周艷華

摘 要 近年來，隨著企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)在快速發(fā)展的同時，也面臨更加激烈的市場競爭，內(nèi)部控制制度對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作用日益凸顯。構(gòu)建內(nèi)部控制體系，建立內(nèi)部控制制度，使其與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的節(jié)奏相匹配，不僅能防范企業(yè)面臨的風(fēng)險，而且能有效提升企業(yè)的管理水平，更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。本文介紹企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實意義，分析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題，并針對性地提出對策建議。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 企業(yè)管理 財務(wù)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證財務(wù)報告及相關(guān)信息的可靠性，提高經(jīng)營的效率和效果，保障資產(chǎn)的安全，保障經(jīng)營的合法合規(guī)，由治理層、管理層以及其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制不僅包括企業(yè)最高管理層授權(quán)與指揮購貨、銷售、生產(chǎn)等一系列經(jīng)營活動的方式，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各項計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。

（二）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)實意義

1.有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。我國以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為指導(dǎo)文件，共同構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，內(nèi)部控制制度規(guī)范體系的建立對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營至關(guān)重要。因為內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，所以只要存在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行控制。內(nèi)部控制是企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效保障手段。

2.有助于提高企業(yè)法人治理水平。目前我國很多企業(yè)的治理體系并不完善，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，存在董事會與職業(yè)經(jīng)理人職責(zé)不清的情況，企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。內(nèi)部控制體系要求建立統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部管理制度，在不斷補(bǔ)充和完善的過程中，找到管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，使各項規(guī)章制度成為一個有機(jī)的統(tǒng)一體，讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各項活動有章可循、有據(jù)可依，形成人人都能夠遵循的統(tǒng)一完整的制度體系。因此，結(jié)合企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，科學(xué)合理地開展內(nèi)部控制制度建設(shè)設(shè)計與執(zhí)行工作，對完善企業(yè)治理體系有著至關(guān)重要的特殊作用。

3.有助于提高企業(yè)的市場競爭能力。健全的內(nèi)部機(jī)制和完善的管理制度可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率和效益的提高，企業(yè)能夠在資產(chǎn)保值的基礎(chǔ)上讓企業(yè)實現(xiàn)資金增值。有效的內(nèi)部控制可以最大限度地優(yōu)化配置企業(yè)的資源，提高企業(yè)的市場競爭力。完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理可以讓企業(yè)在積累管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，提升企業(yè)的核心競爭力。各內(nèi)部控制環(huán)境因素均影響著企業(yè)的核心競爭力，并間接影響著企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中的競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識不強(qiáng)

目前國內(nèi)的一些企業(yè)風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，在激烈的市場競爭中，經(jīng)營風(fēng)險不斷加劇。但是，目前企業(yè)對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不到位，即便一些企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要性，建立了全套的內(nèi)部控制制度，但也依然存在執(zhí)行不嚴(yán)格甚至無人執(zhí)行的情況。一些規(guī)模較大的企業(yè)，對于內(nèi)部控制及內(nèi)部控制部門有一定的認(rèn)識。而規(guī)模較小的企業(yè)，出于對企業(yè)管理成本的考量，沒有設(shè)立專職的內(nèi)部控制部門，甚至沒有成立內(nèi)部控制管理小組。同時由于管理者內(nèi)部控制的意識不強(qiáng)，長期忽視內(nèi)部控制制度，未能給員工樹立正確的內(nèi)部控制管理的觀念，導(dǎo)致企業(yè)未能形成上至管理層、下到員工，全員參與內(nèi)部控制的局面。

（二）內(nèi)部控制制度體系不完善

完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，是企業(yè)開展正常的內(nèi)部控制管理工作的前提條件。但我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系還不完善，因此內(nèi)部控制工作難以有序開展。部分企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)、不合理，各部門權(quán)責(zé)劃分不清，存在管控交叉部分或管控空白部分。同時，還有部分企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有及時改進(jìn)，與企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展不相適應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)缺少一套完善的、符合企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制工作效果有限，甚至流于形式，阻礙了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不大

