薛曉

摘 要 公立醫(yī)院的內部控制制度是醫(yī)院現(xiàn)代化管理工作中的重要組成部分，是保證公立醫(yī)院財產(chǎn)的安全與完整，降低醫(yī)療成本的重要手段。但基于公立醫(yī)院的特殊性，公立醫(yī)院在內部控制方面也存在一些問題，如內部控制管理意識淡薄、內部控制制度不完善、醫(yī)院內部審計力度不大、全面預算管理不完善、信息化管理水平較低。本文從單位層面與業(yè)務層面闡述內部控制對公立醫(yī)院的重要性，并對公立醫(yī)院內部控制存在的問題展開深入研究，指出以上問題出現(xiàn)的原因，并提出改進措施。

關鍵詞 公立醫(yī)院 內部控制 風險

一、公立醫(yī)院內部控制管理的重要性

（一）內部控制在單位層面的重要性

1.有助于全面提升醫(yī)院綜合水平。自20世紀70年代改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國醫(yī)療行業(yè)也得到了迅猛發(fā)展。公立醫(yī)院作為醫(yī)療行業(yè)的領軍力量，一方面肩負著保障人民群眾身體健康、救死扶傷的社會義務，充分體現(xiàn)了自身的公益性質;另一方面又要參與市場競爭，保證自身的健康、持續(xù)發(fā)展。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院市場化經(jīng)營面臨的各項風險和挑戰(zhàn)也與日俱增。建立完善的內部控制制度有助于降低公立醫(yī)院的經(jīng)營風險，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益，全面提升醫(yī)院的綜合水平。

2.有助于分散領導干部的權力，減少決策失誤的概率?？茖W、完善的公立醫(yī)院內部控制制度有利于監(jiān)督權、執(zhí)行權、決策權的相互分離，形成業(yè)務、財務、監(jiān)督一體的決策機制。如醫(yī)院對“三重一大”事項實行集體聯(lián)簽制度，可以避免某個領導干部的權力過大，減少決策失誤的概率，減少腐敗貪污等不良事件。

3.有助于明確崗位職責。為了滿足業(yè)務需要，公立醫(yī)院的職工人數(shù)比一般單位的職工人數(shù)多，相應的崗位也比其他事業(yè)單位多很多。完善的內部控制制度有助于公立醫(yī)院的每一個職工明確自己的崗位職責，使內部控制真正達到橫向到邊，縱向到底的效果。

（二）內部控制在業(yè)務層面的重要性

1.有助于醫(yī)院收支業(yè)務的管理，保障醫(yī)院資金安全。內部控制制度明確規(guī)定醫(yī)院收入必須納入統(tǒng)一核算管理體系，全部由財會部門統(tǒng)一管理和核算，未經(jīng)特殊的授權，醫(yī)院內部其他部門和個人，不得自行收費，不得設立“小金庫”。醫(yī)院的各項費用，必須建立審批制度，明確授權及審批程序，規(guī)定費用支出的審批人員，審批人員的審批權限、審批金額的額度、審批級次的流程等。還要加強對不相容職務的分離控制，認真執(zhí)行內部控制制度，優(yōu)化醫(yī)院收支業(yè)務管理，保障醫(yī)院資金安全。

2.有助于醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，防止國有資產(chǎn)流失。固定資產(chǎn)的最大特點是金額大，使用周期長。它是公立醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)管理對公立醫(yī)院影響非常大。一套完善的內部控制制度，對固定資產(chǎn)的計劃、購置、驗收、使用、維護、報廢等環(huán)節(jié)都做了非常詳細的規(guī)定，內部控制制度有助于醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，有助于防止國有資產(chǎn)流失。

3.有助于合同業(yè)務的管理，能有效降低醫(yī)院的風險。根據(jù)內部控制對不相容崗位相互分離的要求，內部控制制度在合同的擬定與審批、合同的履行和監(jiān)督、合同的檔案與糾紛管理的問題上都實行規(guī)范管理，減少了腐敗、受賄等不良風氣的產(chǎn)生，能有效降低醫(yī)院合同管理方面的風險。

