梁宇亮

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)迎來(lái)了千載難逢的機(jī)遇，也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，良好的財(cái)務(wù)管理能力必不可少。本文通過(guò)分析研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的主要問(wèn)題及成因，運(yùn)用高效財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)方法及分析其使用要點(diǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;內(nèi)控評(píng)價(jià);可持續(xù)發(fā)展

引言

隨著我國(guó)綜合國(guó)力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的大幅提高，我國(guó)企業(yè)數(shù)量日益增多，財(cái)務(wù)管理的好壞是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。在我國(guó)眾多企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理水平低下的企業(yè)往往因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高使自身發(fā)展受限，更有甚者面臨倒閉的危機(jī)。如何提高財(cái)務(wù)管理水平已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。本文運(yùn)用高效財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)方法，強(qiáng)調(diào)方法要點(diǎn)及關(guān)鍵事項(xiàng)，以企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理制度及執(zhí)行情況為評(píng)價(jià)內(nèi)容，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行全面診斷，根據(jù)診斷結(jié)果為企業(yè)提供切實(shí)可行的整改方案，推動(dòng)企業(yè)管理水平提高，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持。

一、提高財(cái)務(wù)管理水平的必要性

（一）符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求

在全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系正扮演著推動(dòng)者的角色，企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分所發(fā)揮的作用必不可少，健康有活力的企業(yè)能讓我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系健康發(fā)展。企業(yè)在迎來(lái)千載難逢的機(jī)遇之際，也面臨著來(lái)自外部、內(nèi)部前所未有的挑戰(zhàn)，要實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展離不開(kāi)創(chuàng)新意識(shí)和良好的管理水平，提高財(cái)務(wù)管理水平已不僅僅是企業(yè)自身發(fā)展的要求，更是國(guó)家對(duì)企業(yè)的要求[1]。

（二）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件

財(cái)務(wù)管理最重要的一環(huán)是現(xiàn)金流管理，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)良好的現(xiàn)金流管理，企業(yè)不可能在脫離現(xiàn)金流的支持下良好地發(fā)展。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程可理解為現(xiàn)金流的轉(zhuǎn)換過(guò)程，企業(yè)通過(guò)籌集資金作為企業(yè)的最初資本，運(yùn)用資本轉(zhuǎn)換成各種非現(xiàn)金資產(chǎn)，利用非現(xiàn)金資產(chǎn)形成各種各樣的產(chǎn)品或服務(wù)，出售產(chǎn)品、提供服務(wù)獲得收入，收入的最終形式主要體現(xiàn)為收回的現(xiàn)金，這就是現(xiàn)金流在企業(yè)體內(nèi)、體外轉(zhuǎn)換的基本過(guò)程，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程。如果該過(guò)程出現(xiàn)異?；蚴Э?，造成企業(yè)長(zhǎng)期現(xiàn)金流為負(fù)值，可能影響企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)等決策，為企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的影響，如樂(lè)視資金鏈斷裂的案例。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理目前面臨的主要問(wèn)題及成因

（一）財(cái)務(wù)管理思維未轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，主要責(zé)任部門(mén)局限于財(cái)務(wù)部，著重于財(cái)務(wù)這一點(diǎn)的管理，但在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下，顯然并不足夠。財(cái)務(wù)管理影響著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的各方面，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，財(cái)務(wù)管理模式也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，由點(diǎn)及面[2]。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在過(guò)時(shí)、缺失的情況

1.財(cái)務(wù)制度是企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行財(cái)務(wù)工作的行為準(zhǔn)則，但部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)制度過(guò)時(shí)的情況。我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度一般依據(jù)國(guó)家、地方財(cái)政部門(mén)一定時(shí)期的具體情況和規(guī)定定制，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的不斷深入，會(huì)計(jì)國(guó)際化形勢(shì)也越來(lái)越明顯，為迎合國(guó)際趨勢(shì)，我國(guó)適時(shí)修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)制度依據(jù)，如2017年財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入〉的通知》，對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行重新修訂。部分企業(yè)存在未根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)依據(jù)的最新要求及時(shí)更新自身企業(yè)財(cái)務(wù)制度的情況，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)制度未能符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的最新要求。

2.部分集團(tuán)化企業(yè)下設(shè)的子企業(yè)，存在制度缺失的情況。該類(lèi)企業(yè)部分制度通過(guò)公告形式明確以上級(jí)集團(tuán)相關(guān)制度為執(zhí)行依據(jù)，根據(jù)《公司法》第八章第一百六十三條規(guī)定“公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度”，子企業(yè)屬于獨(dú)立法人，未依據(jù)上級(jí)企業(yè)制度內(nèi)化成本企業(yè)制度不符合法律規(guī)定。其次，由于上、下級(jí)企業(yè)間層級(jí)差異、職位權(quán)力不對(duì)等，導(dǎo)致制度實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在歧義，難以執(zhí)行。

