宋玉嬌

摘 要 內(nèi)部控制是公司為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、充分利用各種資源、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和效果、提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力而開(kāi)展的一項(xiàng)持續(xù)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。內(nèi)部信息披露則是公司根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自身內(nèi)部控制體系的完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，再以報(bào)告形式傳達(dá)至投資人及報(bào)告使用者，以便其對(duì)公司價(jià)值進(jìn)行評(píng)估判斷的一種行為。本文介紹企業(yè)內(nèi)部控制信息披露對(duì)企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)意義，分析目前企業(yè)內(nèi)部控制信息披露中存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此提出具體的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 信息披露 企業(yè)管理

一、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性

內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，旨在為取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等提供合理保證的一種過(guò)程。本定義采用的是美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡(jiǎn)稱COSO）頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制——整合框架（2013）》（以下簡(jiǎn)稱“COSO內(nèi)部控制框架”）的定義內(nèi)容。

企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行自我保護(hù)和規(guī)范，合理有效的內(nèi)部控制方式能夠提高企業(yè)資產(chǎn)信息的完整性，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有重要的影響。作為一種內(nèi)在機(jī)制，企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的影響越來(lái)越突出。內(nèi)部控制制度健全與否、運(yùn)行狀況是否良好，關(guān)系到企業(yè)的興衰與存亡。因此，正確地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，健全和實(shí)施有效的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的戰(zhàn)略意義。

（一）實(shí)施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的市場(chǎng)背景下，構(gòu)建一套規(guī)范和完整的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不再是傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊、檢查賬目，也不是單純的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有方面及環(huán)節(jié)。移動(dòng)公司的控制邏輯已從原會(huì)計(jì)科目的逆向維度調(diào)整為從業(yè)務(wù)流程出發(fā)的正向維度，貼近業(yè)務(wù)，重組內(nèi)控設(shè)計(jì)維度，實(shí)現(xiàn)全流程覆蓋。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，想要緊跟時(shí)代步伐，就要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求運(yùn)作，建立嚴(yán)格的自我約束的內(nèi)部控制機(jī)制，在投資、成本、質(zhì)量、利潤(rùn)分配等方面實(shí)現(xiàn)自我控制，促進(jìn)企業(yè)高產(chǎn)、高質(zhì)、高效發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（二）實(shí)施內(nèi)部控制有助于防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在發(fā)展的同時(shí)總是伴隨著各種各樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，企業(yè)才能達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)。內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，將企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。內(nèi)部控制機(jī)制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

（三）實(shí)施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)治理水平

科學(xué)、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制，可以統(tǒng)籌安排整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，將各個(gè)部門的工作有機(jī)結(jié)合在一起，充分發(fā)揮整體的作用，有條不紊地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)想要在不斷變化的環(huán)境中快速反應(yīng)和調(diào)整，適應(yīng)各種突變，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展，就必須有健全的內(nèi)控機(jī)制提供有效支撐?？刂品秶鷻M向拓展，將原有基于會(huì)計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)活動(dòng)拓展到市場(chǎng)、生產(chǎn)、管理的全流程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露方式不斷增多，上市公司監(jiān)管手段日益豐富，信息向市場(chǎng)披露的深度和范圍也逐漸增加。但是，企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露也呈現(xiàn)出不少需要解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：