二、公立醫(yī)院內部控制存在的風險

（一）內部控制管理意識淡薄

公立醫(yī)院的管理層多是醫(yī)療方面的專家或者學科帶頭人，在自己的專業(yè)領域內具有權威性。他們從臨床部門轉型為管理者，但大多數(shù)沒有系統(tǒng)學習過醫(yī)院管理理論，對醫(yī)院內部控制管理體系和財務知識的了解也比較片面。他們主觀上會認為醫(yī)療技術和醫(yī)療質量比內部控制更為重要，在日常工作中對內部控制及相關工作的重視度不及醫(yī)療工作，所以在協(xié)調單位內部各項工作方面有所欠缺，導致相關部門落實內部控制的整改計劃和措施無法正常實施。

（二）醫(yī)院內部控制制度不完善

財政部2015年印發(fā)的《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》要求單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，規(guī)范單位內部各層級的全體人員。公立醫(yī)院由于其特殊性，迫切需要一套科學的、完善的制度為自身的運營提供支持。但目前大部分公立醫(yī)院各職能部門的規(guī)章制度都比較零散，沒有形成以業(yè)務流程為主線的制度體系，也沒有編撰能夠有效指導醫(yī)院整體層面的內部控制手冊，部門制度沒有隨著業(yè)務流程的變更、法律法規(guī)更新而進行調整，存在制度落實不到位的情況。更有一些公立醫(yī)院的內部控制制度只停留在墻上張貼制度的形式上，制度形同虛設，內部控制工作流于表面，影響著醫(yī)院的發(fā)展。

（三）醫(yī)院內部審計力度不大

如今大多數(shù)公立醫(yī)院雖然按照規(guī)定建立了內部控制制度，但還不夠科學、嚴謹、完善，片面認為加強內部控制就是執(zhí)行業(yè)務規(guī)章制度，也未結合新形勢的變化制定完善的內部控制制度。大多數(shù)醫(yī)院雖然按要求設置了內部控制工作小組，但在安排人員時，多由財務人員負責，嚴重影響了審計業(yè)務的獨立性原則。財務人員財務核算的工作量原本就大，再加上領導對內部控制工作的不重視，內部審計工作大多數(shù)只用來應付外部審計機構的檢查。內部審計人員對醫(yī)療常識的了解不夠全面，缺少行使監(jiān)督職能必需的職業(yè)技能，審查也只流于表面，無法對內部控制進行有效監(jiān)督，也無法把握住本質問題。

（四）全面預算管理不完善

公立醫(yī)院編制預算基本靠財務部門的孤軍奮戰(zhàn)，其他部門的參與度不高，即使參與也很隨意。而財務部門對醫(yī)院的物資采購計劃及固定資產(chǎn)更新計劃等具體情況不太了解，這種缺少領導支持和各部門配合編制出來的預算質量并不高，也缺乏可行性。另外，大多數(shù)公立醫(yī)院的財務人員只是簡單提取往年的數(shù)據(jù)，再根據(jù)想當然的比例編制預算，沒有科學地評估醫(yī)院情況的變化、外部政策的變化及醫(yī)療市場的動態(tài)變化帶來的影響。預算管理是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要環(huán)節(jié)，在實際工作中，有相當數(shù)量的醫(yī)院把預算編制當成一項填制財政報表的任務，覺得編完后就完成任務了，把預算和執(zhí)行當成兩件不相關的事情，沒有將預算和執(zhí)行聯(lián)系起來。

（五）信息化管理水平較低

隨著社會的發(fā)展、科學水平的不斷提高，計算機技術、網(wǎng)絡技術飛速發(fā)展，為適應信息化時代，適應醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，大多數(shù)公立醫(yī)院都已經(jīng)開始使用信息化辦公系統(tǒng)。由于信息技術更新?lián)Q代較快，大部分的醫(yī)院職工跟不上系統(tǒng)更新?lián)Q代的步伐，信息化管理水平較低，甚至影響到了醫(yī)院現(xiàn)代化管理的步伐。

三、加強風險管理，完善內部控制的建議

公立醫(yī)院應該根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)代化管理制度的要求，加強風險管理，完善內部控制。有效規(guī)避風險的建議如下。

