葉建坤

租賃是一種特殊的有償讓渡財(cái)產(chǎn)的方式，現(xiàn)階段租賃的概念還在不斷的完善當(dāng)中，相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷的修正。我國(guó)的租賃準(zhǔn)則是在吸收了目前已經(jīng)通過(guò)大量社會(huì)實(shí)例證實(shí)過(guò)的國(guó)際通行租賃做法之后，又結(jié)合了我國(guó)實(shí)際國(guó)情而綜合出的具有中國(guó)特色的租賃準(zhǔn)則。在不斷的調(diào)整和更新之后，新頒布的租賃準(zhǔn)則對(duì)于租賃流程和租賃過(guò)程中容易產(chǎn)生的問(wèn)題作出了準(zhǔn)確的定義和解答，但是新的租賃準(zhǔn)則在實(shí)踐當(dāng)中還在不斷暴露出新的缺點(diǎn)。本文將會(huì)探討新租賃準(zhǔn)則的缺點(diǎn)和模糊問(wèn)題，從而總結(jié)分析租賃準(zhǔn)則的新發(fā)展。

一、引言

新租賃準(zhǔn)則實(shí)行的根本目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從迅速上漲的發(fā)展時(shí)期過(guò)渡到經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的穩(wěn)定時(shí)期，國(guó)家正在積極利用這一段平穩(wěn)時(shí)期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的深層次調(diào)整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定高效循環(huán)發(fā)展。在這一特殊且至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)制度過(guò)渡時(shí)期，需要在保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定點(diǎn)的基礎(chǔ)之上才能進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的繁榮與租賃相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展是相輔相成、密切聯(lián)系的，因此對(duì)于租賃政策的調(diào)整迫在眉睫。建立起完善的租賃規(guī)則，才是保障經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)能夠順利穩(wěn)定調(diào)整的根本方法。對(duì)于租賃規(guī)則實(shí)踐過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)記錄并全面的解決，推進(jìn)租賃規(guī)則的修訂和完善，是目前新租賃準(zhǔn)則實(shí)際發(fā)展過(guò)程中最重要的環(huán)節(jié)。

二、租賃會(huì)計(jì)部分在租賃處理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）公允價(jià)值選擇的相關(guān)問(wèn)題

對(duì)于資產(chǎn)屬性的計(jì)量，選擇不同的價(jià)值方法會(huì)體現(xiàn)不同的原則性。像是非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行屬性計(jì)量操作時(shí)，想要更加符合相關(guān)性基本原則就需要使用公允價(jià)值進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，而應(yīng)用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量則更加符合可靠性的原則。計(jì)量屬性的可靠性和相關(guān)性之間有一定的選擇上的沖突和矛盾，在現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則下的實(shí)際操作中很難做到兩者兼得，只能盡量的尋求平衡點(diǎn)做到屬性計(jì)量的可靠性和相關(guān)性基本統(tǒng)一。因此在租賃準(zhǔn)則下具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作中，對(duì)于賬面價(jià)值和公允價(jià)值的選擇是一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)，目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是大部分情況下選擇公允價(jià)值計(jì)算，在部分特殊情況下會(huì)選擇賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，但是我國(guó)的租賃準(zhǔn)則則是是對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行嚴(yán)格的應(yīng)用限制。我國(guó)租賃準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用的嚴(yán)格要求并不是否定了公允價(jià)值在資產(chǎn)計(jì)量屬性中的作用，而是為了更準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的應(yīng)用，。對(duì)于公允價(jià)值的準(zhǔn)確應(yīng)用需要思考以下兩點(diǎn)：其一是對(duì)于賬面價(jià)值的采用可能會(huì)明顯降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的問(wèn)題下，應(yīng)該在屬性計(jì)算時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)算。其二是當(dāng)既定條件下采用公允價(jià)值方法進(jìn)行屬性計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)工作相關(guān)信息的可靠性影響較小，不會(huì)使信息產(chǎn)生錯(cuò)誤的條件下，也比較適合采用公允價(jià)值的計(jì)算方法。比如在融資租賃交易當(dāng)中承租人被記錄的入賬租賃資產(chǎn)的價(jià)值不僅僅是在賬面價(jià)值和租賃付款額中對(duì)比取最小值，而是要將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值進(jìn)行比對(duì)，取更低的一項(xiàng)進(jìn)行租賃資產(chǎn)入賬。

