胡成艷

摘 要 日益嚴峻的環(huán)境問題背景下，上市公司特別是污染嚴重企業(yè)應(yīng)及時向社會及信息需求者提供企業(yè)環(huán)境會計信息。本文通過分析我國環(huán)境會計披露相關(guān)的制度規(guī)定及環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，分析得出我國環(huán)境會計信息披露比率較低、披露內(nèi)容不全面、可利用性低的現(xiàn)狀，并結(jié)合國內(nèi)相關(guān)制度現(xiàn)狀及對比日本相關(guān)制度的制定，分析我國環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞 環(huán)境會計 信息披露 上證A股

一、前言

改革開放的40多年，是我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的40年，我國一改貧窮落后的面貌，逐漸成長為世界經(jīng)濟大國。伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國環(huán)境問題也日益凸顯。作為經(jīng)濟發(fā)展中的主要成員，企業(yè)的工業(yè)活動是持久的環(huán)境污染來源，在追求可持續(xù)發(fā)展的時代，社會對企業(yè)提出了更多的要求，需要企業(yè)為環(huán)境保護承擔(dān)更多的責(zé)任。

為了推進企業(yè)公開環(huán)境信息，維護公民、法人和其他組織獲取環(huán)境信息的權(quán)益，推動公眾參與環(huán)境保護，我國生態(tài)環(huán)境部（原環(huán)?？偩郑⒆C監(jiān)會、證券交易所等陸續(xù)推出了相應(yīng)的法規(guī)制度，為企業(yè)披露環(huán)境會計信息披露提供指引。但目前來看，我國環(huán)境會計信息披露方面的規(guī)章制度尚不夠全面完善，還有待探索發(fā)展。

二、我國關(guān)于環(huán)境會計信息披露的制度現(xiàn)狀

目前為止，我國對環(huán)境會計信息披露作出規(guī)定或規(guī)范的制度如表1所示?，F(xiàn)將以上制度文件中關(guān)于環(huán)境信息披露相關(guān)的規(guī)定總結(jié)如下：

（一）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的規(guī)定

《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》中規(guī)定“社會責(zé)任報告的內(nèi)容應(yīng)包括：與環(huán)境污染等方面相關(guān)的制度建設(shè)和執(zhí)行情況，與環(huán)境污染等相關(guān)的社會責(zé)任履行情況及原因說明等”。

《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》《環(huán)境信息公開辦法（試行）》對上市公司應(yīng)當披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容規(guī)定得較為詳細。其中，一般A股上市公司可披露如下環(huán)境信息：一是公司環(huán)境保護方針、年度環(huán)境保護目標及成效;二是公司年度資源消耗總量;三是公司環(huán)保投資和環(huán)境技術(shù)開發(fā)情況;四是公司排放污染物種類、數(shù)量、濃度和去向等共計9條內(nèi)容規(guī)定。而針對污染嚴重上市公司，則重點規(guī)定應(yīng)披露公司污染物信息及排放情況、公司環(huán)保設(shè)施的建設(shè)及運行情況、公司環(huán)境污染事故應(yīng)急措施及減排舉措等信息。

《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》中對環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的規(guī)定也比較詳盡，規(guī)定年度環(huán)境報告應(yīng)披露的信息如重大環(huán)境問題的發(fā)生情況、環(huán)境影響評價和“三同時”制度執(zhí)行情況、污染物達標排放情況等共計8項應(yīng)披露內(nèi)容，及經(jīng)營者的環(huán)保理念、環(huán)境管理情況等共計5項鼓勵披露內(nèi)容。并附錄了“上市公司年度環(huán)境報告編寫參考提綱”以供參考。

（二）是否強制性環(huán)境會計信息披露的規(guī)定

表1的相關(guān)規(guī)定中，對于是否強制一般上市公司進行環(huán)境信息披露，措辭用的是“可以”“鼓勵”“自愿”等，只有對于重污染行業(yè)上市公司，規(guī)定“應(yīng)當”披露相關(guān)的環(huán)境會計信息。我國對于非污染嚴重上市公司進行環(huán)境會計信息披露主要采取的是鼓勵的方式，并非完全強制性要求。