企業(yè)在建立了內(nèi)部控制制度后，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行的力度，在很大程度取決于管理層的意愿。企業(yè)的管理層是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要主體，如果管理層管理過于粗放，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制制度是煩瑣的審批流程，會降低工作效率，忽視了管控審批的牽制作用，就會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營有章難循。

還有一些企業(yè)將制度的靈活性與執(zhí)行制度的隨意性混為一談，導(dǎo)致制度的執(zhí)行度不大，各單位部門頻繁違反現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度的條款。而管理者的精力主要用于處理各類特殊事項的審批，這樣一來，內(nèi)部控制責(zé)任不斷向上級管理層轉(zhuǎn)移，最終以工作呈報的形式，會簽決策，違規(guī)事項不斷得到特批，最終損害了制度的有效性，損害了企業(yè)的利益。依規(guī)治企的原則淪落為依人治企的現(xiàn)實，內(nèi)部控制主要依賴管理者個人的管控意識，容易導(dǎo)致內(nèi)部制度流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部控制徹底失效。

（四）內(nèi)部控制制度監(jiān)督考核機(jī)制不完善

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是確保內(nèi)部控制工作質(zhì)量的重要因素。監(jiān)督體系是否科學(xué)合理，內(nèi)部控制監(jiān)督工作是否能落實到位，直接影響著內(nèi)部控制工作的開展效果。但當(dāng)前我國部分企業(yè)在內(nèi)部控制管理的過程中，缺少完善的監(jiān)督管理體系，部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門歸管理層管理，內(nèi)部審計的獨立性受到影響，大大削弱了內(nèi)部監(jiān)督管理的力度。同時部分企業(yè)不重視內(nèi)部審計人員的引進(jìn)與培養(yǎng)，阻礙了審計監(jiān)督發(fā)揮更大的作用。由于缺乏內(nèi)部控制的考核機(jī)制，企業(yè)未對違反內(nèi)部控制制度的行為進(jìn)行考核，部分人員違規(guī)后有恃無恐，甚至明知違規(guī)而為之，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督管理效果有限，甚至流于形式。

（五）內(nèi)部控制部門人員素質(zhì)不高

內(nèi)部控制人員的素質(zhì)高低關(guān)系著整個內(nèi)部控制工作質(zhì)量的高低，直接影響著內(nèi)部控制工作的效率和效果。但我國很多企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)還不能滿足不斷變化和發(fā)展的內(nèi)外部要求，企業(yè)各級內(nèi)部控制工作缺少專業(yè)人才，尤其是基層，缺少各類專業(yè)對口的內(nèi)部控制人才。而且從事內(nèi)部控制的人員常常沒有進(jìn)行專業(yè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制培訓(xùn)，無法清晰、準(zhǔn)確地梳理各種電子化、信息化的數(shù)據(jù)。再加上缺乏專業(yè)知識，即使發(fā)現(xiàn)了錯誤也不知如何糾正，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督工作無法滿足企業(yè)高速發(fā)展的需要。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)的內(nèi)部控制理念

一方面，企業(yè)各層管理人員要強(qiáng)化風(fēng)險防范意識。內(nèi)部控制管理是風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，把全面風(fēng)險管理嵌入企業(yè)日常經(jīng)營管理內(nèi)部控制機(jī)制中，著重關(guān)注內(nèi)部、外部因素可能引發(fā)的可控風(fēng)險，評估其給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，制定合理可行、經(jīng)濟(jì)有效的風(fēng)險管理措施，將風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的風(fēng)險范圍內(nèi)。另一方面，企業(yè)的管理層應(yīng)書面確定各個環(huán)節(jié)風(fēng)險管理的流程，盡可能地建立風(fēng)險管控檔案，確保決策時可以獲得詳細(xì)的信息。同時要注意強(qiáng)化全體員工的內(nèi)部控制意識，營造濃厚的全員參與內(nèi)部控制管理的氛圍。