（二）有關(guān)未擔(dān)保余值的相關(guān)問(wèn)題

在租賃準(zhǔn)則中，未擔(dān)保余額值的概念主要是應(yīng)用于資產(chǎn)剩余值的管理當(dāng)中，是資產(chǎn)剩余值中沒(méi)有明確的擔(dān)保人擔(dān)保前提下，出租人自身所背負(fù)的一部分余值。關(guān)于未擔(dān)保余值的主要問(wèn)題是在應(yīng)收租賃款中是否要對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行收回，對(duì)于未擔(dān)保余值的收回問(wèn)題在一直以來(lái)的租賃流程中都沒(méi)有準(zhǔn)確的判斷法則。在我國(guó)新推出的租賃準(zhǔn)則中，有關(guān)未擔(dān)保余值的規(guī)定是在未擔(dān)保余值不作為最低租賃收款額在出租人租賃當(dāng)日進(jìn)行價(jià)值入賬，從實(shí)際情況考慮出租人是完全擁有未擔(dān)保余值的，只是因?yàn)樵诠蕛r(jià)值計(jì)算的過(guò)程中未擔(dān)保余額值的估計(jì)無(wú)法完全準(zhǔn)確的進(jìn)行并且估計(jì)過(guò)程存在較大難度，出于謹(jǐn)慎性原則的目的我國(guó)才會(huì)將未擔(dān)保余值排除于應(yīng)收款之外。但是這樣操作又會(huì)使得出租人的實(shí)際應(yīng)得租賃款存在被低估現(xiàn)象，又極其容易導(dǎo)致新的問(wèn)題產(chǎn)生。

（三）凈額與總額的選擇相關(guān)問(wèn)題

在國(guó)際會(huì)計(jì)運(yùn)行慣例的相關(guān)記錄中，融資租賃的出租人租賃額度部分是利用總額法進(jìn)行計(jì)算的，即在租賃合同生效的那一刻起就要完全確認(rèn)好未實(shí)現(xiàn)的租賃收益值?？墒窃谖覈?guó)租賃相關(guān)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)慣例部分，是可以在凈額法和總額法兩種核算法則中根據(jù)實(shí)際租賃需求靈活選擇。

三、對(duì)于新租賃準(zhǔn)則修正的相關(guān)建議

（一）盡快完善立法，使租賃活動(dòng)有完備的法律保障

一直到現(xiàn)在，雖然我國(guó)不斷更新推出了多次租賃準(zhǔn)則，但是有關(guān)租賃的制度只是局限于租賃準(zhǔn)則中，租賃法規(guī)依附于其他法律法規(guī)而存在，始終沒(méi)有完全獨(dú)立的《租賃法》存在，這對(duì)于我國(guó)租賃市場(chǎng)的發(fā)展具有一定的阻礙。為了促進(jìn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展，需要有效建設(shè)有關(guān)租賃的法律準(zhǔn)則。《租賃法》應(yīng)該作為獨(dú)立的法律法規(guī)存在，不能夠僅僅依賴其他相關(guān)法律中的部分規(guī)定進(jìn)行租賃市場(chǎng)的管理，只有擁有獨(dú)立完整的租賃法規(guī)，才能一改租賃市場(chǎng)內(nèi)容籠統(tǒng)、傳統(tǒng)租賃流程脫離時(shí)代發(fā)展的問(wèn)題，對(duì)于租賃市場(chǎng)問(wèn)題的整改還能有效的提高租賃工作的效率，這也使得租賃相關(guān)工作人員的工作壓力有效減小，提高租賃相關(guān)工作人員的幸福指數(shù)。租賃規(guī)則的立法完善刻不容緩。

