梁嘉宇

摘 要 隨著現(xiàn)代各軍工企業(yè)在國防軍工科研項目上的經(jīng)費投入程度逐年提高，對相應(yīng)的科研經(jīng)費管理也提出了新的要求，其中，項目預(yù)算管理及相關(guān)的績效評價是我國軍工企業(yè)近年來的一個重要研究熱點。本文首先通過闡述項目預(yù)算管理及績效評價的作用揭示其對于軍工企業(yè)的重要性，其次針對我國軍工企業(yè)在項目預(yù)算管理實施中存在的問題提出引入掙值分析法和層次分析法進行優(yōu)化的建議，以期為軍工企業(yè)的項目預(yù)算管理與績效考核的融合運用提供更可靠的管理思路。

關(guān)鍵詞 項目預(yù)算管理 項目績效考核 掙值分析法 層次分析法

項目預(yù)算作為企業(yè)全面預(yù)算的基本組成要素，對于加強項目成本控制，提高企業(yè)資源利用效率，優(yōu)化企業(yè)的項目營運流程，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面大有益處。另外，績效考核作為衡量項目預(yù)算執(zhí)行工作水平的重要一環(huán)，近些年也逐漸受到軍工企業(yè)的重視，其評價結(jié)果的合理性和準確性將影響項目管理的目標能否實現(xiàn)。因此，如何在當前找到能夠有效融合項目預(yù)算管理及項目績效考核評價的管理手段就顯得尤為重要。

一、項目預(yù)算管理及績效管理的內(nèi)涵

（一）項目預(yù)算管理的內(nèi)涵

項目預(yù)算管理是指科研承制單位通過對所研制項目試制過程中的經(jīng)費使用進行預(yù)測、試算、平衡、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評價、獎懲等一系列管理活動，使其對項目的經(jīng)費使用控制活動貫穿于項目管理全過程的管理手段。作為企業(yè)全面預(yù)算管理的重要一環(huán)，其管理的好壞直接關(guān)系到研制項目的質(zhì)量，對項目經(jīng)濟效益的實現(xiàn)有決定性影響。

（二）項目績效管理的內(nèi)涵

項目績效是指項目預(yù)算資金所達到的產(chǎn)出和結(jié)果，是企業(yè)績效管理的重要組成部分，是一種以支出結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。項目績效管理是一個由績效目標管理、績效運行跟蹤監(jiān)控管理、績效評價實施管理、績效評價結(jié)果反饋和應(yīng)用管理共同組成的綜合系統(tǒng)，強調(diào)預(yù)算支出的責(zé)任和效率，要求企業(yè)在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關(guān)注預(yù)算資金的使用效果。

二、項目預(yù)算管理及績效管理的作用

（一）項目預(yù)算管理的作用

1.有助于落實企業(yè)的項目研發(fā)戰(zhàn)略。項目研制經(jīng)費的總體水平基本從項目研制設(shè)計之初就決定了，但如何使用項目研發(fā)經(jīng)費，需要企業(yè)制定明確的項目研發(fā)戰(zhàn)略，從而設(shè)計出項目研制路徑，而通過項目預(yù)算管理可以對項目全周期的經(jīng)費使用進行管控，將企業(yè)對于項目的研發(fā)戰(zhàn)略以項目預(yù)算的形式體現(xiàn)，指導(dǎo)實際研制全過程，從而實現(xiàn)項目研發(fā)戰(zhàn)略的目標。

2.控制風(fēng)險，減少損失。企業(yè)研制項目就會承擔(dān)一定的風(fēng)險。項目預(yù)算管理是協(xié)助企業(yè)管理層充分監(jiān)測項目研制風(fēng)險的工具，可以快速找到項目實際研制過程中的經(jīng)費使用情況與預(yù)計結(jié)果的差別，及時發(fā)現(xiàn)問題，找到相應(yīng)的解決措施，降低企業(yè)承受的風(fēng)險。

（二）預(yù)算績效管理的作用

通過實施項目預(yù)算績效管理可以使企業(yè)在項目研制過程中做到合理分配企業(yè)的人力與財力資源，建立約束激勵機制，做到營運資源的合理分配，規(guī)避管理的隨意性，從項目管理的全局出發(fā)，通過科學(xué)的預(yù)測，在實施績效管理的過程中將浪費和低效率的部分剔除，達到合理配置有限資源的目的。通過預(yù)測項目建設(shè)期間可能存在的問題以及內(nèi)外環(huán)境變化的趨勢，采取有效的績效考核管理措施，可以合理挖掘企業(yè)資源潛力，降低項目管理決策風(fēng)險，有效控制研發(fā)資金使用偏差，提高項目管理效率。

三、項目預(yù)算管理及績效考核管理中存在的問題

（一）項目預(yù)算過程缺乏有效的管控手段

在現(xiàn)實的項目預(yù)算管理中，并不乏項目停滯、延期、成本超支或者質(zhì)量達不到設(shè)計要求等問題，甚至出現(xiàn)重大事故導(dǎo)致項目終止或者失敗的案例。例如，受項目參研企業(yè)成本核算方式及財務(wù)體系等原因的影響，很多企業(yè)的項目成本反饋與年初編制項目工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）時預(yù)計的成本支出節(jié)點存在一定的差距，即成本的滯后性。因此，不是所有企業(yè)都可以做到項目成本支出與項目研制進度節(jié)點高度一致，這種成本滯后性在實施項目預(yù)算考核時會造成項目預(yù)算的績效考核無法準確地體現(xiàn)項目實際研制的經(jīng)費管理水平。