（三）環(huán)境會計信息披露形式及途徑的規(guī)定

表1的規(guī)定中，對環(huán)境會計信息披露形式和方式都有要求。其中，深交所和上交所規(guī)定鼓勵企業(yè)形成社會責(zé)任報告，與年報同時對外披露，在交易所網(wǎng)站上公布。原環(huán)保總局規(guī)定上市公司環(huán)境信息披露包括定期披露年度環(huán)境報告（可在環(huán)境保護部網(wǎng)站和公司網(wǎng)站同時發(fā)布）和臨時披露臨時環(huán)境報告（在環(huán)保部網(wǎng)站、中國環(huán)境報和公司網(wǎng)站同時發(fā)布）。

（四）環(huán)境會計信息披露監(jiān)管及懲處的說明

上交所規(guī)定，對于不能按規(guī)定要求披露環(huán)境會計信息的上市公司，上交所視情節(jié)輕重，對公司及相關(guān)責(zé)任人員采取必要的懲戒措施。該規(guī)定比較模糊，對于披露與否以及披露質(zhì)量的評定都沒有具體規(guī)定，懲戒措施也具有很強的主觀性。

原環(huán)?？偩忠?guī)定，對于污染嚴重的企業(yè)，不公布或未按要求公布污染物排放情況的，由縣級以上地方環(huán)保部門處10萬元以下罰款，并代為公布。其監(jiān)管措施主要針對污染嚴重企業(yè)。

綜上分析，我國對于環(huán)境會計信息披露雖有制度條文，但更多的是要求披露關(guān)于企業(yè)環(huán)境污染情況和環(huán)境保護相關(guān)舉措，對于環(huán)境會計相關(guān)的核算、計量和披露都未作具體說明。且對于非污染嚴重企業(yè)名單的上市公司而言，披露與否存在很大的自主選擇權(quán)。同時，對于上市公司環(huán)境信息披露與否以及環(huán)境會計信息披露質(zhì)量監(jiān)管和懲戒措施甚少，這讓上市公司環(huán)境信息披露行為不受約束，披露數(shù)量和質(zhì)量都得不到保障。

三、我國上市公司環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀分析

（一）披露數(shù)量分析

上海證券交易所和深圳證券交易所規(guī)定鼓勵上市公司形成社會責(zé)任報告，與年報同時對外披露。本文搜集了2017—2019年上交所A股上市公司披露社會責(zé)任報告的情況，如表2所示。

從表2中可以看出，我國上交所A股上市公司形成社會責(zé)任報告對外披露環(huán)境會計信息的比例仍然不高，說明沒有強制性信息披露規(guī)定的情況下，我國上市公司進行環(huán)境會計信息披露的自主意愿仍不強。

從趨勢上來看，上交所A股上市公司，不管是通過發(fā)布社會環(huán)境報告進行環(huán)境會計信息披露的數(shù)量還是所占比例都呈現(xiàn)上升趨勢。

（二）披露內(nèi)容分析

從各上市公司披露的年度社會責(zé)任報告中可以看出，大部分上市公司年度社會責(zé)任報告中披露的環(huán)境會計內(nèi)容甚少，缺乏系統(tǒng)性，主要采用文字的形式簡單闡述企業(yè)對于環(huán)境保護所采取的舉措及減排效果等;缺乏披露框架，對于環(huán)境成本、環(huán)境績效的反映沒有統(tǒng)一標準，缺乏一致性和可比性。

定性說明占比較大，缺乏定量說明。這樣會帶來如下問題：一方面，定性說明主觀性強，無法客觀呈現(xiàn)企業(yè)環(huán)境相關(guān)責(zé)任履行情況;另一方面，定性說明無定量數(shù)據(jù)佐證，使披露的信息利用價值不高。