（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足

在實(shí)際的企業(yè)操作和管理中，雖然有越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心和重視內(nèi)部控制工作，但部分企業(yè)管理層的管理能力和素質(zhì)跟不上企業(yè)的高速發(fā)展，管理思想、方式難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)變化的節(jié)奏，對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部控制也缺乏合理、科學(xué)的認(rèn)識(shí)。移動(dòng)公司內(nèi)部控制工作雖然已固化流程，但仍需進(jìn)一步提高管理層的重視度，以內(nèi)部控制信息披露為抓手，提升公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制信息披露評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露工作的研究起步比較晚，雖然對(duì)內(nèi)部控制信息的評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序和缺陷認(rèn)定等方面有較為明確的規(guī)定，但這些規(guī)定大多是原則導(dǎo)向性的，沒(méi)有涉及任何控制文檔建立流程、內(nèi)部控制測(cè)試方法或控制缺陷識(shí)別等方面的具體方法指南，缺乏實(shí)際操作性和針對(duì)性。因此，很多企業(yè)在實(shí)踐上沒(méi)有確立統(tǒng)一的披露和監(jiān)督方式，導(dǎo)致內(nèi)部控制和信息披露存在一定程度的碎片化，缺乏統(tǒng)一性。例如對(duì)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)雖然有明確的規(guī)定，但是這些定量的標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有考慮到不同的行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素，致使公司在進(jìn)行信息評(píng)價(jià)時(shí)，盲目套用規(guī)定或互相模仿參考，無(wú)形中為公司的虛假舞弊行為提供了便利。

（三）內(nèi)部控制信息披露缺乏主動(dòng)性

年度報(bào)告披露是我國(guó)企業(yè)最主要的信息披露形式，絕大多數(shù)企業(yè)的信息披露主要是按照預(yù)期的規(guī)定進(jìn)行，但從披露內(nèi)容本身價(jià)值以及幫助提升服務(wù)用戶價(jià)值方面來(lái)看，其實(shí)用性較低。大多數(shù)企業(yè)在提交年度報(bào)告時(shí)，披露了內(nèi)部控制，這些內(nèi)容來(lái)源于內(nèi)部控制的披露行為要求，但是披露主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，而且基本上都是已經(jīng)公開(kāi)的內(nèi)容，集中在大多數(shù)規(guī)定范圍內(nèi)，披露信息的質(zhì)量不高。

（四）內(nèi)部責(zé)任主體不清

現(xiàn)階段，各個(gè)公司在披露主體的選擇上，均各有不同。有的由監(jiān)事會(huì)披露，有的由董事會(huì)披露，信息披露的責(zé)任主體沒(méi)有具體的規(guī)定。針對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露部門、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和協(xié)會(huì)等披露實(shí)體，缺乏具體職責(zé)的規(guī)定。由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理主體的責(zé)任沒(méi)有明確的規(guī)定，所以目前不僅投資者難以獲取具體信息，公司內(nèi)部控制的具體問(wèn)題也無(wú)法得到有效糾正。

（五）內(nèi)部控制信息披露流于形式

目前，企業(yè)并沒(méi)有本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。在披露的具體內(nèi)容中，信息不全面、不具體、含糊其辭、表述不清等情況屢有發(fā)生，使得外部信息使用者無(wú)法從質(zhì)量低、結(jié)論空洞、流于形式的內(nèi)部控制信息披露中獲取有用的實(shí)質(zhì)性信息。盡管絕大部分公司已經(jīng)按照政策定期進(jìn)行了內(nèi)部控制信息披露，但信息披露的內(nèi)容流于形式，未有效反映企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，因此所披露的信息對(duì)相關(guān)利益者判斷公司內(nèi)部控制執(zhí)行效果的作用微乎其微。

三、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露管理的改進(jìn)建議

（一）增加管理者對(duì)內(nèi)控信息披露的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理層需要認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)的重要位置，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最有效的一種手段。而內(nèi)部控制信息披露的意義是促進(jìn)企業(yè)使內(nèi)部控制貫穿日常經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，通過(guò)向公眾披露控制的過(guò)程、結(jié)果、效果及評(píng)價(jià)來(lái)推動(dòng)公司建立、健全內(nèi)部控制機(jī)制，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者的利益。因此，從某種意義上說(shuō)，內(nèi)部控制信息質(zhì)量的提升，是內(nèi)部控制機(jī)制有效發(fā)展的必然結(jié)果。當(dāng)前，移動(dòng)公司管理層高度重視內(nèi)部控制工作，致力于研究提高內(nèi)控與業(yè)務(wù)融合度、增強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)方面，遵循內(nèi)外部監(jiān)管政策要求，動(dòng)態(tài)更新內(nèi)控制度和流程，確保合規(guī)經(jīng)營(yíng)及財(cái)報(bào)信息的真實(shí)可靠，同時(shí)分析評(píng)估新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)控制要求前移，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)營(yíng)效率。

