林旭英

摘 要 計算機技術(shù)的快速發(fā)展、財務(wù)電算化的普及和應(yīng)用對企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量的提高產(chǎn)生了積極影響，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中擔任著重要角色。與此同時，財務(wù)電算化的應(yīng)用也為企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，因為財務(wù)電算化與傳統(tǒng)手工記賬核算流程截然不同，所以出現(xiàn)了電算化系統(tǒng)的設(shè)計、系統(tǒng)信息的安全以及財務(wù)人員和內(nèi)審人員的綜合能力跟不上系統(tǒng)要求等一系列電算化的內(nèi)部控制管理風(fēng)險。本文主要從財務(wù)電算化的作用、電算化內(nèi)部控制的必要性及財務(wù)電算化內(nèi)控現(xiàn)狀及問題等方面進行分析，并提出加強財務(wù)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的措施，旨在讓財務(wù)電算化系統(tǒng)更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞 財務(wù)電算化 內(nèi)部控制 企業(yè)管理

財務(wù)電算化的普及不但減輕了會計工作人員的工作負擔，提高了會計核算的效率，同時也提高了企業(yè)數(shù)據(jù)處理的能力，為企業(yè)的發(fā)展提供了財務(wù)支撐。但在實際工作中，財務(wù)電算化存在一定的弊端，對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的要求。企業(yè)要更好地發(fā)揮財務(wù)電算化的積極作用，讓其為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力的保障，就必須針對電算化系統(tǒng)的特點，結(jié)合企業(yè)的工作實際，制定內(nèi)部控制制度，做好企業(yè)財務(wù)電算化的內(nèi)部控制工作，讓財務(wù)電算化系統(tǒng)能夠安全運行，讓企業(yè)的財務(wù)工作更加準確、真實、合法合規(guī)。

一、財務(wù)電算化的作用及其內(nèi)部控制的必要性

（一）財務(wù)電算化的作用

1.財務(wù)電算化提高了會計核算的水平和質(zhì)量。第一，財務(wù)電算化提高了會計人員的工作效率。傳統(tǒng)手工記賬需要耗費大量時間登記記賬憑證、明細賬、總賬以及試算平衡表，還要手工編制會計報表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。而財務(wù)電算化可以通過財務(wù)系統(tǒng)，自動完成審核原始憑證、登記會計憑證之后的其他工作，大大減少了會計人員的工作量，提高了其工作效率。第二，財務(wù)電算化提高了會計數(shù)據(jù)的時效性。傳統(tǒng)手工記賬月末結(jié)賬需要大量的人力和時間對本月的會計資料進行重復(fù)記錄，但是通過財務(wù)電算化進行核算，只需平時完成會計憑證登錄，月末各種報表和數(shù)據(jù)都可以通過系統(tǒng)自動生成，能有效提高會計工作的時效性。第三，財務(wù)電算化使會計數(shù)據(jù)處理更加準確、更加規(guī)范。應(yīng)用財務(wù)電算化系統(tǒng)，會計人員只需審核原始憑證，登記記賬憑證，確保會計科目和金額正確，其他數(shù)據(jù)表格均通過系統(tǒng)自動形成，不會出現(xiàn)人為錯誤。且數(shù)據(jù)形成標準是統(tǒng)一的，不會出現(xiàn)錯誤判斷，從而使會計數(shù)據(jù)處理更加準確、更加規(guī)范。

2.財務(wù)電算化提高了企業(yè)現(xiàn)代化的經(jīng)營管理水平。在傳統(tǒng)手工記賬的背景下，因為人工處理數(shù)據(jù)的能力和速度受限，企業(yè)的日常管理很難建立在準確、及時的會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。特別是大型的集團企業(yè)，其日常管理往往建立在事后定期核算管理的基礎(chǔ)上。而財務(wù)電算化使準確、及時地提供各類管理所需的會計信息成為可能。這樣一來，企業(yè)既可以實現(xiàn)對管理活動的事中控制，還可以通過電算化管理決策模型對管理活動進行事前預(yù)測，為提高企業(yè)管理水平奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（二）財務(wù)電算化內(nèi)部控制的必要性

隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用和發(fā)展、會計核算業(yè)務(wù)量的增大、業(yè)務(wù)種類的增加以及對會計信息資料分析與研究的深入，計算機單機處理的方式已經(jīng)難以完成現(xiàn)有的會計核算工作。這就需要不斷拓寬相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展及應(yīng)用領(lǐng)域，再加上財務(wù)電算化與傳統(tǒng)手工核算流程的工作方式完全不同，外部的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險和內(nèi)部的財務(wù)核算都讓財務(wù)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用面臨著許多新的問題和風(fēng)險。因此，企業(yè)需要充分識別財務(wù)電算化系統(tǒng)的問題和風(fēng)險，并制定一套行之有效的財務(wù)電算化系統(tǒng)內(nèi)控制度，保證財務(wù)電算化系統(tǒng)的信息安全，保證財務(wù)電算化系統(tǒng)的有效運行。

