張曉清

摘要：產(chǎn)品生產(chǎn)直接影響到定價，也影響到企業(yè)的利潤，進而影響到企業(yè)在市場中的競爭力。全面實施新形勢下，企業(yè)需要及時調(diào)整會計成本核算方式，引入先進管理技術(shù)與經(jīng)驗，推動企業(yè)長遠的發(fā)展。新形勢下企業(yè)成本會計核算面臨新的問題，能否正常運行直接影響到企業(yè)經(jīng)濟效益?，F(xiàn)代企業(yè)不斷優(yōu)化成本會計核算方式，但也會出現(xiàn)新的問題。通過分析新形勢下成本會計核算的問題，聯(lián)系實際給出具體應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：成本會計;核算問題;解決措施

引言

市場經(jīng)濟新環(huán)境下，企業(yè)面對很多新的機遇與挑戰(zhàn)，尤其是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟模式下，給我國提出更多創(chuàng)新機會，也為企業(yè)發(fā)展帶來更多可能。同時，經(jīng)濟快速發(fā)展使得市場經(jīng)濟加劇，需要企業(yè)及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。日常經(jīng)營過程中企業(yè)要提高對市場的敏感度，調(diào)整經(jīng)營管理制度，全面發(fā)揮會計成本核算的作用，推動企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)日常經(jīng)營過程中成本會計核算作為主要內(nèi)容，其規(guī)范與否直接影響到企業(yè)發(fā)展，這就需要采取有效的措施，切實發(fā)揮成本會計核算的作用。

一、新稅法下成本會計核算的重要性

新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)所得稅納稅籌劃面臨新的問題。如，新稅法中規(guī)定納稅前統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標準。根據(jù)新稅法的要求，需要企業(yè)教師調(diào)整稅務(wù)籌劃策略，保證納稅的公平性。合理利用新稅法內(nèi)容降低企業(yè)承擔的稅負，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。新稅法中強調(diào)：企業(yè)計算應(yīng)繳納所得稅額時可以扣除其中與獲得利潤相關(guān)的合理之處，包括成本、稅金、損失等。撤出關(guān)于計稅工資的相關(guān)規(guī)定，這對企業(yè)來說是一個利好政策，有助于降低企業(yè)納稅負擔。[1]

新稅法對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生較大的影響，降低企業(yè)稅收負擔，推進其長遠發(fā)展;企業(yè)納稅籌劃過程中需要綜合審視全局，及時調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，宏觀預(yù)測經(jīng)營活動產(chǎn)生的涉稅事項，搭建完整的管理體系，保證納稅籌劃工作的合理性。有助于提升企業(yè)經(jīng)濟管理水平，并在整個過程中貫穿新稅法內(nèi)容，保證納稅籌劃工作的順利開展。新稅法中規(guī)定內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)享受同樣稅率，改變傳統(tǒng)稅率的差別性。不同類型企業(yè)均享受25%的稅率，確保所有企業(yè)均能享有一個公平公正的稅務(wù)環(huán)境。另外，在新稅法中也明確規(guī)定，對于企業(yè)而言，按照25%基準稅率結(jié)算，而小微企業(yè)按照20%稅率結(jié)算、高新企業(yè)按照15%的稅率結(jié)算?？傮w分析可以發(fā)現(xiàn)稅率存在不同檔次。新企業(yè)所得稅中引入獨立核算標準，直接取消舊稅法中的納稅人規(guī)定，并將其改為企業(yè)納稅人，而且其界定為取得收入的合法組織;將法人組織界定為納稅主體;同時明確征收地點，規(guī)范居民與企業(yè)的標準，都歸屬于所在地的管理部門和組建地管理部門。比如，新稅法中就有規(guī)定，除過法律法規(guī)中的特別規(guī)定外，其余企業(yè)注冊時的登記地點均為納稅地點。[2]

二、新稅法下企業(yè)成本會計核算的問題

（一）成本算范圍減小

大部分企業(yè)成本核算時僅關(guān)注直接生產(chǎn)損耗，忽略或輕視產(chǎn)品設(shè)計、市場營銷及售后管理等環(huán)節(jié)，這意味著成本核算范圍偏小?，F(xiàn)代社會背景下生產(chǎn)效率提升且廣泛使用各類機械設(shè)備，產(chǎn)品單純生產(chǎn)費用不斷減少，但產(chǎn)品前期規(guī)劃設(shè)計及后期宣傳、售后等成本不斷提升，傳統(tǒng)成本會計問題不斷顯露。中小企業(yè)大多屬于私營性質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導者“說一不二”，受到自身規(guī)模的限制，無法詳細劃分各崗位與部門，依據(jù)領(lǐng)導者個人意愿做出一些決策，無法發(fā)揮財務(wù)人員的作用，甚至所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間界限不明確，企業(yè)會計成本核算時并未考慮實際情況，影響到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。上述問題的存在，限制到企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

