趙有生

摘 要 開展項目支出績效評價是我國進一步提升財政管理服務(wù)水平的重要戰(zhàn)略舉措，引入第三方機構(gòu)參與，既可以解決財政管理人員短缺和工作任務(wù)多之間的矛盾，又可以進一步提高財政項目支出管理工作效率。本文在分析新形勢下會計師事務(wù)所項目支出績效評價的重要性的基礎(chǔ)上，分析會計師事務(wù)所開展項目支出績效評價工作中普遍存在的獲取精準績效基礎(chǔ)信息難度大、專業(yè)能力不足、績效評價手段落后、績效評價信息不全面等問題，并針對性地提出完善會計師事務(wù)所項目支出績效評價的策略建議，以期為會計師事務(wù)所做好項目支出績效評價提供一些思路和借鑒。

關(guān)鍵詞 會計師事務(wù)所 項目支出 績效評價

一、引言

2020年2月25日，財政部印發(fā)了《項目支出績效評價管理辦法》（財預(yù)〔2020〕10號）（簡稱《管理辦法》），是對《中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》（中發(fā)〔2018〕34號）（以下簡稱《意見》）文件精神的貫徹落實，是對《中華人民共和國預(yù)算法》預(yù)算支出情況開展績效評價規(guī)定的具體指導(dǎo)，是開展項目支出績效評價的綱領(lǐng)?！豆芾磙k法》和《意見》都提出可以委托第三方機構(gòu)開展項目支出績效評價，會計師事務(wù)所如何積極參與、怎樣才能做好項目支出績效評價是目前需要考慮的重要問題。因此，在新形勢下，探討會計師事務(wù)所開展項目支出績效評價具有重要的現(xiàn)實意義。

二、會計師事務(wù)所開展項目支出績效評價存在的問題

會計師事務(wù)所在過去幾年的項目支出績效評價工作中，積累了很多實戰(zhàn)經(jīng)驗，但也存在以下一些問題：

（一）獲取精準績效基礎(chǔ)信息難度大

績效評價是在獲取真實、可靠、有效績效信息的基礎(chǔ)上得出評價結(jié)果，但實際工作中獲取精準信息有較大難度。一是被評價單位基礎(chǔ)工作不實。過去項目支出績效評價實踐發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)單位對績效評價的認識不足，沒有形成濃厚的績效評價氛圍，認為績效評價只是財務(wù)部門的事，項目執(zhí)行部門和管理部門參與度過低，其他人員知之甚少，單位領(lǐng)導(dǎo)也只是泛泛了解，導(dǎo)致績效信息基礎(chǔ)不牢。二是部分政府部門保護封鎖信息。會計師事務(wù)所在績效評價過程中處于相對弱勢地位，部分政府部門作為績效評價信息提供者，基于自身利益，不積極響應(yīng)，存在壟斷績效信息、提供績效信息不完整或者不完善的情況，甚至為了提升業(yè)績提供虛假信息。

（二）會計師事務(wù)所專業(yè)能力不足

項目支出績效評價既不同于傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)，也不同于咨詢業(yè)務(wù)，有其獨有的特質(zhì)，具體體現(xiàn)為具有一定的復(fù)雜性、政策性強、環(huán)節(jié)較多、評價方法獨特、評價的是項目、全過程評價、突出結(jié)果導(dǎo)向等方面，要使項目支出績效評價具有客觀性和有效性，專業(yè)人才必須得心應(yīng)手，而會計師事務(wù)所在人才儲備方面更多的是會計、審計專業(yè)方面的人才，術(shù)業(yè)有專攻，績效評價專業(yè)人才匱乏，加上進入門檻低，參與績效評價的會計師事務(wù)所水平參差不齊，會計師事務(wù)所個體專業(yè)能力不足，整體績效評價專業(yè)水平不高。

（三）績效評價手段落后，績效評價主觀性強

目前，會計師事務(wù)所績效評價仍使用手工處理的方式，使用電子計算機只是進行簡單的數(shù)據(jù)初加工，未建立數(shù)據(jù)信息庫和使用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等手段收儲海量數(shù)據(jù)，導(dǎo)致評價指標體系設(shè)置缺乏可用的比較信息。