二、財務(wù)電算化內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)電算化軟件自身設(shè)計存在內(nèi)部控制缺陷

當前財務(wù)電算化軟件在設(shè)計過程中存在重核算、輕管理的問題。很多企業(yè)在搭建會計信息系統(tǒng)時，僅考慮了財務(wù)電算化軟件的操作與應(yīng)用功能，重視實際應(yīng)用的會計核算模塊，而忽視了其他模塊的開發(fā)和應(yīng)用，導(dǎo)致整個系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面缺少聯(lián)動性，關(guān)聯(lián)互助性差，很多信息不能實現(xiàn)共享與互換。如財務(wù)部在需要與其他部門進行數(shù)據(jù)分享與信息互換時，財務(wù)電算化軟件無法發(fā)揮有效的信息傳遞功能。審計、供應(yīng)、人事等其他部門不能快速共享財務(wù)資源信息并發(fā)現(xiàn)問題，給企業(yè)管理工作造成了一定的阻礙。這既不利于企業(yè)的內(nèi)部控制，也影響了企業(yè)整體決策的作出與企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制構(gòu)成威脅

由于財務(wù)工作的需要，財務(wù)電算化系統(tǒng)需要運行于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的系統(tǒng)數(shù)據(jù)容易遭到黑客的攻擊，導(dǎo)致系統(tǒng)信息被非法攔截、竊取、刪除甚至篡改，這可能使系統(tǒng)癱瘓、停止工作。這些問題有可能是企業(yè)內(nèi)部或外部黑客的惡意操作導(dǎo)致的，也有可能是意外故障造成的，但這些問題造成的損失是巨大的，不僅會使系統(tǒng)數(shù)據(jù)處于不安全的境地，也給財務(wù)電算化工作帶來了極大的威脅。

（三）缺乏復(fù)合型的財務(wù)電算化人才和內(nèi)部審計人才

隨著財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)中得到普及，企業(yè)對財務(wù)人員、審計人員提出了更高的要求。但由于我國計算機會計信息系統(tǒng)應(yīng)用仍處于初步發(fā)展階段，大部分財務(wù)管理人員的整體素質(zhì)與綜合技能無法跟上時代的不發(fā)，特別是年紀偏大的財務(wù)人員。此外，內(nèi)部審計人員并沒有充分了解電算化系統(tǒng)的內(nèi)控要求，無法對電算化財務(wù)工作進行審查，因此財務(wù)電算化的內(nèi)部審計監(jiān)察工作無法很好地開展。

（四）企業(yè)對財務(wù)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的認識不夠

雖然財務(wù)電算化方式已在企業(yè)中得到普及，但企業(yè)普遍存在重視賬務(wù)處理、忽視系統(tǒng)管理的情況，沒有充分認識內(nèi)部控制的重要性。例如，有些企業(yè)沒有分析企業(yè)的崗位劃分、所屬權(quán)限、資金審批、全面預(yù)算等情況是否符合會計電算化的相關(guān)要求，導(dǎo)致有些企業(yè)存在崗位設(shè)置不合理、關(guān)鍵崗位的輪崗制度未落實，內(nèi)控執(zhí)行情況檢查沒有定期進行等問題。另外，電算化會計內(nèi)部控制制度涉及的部門較多，如果企業(yè)管理層不重視，各個部門不配合，就會大大削弱電算化會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，不僅容易出現(xiàn)違規(guī)行為，產(chǎn)生管理漏洞，而且容易導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)不真實、不合法，使企業(yè)面臨較大的管理風(fēng)險。

三、加強財務(wù)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的措施

（一）優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)計

對企業(yè)而言，無論采取何種經(jīng)營方式，財務(wù)上都必須進行集中管理。因此從功能上看，財務(wù)信息系統(tǒng)必須包括總賬、采購、付款、存貨、核算及管理銷售各大板塊的內(nèi)容，同時也應(yīng)當具備與各部門實時溝通的模塊，完善會計信息系統(tǒng)，使系統(tǒng)軟件在企業(yè)當中發(fā)揮資金集中管理、全面預(yù)算管理、工資薪酬信息共享等作用。此外，在開發(fā)信息系統(tǒng)時，應(yīng)讓會計人員與審計人員參與其中，讓開發(fā)出的軟件能夠解決實踐應(yīng)用中的一系列問題，保證企業(yè)財務(wù)人員工作的科學(xué)化和規(guī)范化，保證會計信息系統(tǒng)正常、安全的運作。