披露的內(nèi)容均為企業(yè)主觀陳述，無相關(guān)職能部門的鑒證，這使披露出來的信息缺乏客觀性，同時可能具有片面性，不夠全面展示企業(yè)整體的環(huán)境會計信息。

四、我國環(huán)境會計信息披露存在的問題及改進建議

（一）存在問題

1.環(huán)境會計信息披露制度落后。從表1中可以看出，我國目前采用的主要的環(huán)境會計信息披露制度的施行時間均在2011年以前，距離現(xiàn)在已經(jīng)有八九年時間。環(huán)境會計信息披露制度并未及時地伴隨著企業(yè)會計準則的修訂及國家對于環(huán)境保護的重視而更新，內(nèi)容不系統(tǒng)全面，存在一定的滯后性。

2.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容要求太單一。各環(huán)境會計信息披露制度更多地要求披露的是企業(yè)污染物信息、企業(yè)環(huán)保舉措及減排效果等，企業(yè)在闡述這些信息時也更多的是文字性的闡述，缺乏數(shù)據(jù)支撐。同時，制度對于環(huán)境會計相關(guān)的核算、計量及披露都沒有統(tǒng)一指引，使企業(yè)披露出的環(huán)境會計信息不具有一致性和可比性。

3.缺乏信息鑒證和披露監(jiān)管。企業(yè)披露出的環(huán)境會計信息缺乏相關(guān)職能部門的鑒證，使上市公司披露出來的環(huán)境會計信息缺乏客觀性。同時，上市公司出于自身利益考慮，會選擇趨利避害，有選擇性地披露環(huán)境會計信息，不利于信息使用者使用相關(guān)信息。

我國對于非污染嚴重企業(yè)采取的是鼓勵性披露環(huán)境會計信息，而非強制性披露。同時，相關(guān)的監(jiān)管措施規(guī)定非常模糊，缺乏明確的標準和界定，沒有威懾力。

（二）改進建議

1.及時改進環(huán)境會計信息披露制度。積極借鑒國外如美國、日本等國家先進的環(huán)境會計制度設(shè)計理念，在環(huán)境會計披露內(nèi)容、格式、框架設(shè)計等方面進行改進完善，統(tǒng)一環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境負債、環(huán)境績效、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等的核算反映標準，統(tǒng)一環(huán)境會計披露內(nèi)容及鑒證方式，統(tǒng)一環(huán)境會計披露格式等，以減少上市公司在環(huán)境會計信息披露方面的尋租空間，同時增強信息的一致性、可比性和可利用性。

2.加強披露監(jiān)管及懲戒舉措。環(huán)境會計信息披露質(zhì)量需要更為規(guī)范嚴格的懲戒措施護航。在完善制度的基礎(chǔ)上，為了提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，還需相關(guān)部門或第三方獨立中介機構(gòu)加強對企業(yè)披露信息的審核和監(jiān)管。首先，應(yīng)明確相關(guān)部門的角色。我國環(huán)境會計披露管理的部門主要涉及環(huán)保部門、證監(jiān)會、證券交易所，需要以法規(guī)的形式明確其在環(huán)境會計信息監(jiān)管中的角色，三部門各司其職，又積極配合。其次，可充分利用社會監(jiān)管力量。制定相應(yīng)的環(huán)境會計準則和環(huán)境會計審計準則，讓第三方中介機構(gòu)參與進企業(yè)的環(huán)境會計信息審計，提高上市公司的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量和可參考性。

注釋：①上交所A股上市公司數(shù)量統(tǒng)計采用的是倒推法，上交所官網(wǎng)公布的2020年6月A股上市公司列表數(shù)量-某年度以后上市的公司=某年上交所A股上市公司數(shù)量。沒考慮上市公司退市因素，故該組數(shù)據(jù)可能存在些許誤差。但每年上證A股退市公司很少，故誤差很小。

（作者單位為中山大學(xué)南方學(xué)院）

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