評價指標設(shè)計、標準值和權(quán)重是影響評價結(jié)果的主要因素，由于財政支出項目具有多樣性和公共性，加上會計師事務(wù)所專業(yè)水平低和經(jīng)驗積累不足的限制，指標設(shè)置存在主觀結(jié)果導(dǎo)向;標準值設(shè)定是否合理，取決于大量數(shù)據(jù)和同類的可參考數(shù)據(jù)，會計師事務(wù)所的績效評價是一項新業(yè)務(wù)，沒有建立一個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫、儲備足夠的可參考數(shù)據(jù)，標準值是由評價工作人員根據(jù)經(jīng)驗主觀設(shè)定;評價結(jié)果需要根據(jù)不同指標賦予的權(quán)重進行計算，但現(xiàn)階段權(quán)重是由評價工作人員根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷。

另外，我國績效評價的委托人，特別是被評價的行政事業(yè)單位，評價結(jié)果與其政績有密切關(guān)系，其相對于會計師事務(wù)所處在一個絕對優(yōu)勢的地位，為了評價結(jié)果，存在主觀上“花錢買好”的現(xiàn)象，而會計師事務(wù)所為了滿足委托人或被評價單位對結(jié)論的要求，存在根據(jù)結(jié)論“量體裁衣”的現(xiàn)象。

（四）績效評價基本停留在經(jīng)濟評價層面

受傳統(tǒng)觀念的束縛，會計師事務(wù)所在開展績效評價時，往往將其視為一種合規(guī)性審計工作，注重資金使用合規(guī)性和合法性審查，以發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題為主要任務(wù)，在準確分析問題的形成原因、提出應(yīng)對問題的措施方面存在短板。我國現(xiàn)階段的績效評價基本停留在經(jīng)濟評價層面，忽略了效率性、效益性和公平性，沒有做到全面評價。

三、完善會計師事務(wù)所項目支出績效評價的策略建議

（一）加強協(xié)調(diào)溝通，獲取充分可靠的績效評價信息

與委托人溝通，使其充分了解其提供績效評價信息的責任和義務(wù);與項目實施單位溝通，取得他們的理解和配合，及時獲得充分、有用的信息，可以通過提供資料清單的方式使他們準備數(shù)據(jù)信息;與其他利益相關(guān)者溝通，獲取項目實施后的終極效果和滿意度信息;通過開放的政府網(wǎng)站、新聞媒體、官方微博微信等途徑，及時收集公開績效信息。各級政府及財政部門加強宣傳引導(dǎo)監(jiān)督，形成被評價單位及時積極提供精準績效基礎(chǔ)信息的環(huán)境氛圍。

（二）設(shè)立績效評價機構(gòu)，多措并舉提升專業(yè)能力

1.設(shè)立績效評價機構(gòu)。只有在擁有專業(yè)人才團隊的基礎(chǔ)上，才能夠?qū)㈨椖恐С隹冃гu價的效果體現(xiàn)出來。為了提升會計師事務(wù)所項目支出績效評價的專業(yè)水平，選調(diào)一批品德好、有能力、高素質(zhì)、善研究、事業(yè)心強、敢于創(chuàng)新的人員組建成專門的機構(gòu)，對項目支出績效評價工作進行探索和研究，不失為良策。

2.提升評價人員的專業(yè)能力。項目支出績效評價相對于會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)而言，具有知識需求廣泛、綜合性強、專業(yè)業(yè)務(wù)能力要求高等特點，需要評價人員徹底拋開傳統(tǒng)會計、審計思維，樹立管理會計績效思維，靈活應(yīng)用各種評價工具進行績效評價。為此，應(yīng)該重視系統(tǒng)全面、多維度培養(yǎng)績效評價專業(yè)人才，優(yōu)化他們的知識結(jié)構(gòu)、思維和視角。為培養(yǎng)優(yōu)秀的績效評價人才，注冊會計師協(xié)會可定期或不定期開展績效評價業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

3.提升會計師事務(wù)所績效評價整體能力。整體能力的提升，主要是根據(jù)支出項目特征，合理配置績效評價人員，如果本機構(gòu)人員不滿足需要，可以通過吸納外部人才、利用專家工作等提升本機構(gòu)業(yè)務(wù)能力。

（三）建立項目支出績效評價信息數(shù)據(jù)庫，改進績效評價手段

全面、可靠的信息是績效評價的基礎(chǔ)，會計師事務(wù)所開展項目支出績效評價業(yè)務(wù)，一是重點積累分行業(yè)分類別的原始數(shù)據(jù);二是積累項目可比信息，重點收集項目立項、實施、完成三階段中央、省、市、縣（區(qū)）安排的財政支出項目的數(shù)據(jù)資料及各種經(jīng)濟指標;三是積累本會計師事務(wù)所已完成項目的數(shù)據(jù)信息，以便為后期開展同類項目績效評價，在指標設(shè)計等方面提供參考;四是加強與其他績效評價主體的橫向溝通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享;五是積極開發(fā)利用績效評價數(shù)據(jù)處理軟件;六是可以利用互聯(lián)網(wǎng)、手機移動客戶端等開展各類社會調(diào)查。