（三）財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不到位

1.財(cái)務(wù)制度審批流程煩瑣，決策周期過(guò)長(zhǎng)。現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，效率非常重要，過(guò)長(zhǎng)的決策周期使企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率低下，可能導(dǎo)致合作伙伴流失。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)迫于經(jīng)營(yíng)壓力，可能選擇跳過(guò)財(cái)務(wù)制度審批流程直接越級(jí)簽批，導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度無(wú)法落實(shí)[3]。

2.財(cái)務(wù)制度明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有超越制度的特批權(quán)限。常見(jiàn)的財(cái)務(wù)制度如個(gè)人因公報(bào)銷(xiāo)制度，因公外出乘坐交通工具雖已明確各層級(jí)人員乘坐交通工具的種類(lèi)、艙位、座位等級(jí)限制，但常附有“主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)特批除外”等字眼，在制度執(zhí)行過(guò)程中如果出現(xiàn)特定領(lǐng)導(dǎo)特批的情況，則制度規(guī)定形同虛設(shè)。

3.“重經(jīng)營(yíng)、輕管理”使監(jiān)督管理無(wú)效化。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)等業(yè)務(wù)部門(mén)為企業(yè)創(chuàng)造收入、實(shí)現(xiàn)收益，增加企業(yè)價(jià)值，部分領(lǐng)導(dǎo)容易出現(xiàn)“重經(jīng)營(yíng)、輕管理”的心態(tài)。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往只著眼于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，忽略了在管理過(guò)程中出現(xiàn)的管理問(wèn)題，導(dǎo)致管理監(jiān)督無(wú)效化，財(cái)務(wù)制度無(wú)法落實(shí)到位。

4.缺乏有效的考核管理機(jī)制。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)各部門(mén)、員工績(jī)效考核時(shí)未將制度執(zhí)行情況作為考核評(píng)價(jià)內(nèi)容或制度執(zhí)行評(píng)價(jià)流于形式，使考核管理機(jī)制失效。各部門(mén)、員工未執(zhí)行相關(guān)制度卻不影響其評(píng)價(jià)考核，企業(yè)未能有效規(guī)范各部門(mén)、員工的行為準(zhǔn)則，制度執(zhí)行無(wú)法落實(shí)到位[4]。

三、開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)，提高財(cái)務(wù)管理水平

（一）提高企業(yè)管理的重視程度，轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理思維，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)開(kāi)展

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視管理的作用，經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的目標(biāo)，管理是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，兩者相輔相成。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，其管理模式應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，從局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)換為覆蓋全企業(yè)由企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的新模式。財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作必須得到管理層的充分支持，企業(yè)負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，由其推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門(mén)全員參與[5]。

（二）明確責(zé)任部門(mén)、具體評(píng)價(jià)對(duì)象

財(cái)務(wù)涉及企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面，在財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)開(kāi)展過(guò)程中，內(nèi)審部門(mén)為責(zé)任部門(mén)，財(cái)務(wù)及其他部門(mén)為協(xié)助部門(mén)，通過(guò)企業(yè)全員參與的模式發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的效率。具體評(píng)價(jià)的對(duì)象包括企業(yè)財(cái)務(wù)制度、其他部門(mén)制度中涉及財(cái)務(wù)方面的規(guī)定、制度執(zhí)行情況等。

（三）開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體工作

1.內(nèi)審人員在各部門(mén)中確定基礎(chǔ)測(cè)試人員?；A(chǔ)測(cè)試人員負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行梳理，根據(jù)梳理結(jié)果對(duì)已執(zhí)行項(xiàng)目的進(jìn)行流程性測(cè)試。內(nèi)審人員一般選擇在實(shí)際執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中的流程管理人員為基礎(chǔ)測(cè)試人，流程管理人員在日常工作中根據(jù)工作所需建立項(xiàng)目清單臺(tái)賬，且對(duì)業(yè)務(wù)流程熟悉，能有效提高測(cè)試效率，如報(bào)銷(xiāo)審核人員根據(jù)其報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目臺(tái)賬對(duì)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)開(kāi)展流程性測(cè)試。