（二）完善內(nèi)部控制體系

企業(yè)各級管理人員要明確自身或部門定位。企業(yè)的各級管理人員，尤其是中高層管理人員要在工作中梳理、掌握企業(yè)工作流程，明確職能部門分工，建立科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度。還要定期對所轄工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，尤其要堅持分級管理及相互制衡的內(nèi)部控制原則，不能將權(quán)利集中在個人手中。企業(yè)中各部門或各層級既要有權(quán)力，又要有責(zé)任，要將企業(yè)內(nèi)部控制管理的權(quán)力與責(zé)任對等分配，編制權(quán)責(zé)手冊，充分調(diào)動各級內(nèi)部控制人員開展內(nèi)部控制工作的積極性。

企業(yè)應(yīng)該成立專業(yè)的內(nèi)部控制部門，專職開展內(nèi)部控制管理工作，避免內(nèi)部控制部門與管理層存在利益關(guān)系。在內(nèi)部控制體系制定的過程中，可以參考同行業(yè)相關(guān)經(jīng)驗和案例，堅持內(nèi)部控制體系全面性、重要性、制衡性、成本效益相結(jié)合的制定原則，同時要保證內(nèi)部控制部門的專業(yè)性、獨立性，這一樣對企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展存在影響。

（三）落實內(nèi)部控制制度

各層級內(nèi)部控制管理人員，尤其是中高層內(nèi)部控制管理人員，應(yīng)率先遵守內(nèi)部控制管理制度，嚴(yán)格落實內(nèi)部控制制度，杜絕違規(guī)操作現(xiàn)象，同時引領(lǐng)各級人員參與內(nèi)部控制工作，保證全員的參與度。同時應(yīng)建立信息共享或交流平臺，充分運用現(xiàn)代化技術(shù)完善內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，使部門間能夠有效交流、及時傳遞信息，給決策提供真實有效的參考，避免由于信息交流不暢出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象。

（四）建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督、考核機(jī)制

首先，企業(yè)應(yīng)組建內(nèi)部審計部門，對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部審計工作的獨立性和公正性，堅決落實各項審計工作，從而高質(zhì)量地完成內(nèi)部審計監(jiān)督工作。內(nèi)部審計人員若發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在缺陷，應(yīng)及時向管理層、董事會報告。

其次，要求內(nèi)部審計人員充分了解企業(yè)運營狀況及內(nèi)部控制體系，掌握內(nèi)部審計相關(guān)專業(yè)知識，能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行情況及效果進(jìn)行評價，能夠識別企業(yè)面臨的各項風(fēng)險，能夠為績效評價提出專業(yè)建議。

最后，要針對內(nèi)部控制工作建立內(nèi)部控制工作考核機(jī)制，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，嚴(yán)格量化考核，減少人為因素的影響，避免管理者絕對權(quán)威的影響，避免企業(yè)管理中的人情式管理。這就對企業(yè)管理者提出了更高的要求，企業(yè)管理者必須以身作則，在具體的企業(yè)內(nèi)部事務(wù)管理工作中，不依個人喜好辦事，確保各項制度的有效性。

（五）提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

人一直是企業(yè)發(fā)展的必要因素，各級內(nèi)部控制人員的素質(zhì)直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制工作的效果。企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部控制人員的素質(zhì)，通過教育培訓(xùn)，使各級內(nèi)部控制管理人員積極主動地參與企業(yè)的內(nèi)部控制工作。要讓管理人員認(rèn)識到，內(nèi)部控制工作可以使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，甚至能夠為企業(yè)創(chuàng)造效益。企業(yè)應(yīng)該從自身戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，對企業(yè)人力資源工作進(jìn)行中長期規(guī)劃，適時、適當(dāng)?shù)剡x擇內(nèi)外部的高素質(zhì)人員參與企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作，為企業(yè)注入新鮮血液，給企業(yè)帶來活力。

（作者單位為吉林省宇光能源集團(tuán)股份有限公司）

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