（二）項目預(yù)算績效考核體系有待完善

績效管理是實現(xiàn)企業(yè)項目預(yù)算管理目標的重要管理手段，但部分企業(yè)因為對項目預(yù)算管理的重視度不足，導(dǎo)致沒有制定合理的預(yù)算考核管理辦法，績效指標的設(shè)置存在指標過多、指標權(quán)重與研制項目匹配度較差等問題，項目預(yù)算主管部門與具體執(zhí)行部門之間因信息不對稱導(dǎo)致無法有效地實施項目預(yù)算績效考核，使企業(yè)在項目預(yù)算管理過程中無法對項目研制經(jīng)費的使用情況做到準確的量化考核管理。

四、有效實現(xiàn)項目預(yù)算管理和績效考核融合的手段

（一）引入掙值管理系統(tǒng)（EVM）

本文從項目管理角度引入項目掙值管理的理念可以起到合理預(yù)測項目完工時間及提升項目成本精度的作用。起源于美國國防部的掙值管理（EVM）是一種將資源計劃編制與進度安排、技術(shù)成本和進度要求相關(guān)聯(lián)的管理技術(shù)。在這一管理中，所有的工作都按照時間段掙值進行計劃、預(yù)算和進度安排，從而構(gòu)成成本和進度度量基線。EVM并非單獨監(jiān)控項目每個活動的進度，而是將進度信息匯總在更高的工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）層面上。

在實施EVM管理方法時，需要從如下幾點入手：第一，該方法涉及的主要指標有基本指標、評價指標（偏差指標）以及預(yù)測指標。軍工科研企業(yè)應(yīng)結(jié)合項目的實際情況合理設(shè)置并收集其基本指標，從而為后續(xù)的測算提供較為準確合理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，如項目考核期各類成本要素的支出及有關(guān)預(yù)算計劃指標等。第二，在收集完整準確的基礎(chǔ)指標基礎(chǔ)上，測算出項目的預(yù)算對比實際的成本及進度差異指標，從而對項目的實施情況進行量化分析。第三，在對項目的完工情況進行有效分析后，對項目整體的完工成本及時間節(jié)點進行重新預(yù)測，更新項目有關(guān)預(yù)算指標，從而使項目預(yù)算更加符合項目實際生產(chǎn)作業(yè)情況。

（二）應(yīng)用層次分析法（AHP）

目前主流的考核評價方法主要有單個計分法與綜合計分法。其中，單個計分法在設(shè)置考核權(quán)重方面只關(guān)注項目內(nèi)各指標的完成度，而缺乏對多個項目間關(guān)聯(lián)關(guān)系的綜合把控。縱觀當前世界軍工企業(yè)的科技研發(fā)能力，大多數(shù)企業(yè)均具備同時開展多個項目的研發(fā)能力，為彌補單個分析法的缺點，本文認為企業(yè)在明確考核權(quán)重時應(yīng)使用綜合計分法中的層次分析法（AHP）。

在應(yīng)用該方法時需要從如下幾點入手：

首先，運用專家調(diào)查法構(gòu)建判斷矩陣。通過召集企業(yè)中涉及項目研發(fā)、營銷管理、生產(chǎn)運作、人力資源等專家，結(jié)合Saaty的九級標度法及項目有關(guān)資料對各項目指標相對重要程度打分，經(jīng)幾輪反饋及修正過程形成最終結(jié)論，所以其體現(xiàn)了定性分析的理念。

最后，判斷矩陣通過一致性檢驗，特征向量w的元素wi即為相應(yīng)指標的權(quán)重。判斷矩陣的一致性指的是指標相對重要性之間的一致性。層次分析法利用判斷矩陣最大特征根以外的其余特征根的負平均值來分析其一致程度。計算判斷矩陣的一致性指標的計算公式為，其中最大特征值的計算公式為。為了檢驗分析不同階判斷矩陣的一致性，需要利用一致性比率CR進一步判斷。一致性比率的計算公式為，其中，RI是判斷矩陣的隨機一致性指標（詳見表1），不同階的RI值不同，RI值和判斷矩陣的階數(shù)有關(guān)，一般情況下，矩陣階數(shù)越大，則出現(xiàn)一致性隨機偏離的可能性也越大。通常認為，當CR<0.1時，判斷矩陣A的不一致程度落在允許范圍內(nèi)，此時可以用第二步計算得到的特征向量W作為權(quán)向量，否則判斷矩陣A的不一致程度較高，超出了允許范圍，此時需要重新構(gòu)造判斷矩陣。

通過上述的計算檢驗過程即可得到企業(yè)內(nèi)部不同科研項目的考核權(quán)重，所以該方法也體現(xiàn)了其定量分析的理念。詳細計算過程見表2。

五、結(jié)語

為了順應(yīng)新形勢下多項目長周期研發(fā)的項目預(yù)算管理需求，企業(yè)應(yīng)努力提高項目預(yù)算過程管理及項目績效考核管理的水平。掙值管理法可在項目實施過程中的考核節(jié)點使用，方便軍工企業(yè)找到項目實施中的經(jīng)費差異和進度差異。而層次分析法可使軍工企業(yè)在明確多項目預(yù)算考核權(quán)重時提供更合理準確的依據(jù)。兩種方法在項目預(yù)算管理過程中相輔相成，從而在有效提高我國軍工企業(yè)的項目預(yù)算管理效率的同時實現(xiàn)其研制項目戰(zhàn)略目標的管理訴求。

（作者單位為沈陽飛機工業(yè)<集團>有限公司）

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