（二）人為性核算錯誤

會計核算人員承擔著成本核算的主要工作，部分企業(yè)成本核算時存在較大隨意性，人工操作時難免出現(xiàn)一些誤差，或是出于個人私利的影響。如，成本核算時會計人員隨意更改成本消耗，造成虛假資料出現(xiàn)，造成企業(yè)決策者無法依靠財務(wù)報告正確預(yù)測與評估市場，直接影響到企業(yè)長遠性發(fā)展。這個問題的存在直接影響到成本會計核算質(zhì)量提升。[3]

同時，會計工作對人員的專業(yè)性要求極高，若其基礎(chǔ)不扎實，知識掌握不夠全面，會在賬務(wù)處理時出現(xiàn)很多低級錯誤，導致企業(yè)賬務(wù)混亂;同時對于不同領(lǐng)域間的知識內(nèi)容涉及不足，財務(wù)部工作本身涉及各個部門，而解決問題過程中溝通起著重要作用;會計人員靈活應(yīng)變能力不足，加之會計準則出現(xiàn)變化，要求會計人員持續(xù)學習新鮮事物，在堅持原則的基礎(chǔ)上適應(yīng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境。另外，作為企業(yè)會計人員，在實際工作過程中還會遇到很多的核算工作，這些內(nèi)容看似簡單，但實際計算過程極為煩瑣，容易出現(xiàn)錯誤，進而影響到賬面準確性。這些都對成本會計人員提出要求。

（三）納稅優(yōu)惠的變化

相比于原有稅收方法，并未對扣除費用的多少進行明確說明和限制，企業(yè)需要根據(jù)自身實際發(fā)展扣除成本費用。但是隨著限額的改變，企業(yè)對于扣除的比例也在不斷發(fā)生變化：可以扣除企業(yè)公益性項目，調(diào)整企業(yè)研發(fā)支出，計稅時可以將稅前部分費用扣除掉，降低企業(yè)納稅額度，一定程度提升效益;新企業(yè)所得稅法中其優(yōu)惠政策發(fā)生改變，不再按照以往基本來源的不同采取優(yōu)惠，而是直接按照產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠方式進行。最大變化就是考慮產(chǎn)業(yè)特點，擴大原有優(yōu)惠范圍，主要包括節(jié)能節(jié)水、公共設(shè)施等領(lǐng)域，若企業(yè)投資項目符合國家政策支持內(nèi)容，就能按照投資比例獲得企業(yè)所得稅的抵扣。

三、新稅法下成本會計核算問題的解決措施

（一）界定成本會計核算范圍

現(xiàn)代社會對企業(yè)而言有著較大風險與機遇。企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，選擇合適的成本會計核算方式。實際成本會計核算時，需要將產(chǎn)品生產(chǎn)過程納入其中，全面性考慮所有環(huán)節(jié)的消費，對核算分析過程進行綜合考慮，詳細計算各個環(huán)節(jié)的利潤，提升成本核算的實效性，給企業(yè)決策與管理提供數(shù)據(jù)參考。企業(yè)的成本核算方式也不是一成不變的，需要花費更多精力分析成本消耗的根本原因，掌握出現(xiàn)成本變化的根本原因，依據(jù)企業(yè)發(fā)展環(huán)境及時調(diào)整成本控制方式，會計工作人員及時更新核算觀念，通過自學、培訓等方式提升會計素養(yǎng)，重視職業(yè)道德建設(shè)，進而實現(xiàn)企業(yè)成本會計核算效果的整體提升。

企業(yè)所得稅的納稅籌劃需要根據(jù)政策進行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)目前企業(yè)所得稅法中關(guān)于民族自治地區(qū)的自治機關(guān)，可以對民族自治地區(qū)企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅中的地方分享部分自行進行減免。從這些內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，不同地方，政策上關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅方式和要求存在很大差別，而且其優(yōu)惠的力度也各不相同。所以各企業(yè)在進行納稅籌劃之前，可以按照當?shù)卣亩愂照咴诋斍靶露愂辗ǖ囊?guī)定范圍內(nèi)進行合理調(diào)整，對稅收優(yōu)惠條款進行減免、按照優(yōu)惠條款設(shè)置減稅比率、根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況設(shè)置相應(yīng)的優(yōu)惠條款等等，這其中就包括了企業(yè)在日常生產(chǎn)、發(fā)展工藝以及項目技術(shù)等在環(huán)境保護、水資源保護和能源節(jié)約、安全生產(chǎn)等多方面涉及的設(shè)備投資的稅額進行抵免。可見，企業(yè)在進行納稅籌劃時一定要隨著社會的發(fā)展、政策的改變而進行不斷地調(diào)整和完善，從而確保企業(yè)健康、穩(wěn)定、長遠、可持續(xù)發(fā)展。

（二）重視財務(wù)的培訓與監(jiān)督

重視對成本會計核算專業(yè)人才的引進，這類人才在學習過程中掌握了系統(tǒng)的知識，因此對于成本會計核算的管理具有一定的思路，還能結(jié)合實際情況為創(chuàng)新管理模式提供有效思路;重視對員工的培訓。針對當前成本會計核算存在的學歷不齊問題、專業(yè)不對口問題可以邀請專業(yè)的管理人員對相關(guān)的員工進行培訓，從技能、技術(shù)以及管理等多方面提升成本會計核算人員的職業(yè)素養(yǎng);應(yīng)該完善成本會計核算管理的相關(guān)制度，并貫徹落實。還應(yīng)該對成本核算人員日常行為進行監(jiān)督，制定相應(yīng)的獎懲措施，激勵成本會計核算人員及時檢查書籍，確保成本會計核算的經(jīng)營效益。