2.對(duì)制度進(jìn)行梳理，確定財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)依據(jù)。內(nèi)審人員、基礎(chǔ)測(cè)試人員同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行梳理，確認(rèn)財(cái)務(wù)制度是否存在過(guò)時(shí)、缺失、審批流程過(guò)長(zhǎng)等情況，編制制度執(zhí)行流程圖、審批權(quán)限表等評(píng)價(jià)依據(jù)。雙方把各自梳理的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，內(nèi)審人員根據(jù)對(duì)比結(jié)果評(píng)價(jià)基礎(chǔ)測(cè)試人員對(duì)制度的理解是否存在偏差，如存在偏差，雙方及時(shí)進(jìn)行溝通討論，查找差異原因，分析問(wèn)題，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3.采取抽查方式，設(shè)定樣本標(biāo)準(zhǔn)、樣本量，樣本選取工作由內(nèi)審人員執(zhí)行。設(shè)定評(píng)價(jià)測(cè)試樣本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，與金額相關(guān)的測(cè)試可根據(jù)重要性原則設(shè)定下限金額，凡高于下限金額的項(xiàng)目均納入測(cè)試樣本范圍。內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)職業(yè)判斷確定重要的、異常的項(xiàng)目追加至樣本庫(kù)，樣本庫(kù)總金額不應(yīng)低于本年度或上年度該類(lèi)項(xiàng)目總金額的一定比例。對(duì)于一般控制的測(cè)試，內(nèi)審人員可通過(guò)隨機(jī)抽樣與職業(yè)判斷相結(jié)合的方法確定測(cè)試樣本，樣本量的設(shè)定可根據(jù)控制執(zhí)行頻率確定。

4.基礎(chǔ)測(cè)試人進(jìn)行流程性的測(cè)試，內(nèi)審人員對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并編制情況問(wèn)題匯總表?；A(chǔ)測(cè)試人員應(yīng)把每個(gè)樣本的測(cè)試情況進(jìn)行記錄并形成索引，篩查出問(wèn)題樣本庫(kù)上報(bào)至內(nèi)審人員。內(nèi)審人員收集問(wèn)題樣本庫(kù)后，需選取適量報(bào)稱不存在問(wèn)題的樣本利用測(cè)試記錄的索引進(jìn)行復(fù)核測(cè)試，以評(píng)價(jià)基礎(chǔ)測(cè)試人員的準(zhǔn)確性，根據(jù)問(wèn)題樣本庫(kù)及復(fù)核測(cè)試結(jié)果綜合考慮是否增加樣本量。內(nèi)審部門(mén)在獲得充分、適當(dāng)?shù)囊罁?jù)后，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)、全面地分析和整理，編制情況問(wèn)題匯總表，將其作為與各部門(mén)討論的基礎(chǔ)。

5.內(nèi)審部門(mén)根據(jù)情況問(wèn)題匯總表與各部門(mén)共同研討改進(jìn)建議，實(shí)施可行性測(cè)試，形成解決方案。需關(guān)注的是內(nèi)審部門(mén)形成解決方案前應(yīng)與執(zhí)行部門(mén)溝通討論，內(nèi)審部門(mén)時(shí)常關(guān)注制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性，可能忽略了制度設(shè)置是否存在缺陷，如制度設(shè)置不合理、審批決策周期過(guò)長(zhǎng)或不存在可執(zhí)行的條件。當(dāng)制度存在缺陷時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)對(duì)制度進(jìn)行重新修訂。

6.形成報(bào)告，推動(dòng)整改。內(nèi)審部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控情況、存在問(wèn)題、解決方案形成財(cái)務(wù)內(nèi)控情況報(bào)告上報(bào)管理層，管理層根據(jù)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行整改指導(dǎo)，確定整改限期，內(nèi)審部門(mén)于限期后進(jìn)行復(fù)審，評(píng)價(jià)整改效果，形成整改后評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)管理層，保證整改有效落實(shí)。

（四）明確整改責(zé)任，將整改落實(shí)情況與整改部門(mén)、人員績(jī)效考核掛鉤

企業(yè)應(yīng)確定整改責(zé)任部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)，壓實(shí)整改主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任。其次，整改落實(shí)情況與整改相關(guān)部門(mén)、人員配合程度息息相關(guān)，為確保整改落實(shí)到位，企業(yè)應(yīng)把整改落實(shí)情況與相關(guān)部門(mén)、人員績(jī)效考核掛鉤，以整改落實(shí)的具體情況作為相關(guān)部門(mén)、人員績(jī)效考核的重要依據(jù)。

結(jié)語(yǔ)

擁有良好的財(cái)務(wù)管理水平是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)可有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)需注意五點(diǎn)：1.管理層需轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理思維;2.評(píng)價(jià)工作由企業(yè)各部門(mén)共同參與，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，提高工作效率;3.內(nèi)審部門(mén)牽頭組織各部門(mén)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況討論解決方案，保證方案切實(shí)可行;4.管理層根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控情況報(bào)告積極推動(dòng)整改落實(shí);5.整改情況與績(jī)效考核掛鉤，提高整改積極性和效果。良好的財(cái)務(wù)管理水平使企業(yè)資金得到有效運(yùn)用，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遇到商機(jī)時(shí)能及時(shí)出擊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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