魏錦雯 陳穎

（四川旅游學(xué)院，四川 成都 610100）

自2016年5月1日起，我國全面展開“營改增”稅收改革政策，這是我國財政改革的重大舉措，對我國各行業(yè)企業(yè)都造成了一定影響。2016年前，餐飲類企業(yè)納稅依據(jù)是根據(jù)營業(yè)稅及固定稅率來確定的；此后，企業(yè)納稅依據(jù)做出了重大調(diào)整，餐飲業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)中不可或缺的部分，也有了新的納稅標(biāo)準(zhǔn)?！盃I改增”政策深刻地影響著餐飲類企業(yè)的經(jīng)營管理，并使其對經(jīng)營策略做出調(diào)整。

基于此，本文以“營改增”政策為背景，對餐飲類企業(yè)的稅收影響、利潤影響進行進一步的剖析，探討對其經(jīng)營管理的影響。

一、我國餐飲類企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒2020年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2019年按登記注冊類型和行業(yè)分限額以 上餐飲業(yè)法人企業(yè)總共有29918家。在此五年前，根據(jù)2016年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示2015年餐飲業(yè)法人企業(yè)為25947家，2019年餐飲業(yè)法人企業(yè)總個數(shù)相比2015年增長了15.30%。從營業(yè)額指標(biāo)來看，2015年的營業(yè)額是4864.0億元，2019年的營業(yè)額是6557.4億元，2019年比2015年增加了34.82%。

可見，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，餐飲類企業(yè)也在不斷發(fā)展，并推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及和提高，餐飲類企業(yè)借助微信以及一些訂餐APP等方式進行線上線下的多渠道經(jīng)營，讓企業(yè)自身也得到了宣傳與發(fā)展，我國餐飲類企業(yè)處于蓬勃發(fā)展時期。

二、“營改增”對餐飲類企業(yè)的影響

（一）稅負影響

“營改增”前營業(yè)稅的計稅依據(jù)是該企業(yè)當(dāng)季度或當(dāng)年的營業(yè)總額，“營改增”后計稅依據(jù)出現(xiàn)了一些變化，起征點等隨之變化。

“營改增”后，增值稅納稅人根據(jù)其銷售額及會計核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。“營改增”前，餐飲類企業(yè)營業(yè)稅不存在抵扣，計稅依據(jù)就是其營業(yè)額，導(dǎo)致增值稅在征收過程中無法形成系統(tǒng)的抵扣鏈條。增值稅是價外稅（關(guān)于價外稅和價內(nèi)稅計算方法見公式1、2），不會直接影響企業(yè)的經(jīng)營利潤，其進銷差異會讓企業(yè)產(chǎn)生收入與支出的差異，間接影響企業(yè)經(jīng)營利潤，導(dǎo)致一定程度上加重企業(yè)納稅負擔(dān)。

價外稅=[營業(yè)銷售收入÷(1+稅率)] ×稅率 （公式1）

價內(nèi)稅=營業(yè)銷售收入×稅率 （公式2）

“營改增”前，餐飲類企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，且增值稅進項稅額不能抵扣?！盃I改增”后，小規(guī)模納稅人的增值稅征稅率為3%，同比之前所繳納的營業(yè)稅稅率低2%。從數(shù)學(xué)計算的角度能直觀看出，“營改增”后餐飲類企業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負減輕，再加上增值稅屬價外稅，則可在所應(yīng)納稅中抵扣一部分應(yīng)繳增值稅的銷項，因此小規(guī)模納稅人所繳納的稅額略低于以3%計算出來的納稅總額。因此，“營改增”后餐飲類企業(yè)小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負降低。

“營改增”后，餐飲類企業(yè)一般納稅人的企業(yè)的納稅起征點從之前的營業(yè)稅稅率5%改變?yōu)樵鲋刀惗惵?%，同比之前增長了1%，從數(shù)學(xué)計算的角度，在“營改增”后納稅總額增加。但增值稅屬價外稅，其進項稅額可抵扣一部分應(yīng)納增值稅銷項稅額，而且餐飲類企業(yè)增值稅進項稅的種類較多，尤其是規(guī)模達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。一般納稅人企業(yè)的進項稅種類大致分為以下幾種：一是購進低值易耗品（杯、碗、碟、盤、筷等）和固定資產(chǎn)（餐桌餐椅、空調(diào)等），適用稅率17%；二是購進農(nóng)產(chǎn)品、植物油、食用調(diào)料、天然氣、用電用水等，適用稅率13%；三是購進運輸服務(wù)、不動產(chǎn)租賃（店租）等，適用稅率為11%；購進廣告業(yè)務(wù)宣傳服務(wù)等，適用稅率6%。