（二）盡快建立相關(guān)的租賃制度

在目前的國(guó)家管理部門工作中，沒(méi)有一個(gè)專門的管理部門負(fù)責(zé)租賃的相關(guān)事務(wù)，這就導(dǎo)致了租賃體制的不完善，在實(shí)際的工作展開(kāi)當(dāng)中，租賃相關(guān)制度的不完善導(dǎo)致了外貿(mào)和稅收等體制很難與租賃工作統(tǒng)一，使得租賃工作更加難以開(kāi)展。就國(guó)外的租賃發(fā)展歷史來(lái)看，租賃業(yè)務(wù)得以不斷完善和深入發(fā)展的一個(gè)重要原因就是國(guó)家不斷推出的許多租賃優(yōu)惠政策，而我國(guó)截止目前所采用的租賃展開(kāi)方式和流程幾乎享受不到任何的優(yōu)惠。另外，在外貿(mào)出口的相關(guān)制度方面，現(xiàn)行的法律法規(guī)沒(méi)有明確的對(duì)出口信貸制度作出規(guī)則和定義，這就使得租賃機(jī)構(gòu)在工作時(shí)很難給外商提供優(yōu)惠條件，使得出口租賃工作的效率低下。

（三）不斷完善和修正租賃準(zhǔn)則中的模糊部分

雖然租賃準(zhǔn)則在不斷的完善和更新，但是我國(guó)的租賃準(zhǔn)則中依然有許多分類和方法的劃分標(biāo)準(zhǔn)處于模糊階段，像是對(duì)于融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的定義區(qū)分不夠明確，導(dǎo)致了在實(shí)際租賃工作過(guò)程中自我調(diào)控的空間過(guò)大，非常容易產(chǎn)生錯(cuò)誤。此外租賃準(zhǔn)則中還存在許多定義和處理方法模糊的情況，在后續(xù)的準(zhǔn)則更新工作中需要從這些模糊方面入手，由對(duì)概念的準(zhǔn)確定義展開(kāi)租賃準(zhǔn)則的完善工作，才能根本有效的促進(jìn)租賃相關(guān)法律法規(guī)的完善。

（四）不斷提高租賃相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

如果租賃相關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，對(duì)于租賃工作的敏銳程度和職業(yè)判斷力不足，就很容易導(dǎo)致其對(duì)租賃準(zhǔn)則的錯(cuò)誤理解，使得租賃準(zhǔn)則的實(shí)際落實(shí)存在困難，也就很難促進(jìn)租賃工作的進(jìn)一步發(fā)展和展開(kāi)。所以除了對(duì)租賃制度進(jìn)行完善，還需要展開(kāi)租賃相關(guān)從業(yè)教育，增強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員對(duì)于租賃準(zhǔn)則的理解，促進(jìn)租賃準(zhǔn)則實(shí)踐的深入。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，雖然我國(guó)的新租賃規(guī)則已經(jīng)出臺(tái)并投入實(shí)際使用，但是仍暴露了不少需要解決的問(wèn)題，新租賃規(guī)則的文本還需要不斷的修正，租賃實(shí)施條件也需要不斷的完善。為了使租賃準(zhǔn)則的實(shí)際業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用得到保障，租賃行業(yè)的相關(guān)工作人員還需要不斷的深入研究，在社會(huì)實(shí)踐的過(guò)程中不斷發(fā)展新租賃準(zhǔn)則存在的不足，進(jìn)而對(duì)問(wèn)題進(jìn)行細(xì)致全面的分析探索，最終摸索出最適合我國(guó)發(fā)展的租賃準(zhǔn)則，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展做保障。（作者單位：華潤(rùn)燃?xì)忄嵵莨こ探ㄔO(shè)有限公司）