（四）注重工作實效，使績效評價提質(zhì)增效

1.編制切實可行，具有指導(dǎo)性、操作性的《項目支出績效評價實施方案》?！俄椖恐С隹冃гu價實施方案》是績效評價工作有序推進的綱領(lǐng)性文件，在質(zhì)量控制中起著“龍頭”作用，是評價人員順利調(diào)查取證、開展客觀績效評價的行動指南。為更好地發(fā)揮實施方案應(yīng)有的效能作用，使其具有指導(dǎo)性、可行性和操作性，在全面細致了解項目立項的背景和目的、立項依據(jù)、預(yù)算及資金來源、計劃實施內(nèi)容、組織及管理、利益相關(guān)方、績效目標和評價依據(jù)的基礎(chǔ)上，建立科學的評價指標體系，做到思路清晰、重點明確、方法步驟具體至關(guān)重要。然后針對評價人員專業(yè)勝任能力的不同，合理分派工作，做到各盡所能、取長補短、合理分工、職責明確、時間安排合理，以確保按照要求順利完成評價工作。

2.工作中遵循獨立、客觀原則，克服主觀性。會計師事務(wù)所項目支出績效評價應(yīng)采用定量評價與定性評價相結(jié)合的方式，在組成評價人員、構(gòu)建評價指標體系、設(shè)定評價標準、選用評價方法、現(xiàn)場開展評價、確定問卷調(diào)查對象等環(huán)節(jié)應(yīng)盡可能減少人為因素干擾，保證項目支出績效評價的客觀、公正。

3.統(tǒng)籌規(guī)劃現(xiàn)場工作，提高工作效率?？冃гu價實施是一個現(xiàn)場收集資料、解讀資料并對數(shù)據(jù)加以分析，與委托方和被評價單位持續(xù)溝通的過程。這是項目支出績效評價最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是人工成本耗費最大的環(huán)節(jié)，為此，應(yīng)該做好統(tǒng)籌規(guī)劃，提質(zhì)增效。第一，在接受委托后、評價實施前，要求實施單位備足項目支出績效評價所需資料;第二，評價開始時召集委托人、實施單位等項目相關(guān)方參與人員進行座談討論，深入了解項目立項、實施、進展和效果等相關(guān)事項;第三，在評價過程中數(shù)據(jù)信息收集嚴格把握相關(guān)性和充分性;第四，分析評價工作應(yīng)該分配給具有項目知識背景且專業(yè)素質(zhì)高的人員完成;第五，合理配置人力資源，力爭投入最少的時間，按質(zhì)完成項目支出績效評價實施階段的全部工作。

4.撰寫高質(zhì)量的評價報告。項目支出績效評價報告是會計師事務(wù)所開展項目支出績效評價的成果性文件，也是會計師事務(wù)所開展績效評價服務(wù)的最終產(chǎn)品。撰寫評價報告，第一，要內(nèi)容全面、描述精煉、對評價結(jié)果的表述準確;第二，對于發(fā)現(xiàn)的問題，要客觀公正地反映出來，必須有理有據(jù)、經(jīng)得起推敲;第三，強調(diào)重點并總結(jié)觀點;第四，意見與建議部分避免空話套話，針對性要強，且能起到優(yōu)化預(yù)算管理和提高預(yù)算資金運用水平的作用;第五，在所內(nèi)形成濃厚的質(zhì)量文化氛圍，配備高水平的復(fù)核人員，執(zhí)行三級質(zhì)量復(fù)核。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所參與項目支出績效評價已有法可依，在過去的財政支出績效評價工作中也積累了一定的經(jīng)驗，借《管理辦法》出臺之契機，進一步拓展財政支出績效評價業(yè)務(wù)勢在必行。本文從分析問題著手，以解決問題為落腳點，表述了會計師事務(wù)所參與項目支出績效評價的思路和做法，以期能為會計師事務(wù)所做好項目支出績效評價工作提供參考。

（作者單位為山西恒盛會計師事務(wù)所<普通合伙>）

參考文獻

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