（二）規(guī)范內(nèi)控信息披露標(biāo)準(zhǔn)

有關(guān)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)修改并逐步完善相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)地規(guī)定披露的內(nèi)容和形式，使其明確化、具體化、規(guī)范化，使企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息報(bào)告時(shí)，有統(tǒng)一、明確、具體的法律法規(guī)可依，降低企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的隨意性。內(nèi)控監(jiān)管部門應(yīng)充分考慮不同行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的特點(diǎn)，識(shí)別存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程和領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上制定適用于不同行業(yè)的內(nèi)部控制操作指南，多維度細(xì)化內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以起到預(yù)防企業(yè)共性風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）倡導(dǎo)自主自愿披露

對(duì)企業(yè)而言，在發(fā)展的過(guò)程中必須合理進(jìn)行披露，如果企業(yè)能夠主動(dòng)地披露，就可以在具備可靠性的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的知名度。除了需要提高法律規(guī)范水平之外，相關(guān)部門還必須引導(dǎo)企業(yè)，使企業(yè)自愿進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，如果能夠成為其他企業(yè)發(fā)展的標(biāo)桿，就能夠樹(shù)立良好的領(lǐng)頭形象，奠定企業(yè)地位。由于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露較為重要，所以除了需要持續(xù)加強(qiáng)管理外，還必須對(duì)相關(guān)的工作人員給予一定的鼓勵(lì)，以完善社會(huì)責(zé)任內(nèi)容，最終提高所披露的內(nèi)部控制水平。建議一方面要建立自愿披露的保護(hù)機(jī)制，另一方面要加強(qiáng)對(duì)違規(guī)處罰的監(jiān)督管理。

（四）明確內(nèi)控信息披露責(zé)任主體

要想解決公司內(nèi)部控制具體問(wèn)題，使內(nèi)控披露信息有價(jià)值、有意義，就必須明確內(nèi)控信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則，明確具體細(xì)節(jié)。建議企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任主體的管理，明確相應(yīng)管理職責(zé)。董事會(huì)需要明確公司的整體經(jīng)濟(jì)情況，開(kāi)展具體的內(nèi)部控制管理工作。監(jiān)事會(huì)需要關(guān)注監(jiān)督檢查工作，掌握相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略。應(yīng)了解公司關(guān)鍵工作人員的具體責(zé)任，在確定其責(zé)任后，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。在明確主體的基礎(chǔ)上，應(yīng)細(xì)化主體所承擔(dān)的具體責(zé)任，并將這些內(nèi)容融入自我評(píng)價(jià)報(bào)告，如此可以保證信息披露的全面性，并對(duì)其進(jìn)行約束，提升內(nèi)部制度的執(zhí)行效率。

（五）注重內(nèi)控信息披露質(zhì)量

為避免企業(yè)內(nèi)部控制信息披露流于形式，保證披露有較高的質(zhì)量，需制定具體的內(nèi)部控制缺陷和有效性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中要包括內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論性意見(jiàn)等。企業(yè)所面臨的外部環(huán)境和具備的內(nèi)部條件，是在構(gòu)建公司內(nèi)部控制體系時(shí)必須充分考慮的內(nèi)容。要提高公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范性，關(guān)注投資者高度關(guān)注的信息問(wèn)題。只有在清晰認(rèn)識(shí)各方主體之間利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，加大對(duì)責(zé)任主體違規(guī)行為的懲治力度，同時(shí)完善相關(guān)制度設(shè)計(jì)，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露逐漸規(guī)范化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位為中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)河北有限公司張家口分公司）

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