在此以進項稅適用稅率6%為例，進行稅負平衡分析。假設(shè)營業(yè)額為S，成本費用為C，成本費用中可抵扣部分所占比例為Y，從稅負平衡的角度來算，若要“營改增”前后稅負相等，必須滿足以下條件：

步驟一：營業(yè)稅稅額=S×5%

步驟二：增值稅稅額=S÷（1＋6%）×6%－CY÷（1＋6%）×6%

步驟三：讓營業(yè)稅稅額=增值稅稅額 S×5%=S÷（1＋6%）×6%－CY÷（1＋6%）×6%

最終可得CY÷S=11.67%

11.67%就是其平衡點，即當(dāng)成本費用中可抵扣的費用部分占營業(yè)額的比例大于11.67%時，“營改增”后帶來稅負的降低；反之，則增高。我們采用的進項稅額稅率為6%。這個稅率是所有進項稅稅率中最低的一個。如果我們不采用此稅率，而是結(jié)合其他幾類的進項稅稅率一起計算，則“營改增”后帶來稅負降低的可能性會變大。

（二）利潤影響

1．對小規(guī)模納稅人的利潤影響

通過對餐飲企業(yè)某增值稅小規(guī)模納稅人在“營改增”前后的稅負變化（見表1），分析其利潤影響。

通過表1計算結(jié)果可知，小規(guī)模納稅人在年營業(yè)額相等，其他條件等同的情況下，“營改增”前后納稅稅額差距很大，“營改增”后納稅稅額明顯減少，減少的稅額自動轉(zhuǎn)到利潤里去了。即小規(guī)模納稅人在“營改增”后利潤增加。

表1 “營改增”前后餐飲企業(yè)某增值稅小規(guī)模納稅人稅負變化單位：萬元

2．對一般納稅人的利潤影響

通過對餐飲企業(yè)某增值稅一般納稅人在“營改增”前后的稅負變化（見表2），分析其利潤影響。

由表2可知，“營改增”后餐飲業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額受可抵扣進項稅額高低影響。由2計算結(jié)果可以看出，當(dāng)可抵扣的進項稅額為1.5萬元時，在“營改增”前后的納稅額相等；當(dāng)可抵扣的進項稅額大于1.5萬元時，應(yīng)繳增值稅稅額小于應(yīng)繳營業(yè)稅額，這時餐飲企業(yè)中一般納稅人的應(yīng)納稅額是降低了的；反之，一般納稅人的應(yīng)納稅額增加。因此，可以看出進項稅額的高低直接影響到企業(yè)應(yīng)納增值稅的多少。但是，餐飲企業(yè)的水、電、燃氣以及日常用的消耗品和裝修費用等都可以取得增值稅專用發(fā)票來抵扣銷項稅額，所以，在“營改增”后一般納稅人所納的稅反而可能減少。而且，由于城建稅及教育費附加的計稅依據(jù)是消費稅、營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅的金額，因此，餐飲業(yè)中的一般納稅人納稅多少也取決于他們的增值稅的納稅額度。增值稅納的越多，城建稅及教育費附加也就納的越多。

表2 “營改增”前后餐飲企業(yè)某增值稅一般納稅人稅負變化單位：萬元

（三）采購影響

“營改增”之前沒有進項稅額可以抵扣銷項稅額的這個會計核算步驟，“營改增”之后企業(yè)在外購進東西的同時可取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣其經(jīng)營成果的銷售稅額，能為企業(yè)自身減輕一些稅負，從而獲得更多利潤。

餐飲類企業(yè)最主要是做餐飲類服務(wù)，很多東西都需要經(jīng)常甚至每天采購，如廚房用的調(diào)料、大米、青菜、肉、初級未處理的農(nóng)副產(chǎn)品等食材以及一些低值易耗品、一次性用品，水費、電費、燃氣費等這些都可取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可按發(fā)票價格以13%的稅率進行計算。但采購時，很多小攤販以及菜市場無法開具增值稅專用發(fā)票，如果餐飲類企業(yè)本身采購的比較多，這部分的開支無法報銷。