企業(yè)成本會計核算時如果覺得業(yè)務(wù)部門瞞報，可以依據(jù)企業(yè)實際運行情況搭建一套完整生產(chǎn)、監(jiān)督體系，實現(xiàn)全面性監(jiān)督、指導產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的目的，進一步規(guī)范內(nèi)部人員的行為。財務(wù)部門要重視成本會計核算工作，完善內(nèi)部管理工作。考慮到現(xiàn)階段部分企業(yè)內(nèi)部存在的成本會計核算松散的情況，全面發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，持續(xù)完善財務(wù)監(jiān)督制度，嚴格審核與控制財務(wù)支出，并對賬目進行定期盤點。此外，重視對企業(yè)管理層的監(jiān)督，避免出現(xiàn)挪用資金、貪污等情況。當出現(xiàn)類似問題時，要追究相關(guān)人的責任，通過法律手段給予懲處，使得內(nèi)部形成良好的風氣，奠定企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

（三）提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)

成本會計工作開展時需要遵循相關(guān)法律法規(guī)、管理制度等，并依據(jù)企業(yè)具體情況制定可行的成本核算細則，在實際工作中，加強對現(xiàn)行預(yù)算和提成核算等相關(guān)的制度、內(nèi)容的學習和掌握，從控制企業(yè)生產(chǎn)工藝著手，確保企業(yè)成本核算工作的順利開展，加強對于企業(yè)成本問題的分析，熟練掌握ERP系統(tǒng)，做到靈活使用，從源頭入手，采取針對性措施控制企業(yè)成本。其次，對于成本核算工作而言，其過程非常復雜煩瑣，需要會計工作人員就有極強的責任心和耐心，明確工作流程和思路，才能保證成本核算工作的順利開展，保證成本核算的準確性。因此，企業(yè)需要定期組織會計人員進行改為培訓，幫助員工排解壓力，提升工作能力和效率。

一名優(yōu)秀的成本會計核算人員必須具備相應(yīng)的工作素養(yǎng)，具有敏銳的洞察力，工作仔細，不畏困難、煩瑣，能夠獨自發(fā)現(xiàn)問題，并針對問題進行全面分析和解決;同時能憑自身經(jīng)驗和知識，從海量內(nèi)容中找出有損企業(yè)發(fā)展和制度規(guī)定的內(nèi)容或業(yè)務(wù)，甚至找出原始憑證的問題，直究問題根源。另外，一名優(yōu)秀的成本核算人員還有具有良好的交際能力，在日常工作中除了要應(yīng)付政府檢查部門外，更要處理好與企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，日程工作中不僅要進行成本問題的核算，還要處理各部門的報銷票據(jù)，賬務(wù)、資金等，這些都要與企業(yè)其他員工打交道，從中可以看出財務(wù)會計工作的重要性，溝通能力的作用也凸顯出來。

（四）做好納稅籌劃的調(diào)整

眾所周知，在新稅收制度下，廣告費的支出方式發(fā)生了巨大變化。在以往稅收法下，對于廣告費用的總支出需控制在銷售總收入的2%左右，對于超出部分的費用可以采用年度結(jié)轉(zhuǎn)的方式進行處理。而在新稅收法的政策下，企業(yè)實際用于廣告費用的支出低于當年銷售利潤15%就是可以的，如果超出這部分，則需要處理時選擇年度結(jié)轉(zhuǎn)方式。

在新納稅法的制度下，企業(yè)公益性捐贈稅率也發(fā)生了變更。根據(jù)當前新納稅法內(nèi)容，若企業(yè)采取公益性捐贈，可以將扣除標磚下調(diào)至12%及以下，相交于以往扣除標準更符合民意，和原先舊的納稅方法相比，企業(yè)需要意識到公益性捐贈的稅率發(fā)生了明顯的改變，這也為企業(yè)發(fā)展帶來很多優(yōu)惠，新納稅方法下企業(yè)需要整體調(diào)整年度納稅額度。企業(yè)進行納稅籌劃時，要重點考慮各項成本支出，在合法合規(guī)的情況下選擇合適的籌劃方案，切實發(fā)揮成本會計在其中的作用，提升企業(yè)經(jīng)濟效益與水平，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

結(jié)語

綜上所述，新形勢下企業(yè)要意識到會計成本核算的必要性，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，及時解決成本核算過程中存在的問題，提升企業(yè)市場競爭力，更好滿足社會轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。同時，財務(wù)會計人員要對新稅法進行研究，掌握其中發(fā)生變化的內(nèi)容，選擇合適的稅務(wù)籌劃方案，合理降低稅金，一定程度提升企業(yè)經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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[2]秦春艷.如何加強工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理[J].財會學習，2019（29）：132+134.

[3]梁宇軒.企業(yè)成本會計核算存在的問題及對策[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2019（10）：163-164.