姚剛

（龍江銀行授信管理部，黑龍江 哈爾濱 150000）

一、流動資金貸款借款人財務報表的審查

借款人的財務報表是否合法、真實、準確，是銀行信貸從業(yè)人員貸款調(diào)查、審查、檢查以及判斷借款人能否按期償還貸款的基礎，為了能夠識別借款人財務報表的真?zhèn)?，就需要銀行信貸從業(yè)人員必須掌握如何編制財務報表。下面，僅就銀行審查人員對于借款人資產(chǎn)負債表的主要審查難點進行分析研究。

按照會計制度，借款人在編制資產(chǎn)負債表時，大多數(shù)項目可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)項目則要根據(jù)賬戶余額分析計算填列，具體的填列規(guī)則和方法可以歸納為以下幾種：一是直接根據(jù)總分類賬有關賬戶的余額填列；二是根據(jù)幾個總分類賬戶余額合計填列；三是根據(jù)表內(nèi)有關項目相抵的差額填列；四是根據(jù)若干個明細分類賬戶余額分析計算填列；五是根據(jù)所屬明細賬分析填列；六是根據(jù)其他有關資料填列。這里的主要難點往來科目如何填列至資產(chǎn)負債表中呢？

案例：某公司應收賬款明細賬期末數(shù)（假設無壞賬準備）和預收賬款明細賬期末數(shù)分別如下表所示：

科目編碼（應收賬款） 客戶名稱 方向 期末余額（萬元）13101 哈爾濱××有限公司 借 ￥1000 13101 福建×××貿(mào)易有限公司借￥900 13101 鄭州市××有限公司 貸 ￥2000 13101 北京××有限責任公司 借 ￥4000 13101 天津××××貿(mào)易有限公司 貸 ￥3000合計 借 ￥900

科目編碼（預收賬款） 客戶名稱 方向 期末余額（萬元）15001 廣州××有限公司 借 ￥100 15001 深圳×××貿(mào)易有限公司貸￥600合計 貸 ￥500

正確填列在資產(chǎn)負債表中：應收賬款應為6000萬元，預收賬款應為5600萬元。

注：錯誤填列的結(jié)果，會影響到借款人資產(chǎn)和負債的準確性，及流動比率、資產(chǎn)負債率等指標，甚至可能會誤導各級信貸管理人員對業(yè)務的決策。

二、流動資金貸款期限的審查

流動資金貸款的期限要根據(jù)借款人的生產(chǎn)經(jīng)營周期、還款能力和貸款人的資金供應能力由借貸雙方共同協(xié)商后確定，貸款期限不能小于生產(chǎn)經(jīng)營周期。

那么，什么是生產(chǎn)經(jīng)營周期呢？對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營周期就是從原材料采購→生產(chǎn)產(chǎn)品→銷售產(chǎn)品→銷售回款的整個時間周期；對于貿(mào)易型企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營周期就是從商品采購→銷售商品→銷售回款的整個時間周期。如果貸款期限小于生產(chǎn)經(jīng)營周期，就會造成企業(yè)在貸款后的一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)尚未收到足夠的現(xiàn)金，而無法完全通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量還款，可能出現(xiàn)貸款逾期的風險。貸款期限遠大于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期也不妥，容易造成企業(yè)將貸款挪用的情況發(fā)生，故貸款期限的設定對于銀行貸款的安全性是至關重要的。那么，生產(chǎn)經(jīng)營周期如何計算呢？

生產(chǎn)經(jīng)營周期的計算公式為：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)－應付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＋預付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)－預收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

三、流動資金貸款第一還款來源的審查

對于流動資金貸款來說，其第一還款來源為借款人經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量。第一還款來源的可靠性、充足性是保障貸款能否按期償還的最主要依據(jù)。銀行在辦理貸款業(yè)務時，要堅持“第一還款來源為先、現(xiàn)金流為王”的原則，強化對客戶現(xiàn)金流的考察與監(jiān)控，要將客戶未來時間內(nèi)現(xiàn)金流量作為判斷其償債能力的根本要素。

按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，現(xiàn)金流量包括三大類，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；各類現(xiàn)金流量又分成現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩部分。據(jù)此，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量和經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量，其中：

（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金+收到的稅費返還+收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量=購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+支付的各項稅費+支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

（三）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量-經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量

對于上述公式中的各項，我們可以通過借款人的資產(chǎn)負債表和利潤表中各項數(shù)據(jù)取得：

1．銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應收賬款（期初-期末）+應收票據(jù)（期初-期末）+預收賬款（期末-期初）+年銷項稅累計額；

2．購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本+預付賬款（期末-期初）+存貨（期末-期初）+應付票據(jù)（期初-期末）+應付賬款（期初-期末）+年進項稅累計額；

3．支付的各項稅費=應交稅金（期初-期末）+（年銷項稅累計額-年進項稅累計額）+主營業(yè)務稅金及附加；

4．支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金+管理費用-管理費用中的折舊-給職工發(fā)放的工資-印花稅。