（四）財務(wù)影響

“營改增”前，餐飲業(yè)企業(yè)的納稅人是營業(yè)稅納稅人身份；“營改增”后，納稅人身份變成了增值稅納稅人，其對應(yīng)的納稅政策隨之發(fā)生變化。在“營改增”實施前期，企業(yè)一邊要減輕自身的稅負避免納稅重復(fù)，另一方面要熟悉新的納稅政策，理解并掌握全新的納稅政策與法規(guī)等。

在稅法改革之前，企業(yè)納稅是根據(jù)其營業(yè)稅為基礎(chǔ)來納稅的，餐飲類企業(yè)的會計人員進行會計核算的步驟較簡單，對專業(yè)知識要求較少。在稅法改革實施中，企業(yè)確認收入的同時也要確認銷售稅額，在確認成本的同時也要確認進項稅額，以及一些進項稅額轉(zhuǎn)出，和其他等視同銷售額的行為進行稅額計算。例如，餐飲類企業(yè)的日常用水、電、燃氣以及日常用的消耗品和企業(yè)的裝修費用等都可以取得增值稅專用發(fā)票（進項稅額）來抵扣銷項稅額。所以在實際成本和稅收審查核算過程中會明顯區(qū)別于營業(yè)稅的納稅計算方式，且增值稅的計稅方式比營業(yè)稅計稅方式復(fù)雜得多，餐飲類企業(yè)的會計核算系統(tǒng)（ERP）需要進一步升級、增加一些操作程序等步驟。因此營改增實施要求會計人員具備更多的理論知識和實際經(jīng)驗。

三、對策及建議

“營改增”政策深刻地影響著餐飲類企業(yè)的經(jīng)營管理，針對其對餐飲類企業(yè)在稅收、利潤、采購、財務(wù)等方面的影響，本文提出一些餐飲類企業(yè)經(jīng)營管理策略調(diào)整的方案和提議。

（一）加強稅收籌劃及采購管理

餐飲類企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心在于其成本大部分在企業(yè)日常經(jīng)營之中，如水、電、燃氣、食材等，而這些經(jīng)營成本中占比最大的是食材部分。所以在餐飲業(yè)稅收籌劃中，需要對食材采購這一步驟進行合理規(guī)劃，重新選取供應(yīng)商，改變采購方式和渠道，以獲取可抵扣銷項稅額的增值稅專用發(fā)票，從而讓企業(yè)獲得更多的利潤。

（二）提高會計人員專業(yè)水平

營改增后餐飲類企業(yè)的會計核算變得更為復(fù)雜，企業(yè)的會計人員的工作難度增大，所以會計人員需要不斷熟悉了解增值稅的相關(guān)理論知識，并不斷去實踐，掌握增值稅的法律法規(guī)和相關(guān)的處理規(guī)則，進一步完善增值稅的納稅業(yè)務(wù)核算流程。在此基礎(chǔ)上建立健全企業(yè)的相關(guān)報表及賬簿，并熟悉新的會計核算的ERP處理步驟。

（三）規(guī)范增值稅專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票的開具直接影響到企業(yè)本身的納稅額度，在企業(yè)內(nèi)部要加強對增值專用發(fā)票的管理機制，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票的情況出現(xiàn)；對外取得增值稅專用發(fā)票的同時，要會辨別增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?，提高自身的防范意識，要對一些有問題不明確的發(fā)票進行展緩付款或者展緩申報抵扣，避免一些存在問題的發(fā)票導(dǎo)致企業(yè)本身出現(xiàn)涉稅風(fēng)險，從而避免被處罰金和滯納金的風(fēng)險出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

我國“營改增”政策對餐飲類企業(yè)的影響是有利的，并展示出了良好的改革效果。雖然營業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)稅負，但餐飲類企業(yè)可借此機會適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，調(diào)整市場定位，使開發(fā)與旅游相結(jié)合，結(jié)合企業(yè)本身發(fā)展情況，趨利避害，提高企業(yè)自身的市場競爭力，不斷賺取更多利潤。