（二）加強網(wǎng)絡(luò)安全管理

在當前復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財務(wù)電算化系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全存在嚴峻問題，企業(yè)要加大電算化系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全管理力度，避免系統(tǒng)遭受網(wǎng)絡(luò)攻擊。例如，建立多層網(wǎng)絡(luò)防護墻，提高系統(tǒng)抵御黑客入侵的能力;加大殺毒力度，通過購買新版殺毒軟件，提高系統(tǒng)對網(wǎng)絡(luò)病毒的殺傷力;對電算化系統(tǒng)軟件進行定期維護，及時發(fā)現(xiàn)和彌補系統(tǒng)漏洞;在系統(tǒng)上做好用戶授權(quán)以及用戶登錄設(shè)置;做好系統(tǒng)的更新工作，保證系統(tǒng)的安全;還要做好財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份工作，實現(xiàn)系統(tǒng)和紙質(zhì)的同步備份。此外，要及時組織會計電算人員參與系統(tǒng)安全知識培訓(xùn)，通過強化財務(wù)人員防范意識，提高其防范能力，確保企業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全。

（三）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)工作，財務(wù)人員應(yīng)當具備全面、綜合的素養(yǎng)，除了要掌握會計財稅等基礎(chǔ)性知識與專業(yè)性知識之外，更應(yīng)積極參與財務(wù)電算化的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)財務(wù)管理崗位的實際需求，定期對財務(wù)管理人員進行財務(wù)專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能，使其具備一定的操作技能，能夠熟練操作信息系統(tǒng)。財務(wù)電算化應(yīng)當是專項人才培養(yǎng)中的一門核心課程，它是集會計學(xué)、計算機科學(xué)與系統(tǒng)論一體化的綜合性學(xué)科。企業(yè)應(yīng)當把財務(wù)人員的培養(yǎng)當作一項關(guān)鍵性任務(wù)，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強權(quán)限管理，明確崗位責任

企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化的內(nèi)控管理需要，構(gòu)建完善的財務(wù)電算化崗位體系，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使其能夠相互監(jiān)督制約;要按照規(guī)定取得和填制原始憑證;要依法按規(guī)編制、報送、保管財務(wù)會計報告。如果企業(yè)規(guī)模較小，無法實現(xiàn)崗位分離，企業(yè)必須定期或不定期地對會計工作進行獨立的監(jiān)督檢查，避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。但是對一定規(guī)模的企業(yè)，應(yīng)當嚴格遵循不相容崗位相分離的內(nèi)部控制要求，設(shè)置電算化系統(tǒng)崗位，使其相互監(jiān)督制約，并且定期輪換崗位，有效規(guī)避系統(tǒng)相關(guān)人員違規(guī)風(fēng)險，彌補管理漏洞。

（五）強化企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)控意識，完善內(nèi)控審計功能

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)電算化核算流程定制一系列的企業(yè)內(nèi)控流程，加強內(nèi)部審計工作，并且組織內(nèi)審人員學(xué)習(xí)電算化核算流程，做好企業(yè)財務(wù)工作的日常監(jiān)督，檢查內(nèi)部控制是否得到了有效執(zhí)行，檢查賬面記錄和實物資產(chǎn)是否相符，原始單據(jù)與賬面數(shù)據(jù)是否相符，會計處理是否合法合規(guī)。應(yīng)該重點關(guān)注對于因資源限制導(dǎo)致的不相容崗位的合并、業(yè)務(wù)流程的重大變化等方面，確保內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，確保財務(wù)電算化系統(tǒng)信息準確、真實。

四、結(jié)語

在財務(wù)電算化的環(huán)境下，企業(yè)要財務(wù)電算化充分發(fā)揮出應(yīng)有的優(yōu)勢和作用，就應(yīng)該時刻強化財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控意識，做好財務(wù)電算化系統(tǒng)的更新?lián)Q代工作;加大網(wǎng)絡(luò)安全管理力度，使系統(tǒng)信息免受網(wǎng)絡(luò)威脅;緊抓會計人員和內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作;明確財務(wù)電算化系統(tǒng)的崗位授權(quán)管理;做好企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。在財務(wù)電算化的新環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該不斷滿足新技術(shù)、新環(huán)境的需求，把自身的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，更好地為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

（作者單位為內(nèi)蒙古天安配送服務(wù)有限責任公司）

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