（一）加大政策宣傳力度，強化內部控制意識

內部控制管理意識是完善公立醫(yī)院內部控制體系的重要保證。醫(yī)院管理層的內部控制意識關系到醫(yī)院內部控制制度的有效性，也決定著醫(yī)院內部控制制度的執(zhí)行情況。首先，醫(yī)院管理者需要內部控制工作有一個正確的認識，把內部控制工作和醫(yī)療技術、醫(yī)療質量放在同等重要的位置。并在醫(yī)院內部大力宣傳內部控制對實際工作的指導作用，規(guī)范內部工作細節(jié)的落實，讓醫(yī)院全體職工認識到內部控制的含義，認可內部控制的價值并積極參與到內部控制工作中。內部控制工作需要全員的參與和全過程的管理，醫(yī)院全體工作人員都需要樹立先進的內部控制管理觀念，積極學習內部控制管理相關的理論知識，將其與本單位的實際業(yè)務相結合，真正做到全員參與和全過程管理。

（二）完善內部控制制度建設，夯實內部控制基礎

公立醫(yī)院應根據(jù)醫(yī)院實際情況成立內部控制領導小組和內部控制工作小組，并確定好內部控制的牽頭部門，建立內部控制建設規(guī)劃方案，建立風險清單，以業(yè)務流程為主線建設一套科學、完善且符合醫(yī)院實際情況的制度，編制能夠有效指導醫(yī)院整體層面的內部控制手冊。醫(yī)院各部門的規(guī)章制度應隨著業(yè)務流程及法律法規(guī)的變更進行調整，及時更新陳舊的規(guī)章制度。

（三）完善醫(yī)院內部審計工作，加大監(jiān)督管理力度

醫(yī)院需要設立專門的內部審計部門，而內部審計部門必須完全獨立于具體操作層和管理層。內部審計部門對醫(yī)院最高決策層負責，通過對醫(yī)院內部各職能管理部門及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，幫助醫(yī)院有效實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。其他人員不得干預內部審計工作，必須保證內部審計部門的獨立性。此外，還要加強醫(yī)院內部審計的團隊建設，對審計隊伍成員進行思想道德教育，做到公平、公正、公開，避免出現(xiàn)審計人員腐敗及欺上瞞下的情況，提高審計人員發(fā)專業(yè)能力使其具備行使監(jiān)督職能的技能，對醫(yī)院內部控制進行有效監(jiān)督，提高醫(yī)院內部控制的審計水平，推動醫(yī)院的健康發(fā)展。

（四）完善預算編制方法，細化預算編制

公立醫(yī)院編制預算是在評價當年預算執(zhí)行情況的基礎上，根據(jù)各科室制定的下一年度的預算工作計劃，對各項收支的規(guī)模和結構進行預計和測算。工作計劃應盡可能具體，以便細化預算編制。財務部門在匯總各科室上報的數(shù)據(jù)時，應對各科室上報預算的合理性進行復核，并對預算項目的細化程度是否符合有關預算管理政策給出意見。

（五）科學運用信息化管理系統(tǒng)，加強內部控制

公立醫(yī)院應該積極推進信息化建設、對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，在辦公管理、財務會計管理、審計管理等領域著重開展信息化建設。在辦公自動化過程中，以業(yè)務為主線，把內部控制流程和措施嵌入信息系統(tǒng)中，減少人為的干擾因素，保證信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全。

四、結語

當前，公立醫(yī)院內部控制還存在不少風險，這些風險是醫(yī)院健康發(fā)展的絆腳石。醫(yī)院如果想要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，必須根據(jù)自身的實際情況科學地、合理地、高效地建立內部控制制度，梳理內部控制流程，運用信息系統(tǒng)對醫(yī)院的日常業(yè)務進行實時監(jiān)督，有效防范風險。內部控制制度是全員參與的制度，內部控制制度及流程的順利實施，離不開醫(yī)院職工的共同努力。醫(yī)院還需要培養(yǎng)專業(yè)的內部控制管理人才，將醫(yī)院的隱患消滅在萌芽狀態(tài)，幫助醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（作者單位為萬載縣人民醫(yī)院）

參考文獻

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