孔德榮

摘要：我國于2019年實行的新政府會計制度引入了權(quán)責發(fā)生制，改變了以往行政事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制核算的模式，同時調(diào)整和細化了會計核算科目，對會計人員做好水利工程建設會計核算工作提出了更高要求。水利基本建設投資項目的核算不僅要符合新政府會計制度，還需滿足投資需要。本文通過分析新政府會計制度實行對水利工程投資核算的意義、影響，對如何進行會計核算以及新政府會計制度下規(guī)范建設單位基建投資核算的措施提出一些自己的看法，希望為相關(guān)單位開展水利基本項目建設提供思路和方法。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；建設單位；基本建設投資

一、新政府會計制度施行對水利工程投資核算的意義

我國2019年實行的新政府會計制度引入了權(quán)責發(fā)生制，改變了以往行政事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制核算的模式，同時取消了基本建設項目單獨建賬的內(nèi)容，在業(yè)務發(fā)生時將相關(guān)費用直接計入單位“大賬”，確保了整個單位會計信息的完整。水利工程具有資金額大、建設周期長的特點，為做好水利工程項目的會計核算，需按政府會計制度要求逐步細化會計核算內(nèi)容和流程，真實客觀體現(xiàn)工程的投資情況，便于基建項目的后續(xù)核算，同時還可動態(tài)持續(xù)監(jiān)管基建項目的執(zhí)行進度。再者，規(guī)范基建項目的會計核算行為還可為竣工結(jié)算和財務決算奠定良好的基礎，便于建設單位控制成本，及時監(jiān)督預算執(zhí)行情況，不斷提高基建項目的經(jīng)濟效益。

二、新政府會計制度對水利工程投資核算的影響

（一）會計核算合并至政府會計，取消基建單獨建賬內(nèi)容

新政府會計制度的落實改變了項目建設單位單獨建賬記賬的內(nèi)容，建設單位在業(yè)務發(fā)生時需直接計入“大賬”。換句話說，建設單位需將基建投資項目并入單位的賬目統(tǒng)一核算，這種方式可最大限度反映建設單位的財務核算狀況和建設成果，強化了單位基本建設業(yè)務的會計核算，保證了預算項目的真實性和完整性。

（二）以平行記賬方式強化會計核算質(zhì)量

新政府會計制度的核心之處在于平行記賬，實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能，對于水利建設工程的資金收支除進行財務會計核算外，同時進行資金的預算會計核算。這種平行記賬方式實現(xiàn)了預算會計和財務會計的雙核算制度，利用平行記賬模式可實現(xiàn)“雙核算”和“雙報告”目標。其中，預算會計包括收入、支出和結(jié)余三項內(nèi)容，其按照收付實現(xiàn)制進行核算；財務會計包括資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)五項內(nèi)容，需按照權(quán)責發(fā)生制進行核算。期末財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。

（三）對會計人員的專業(yè)性要求更高

新政府會計制度采用平行記賬方式和實行“雙報告”制度，即在日常會計核算中采用預算會計核算和財務會計核算同時記賬并同時編制財務報告和決算報告的方式，這種做法不僅提高了對外披露信息的質(zhì)量，滿足了不同投資者和使用者的信息需求，而且對會計人員的專業(yè)能力要求更高，同時也增加了會計人員編制會計報告的難度。例如，新政府會計制度要求水利單位將基建專項資金并在總賬內(nèi)統(tǒng)一核算，而原有的基建投資項目是單獨設賬，?？顚Ｓ?，并賬后資金額度大，不僅需核算成本費用，還需核算預算支付情況，核算難度加大。

（四）新政府會計制度增加了“公共基礎設施”等會計科目

新政府會計制度的另一特征在于新增了“公共基礎設施”等會計科目，這對建設單位的影響重大。建設單位傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理重點在“使用”，基本建設項目在建設、管理方面涉及主體較多，核算主體較為模糊。新政府會計制度新增“公共基礎設施”會計科目，這就消除了公共基礎設施入賬難的問題，項目建設單位在實際核算過程中，需理解并正確定義公共基礎設施范圍、原則和處理等內(nèi)容，全面核算水利單位可控制的各類資產(chǎn)。

三、新政府會計制度背景下水利基建投資項目的會計核算

（一）新增預算會計核算

建設單位納入預算管理的基建項目，其資金撥付使用需計入“財政撥款預算收入”及“投資支出”等科目，根據(jù)?？顚ｍ椇怂阍瓌t，按照資金的來源和使用方向細化會計科目，并對基建項目進行分項目核算，最大限度保證基建項目的真實性和完整性。

（二）規(guī)范設置會計明細科目

新政府會計制度要求建設單位實施平行記賬，這就要求會計人員規(guī)范設置會計科目，例如，小型的工程項目核算需達到概算的一級項目，大型的工程項目核算需達到概算的二級項目。對會計科目進行不斷的細化，在“在建工程”會計科目中下設“設備投資”“建筑工程投資”和“其他投資”等會計科目，然后分別按照一級項目概算和二級項目概算進行核對核算，更加精準地確認核算工程進度和成本。同時，建設單位需明確基建項目的資金來源。新政府會計制度新增了“財政撥款收入”和“長期借款”等會計科目，按照基建項目納入預算管理的資金情況執(zhí)行，注意財務會計要素與預算會計要素的對應邏輯關(guān)系，及時、便捷核對賬目。最后，建設單位需將竣工驗收的基建項目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并對基建項目進行計提折舊，未竣工驗收但達到交付使用條件的暫估固定資產(chǎn)待決算后按照成本金額再行調(diào)整固定資產(chǎn)。

（三）重新定義并規(guī)范款項核算內(nèi)容和流程

新政府會計制度實行后，為滿足核算要求，需要對原有的價款結(jié)算內(nèi)容和流程進行重新梳理。工程建設單位在水利工程基本建設項目核算時，工程款核算占了很大部分，在結(jié)算時需施工單位提供詳細的結(jié)算證明，如合同原價、支付證明、工程進度款的明細、計量報價單等，監(jiān)理單位需要對施工單位提供的工程進度款的明細、計量報價單進行重新復核，建設單位的相關(guān)部門要對工程量、結(jié)算數(shù)據(jù)、工程結(jié)算證明等進行重點核對和審查，保證結(jié)算價款的真實性和準確性。

（四）建設單位應做好新舊政府會計制度的銜接工作

建設單位在落實新政府會計制度時，需實施平行記賬，這就要求水利單位做好新舊政府會計制度的銜接工作。首先，“預付工程款”直接并入“預付賬款”，將“在建工程”與“基建工程”合并，統(tǒng)一核算，未入賬的存量資產(chǎn)計入“公共基礎設施”等科目。水利單位在對上述會計科目進行銜接時，需結(jié)合本單位實際情況，加大人力資源投入力度，切實保證新舊政府制度的順利轉(zhuǎn)換。

四、新政府會計制度下做好水利基本建設項目投資核算的保障措施

（一）加強制度建設，以制度規(guī)范會計核算

為適應新的政府會計制度，建設單位應在充分了解政府會計核算過程的基礎上，重新梳理水利工程會計核算流程，并結(jié)合項目實際，制定符合工程實際、操作性強的相關(guān)財務管理制度，以確保反映的會計信息準確、合理；提供的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表真實、客觀。同時應建立項目績效考核制度，將“花錢必問效，無效必問責”的績效管理理念根植人心，突出將各類會計信息的準確性、真實性作為績效考核的重要指標，以績效管理倒逼相關(guān)財務工作水平提高。

（二）重點解決入賬難點

新政府會計制度新增了“公共基礎設施”等會計科目，因此，如何將基礎設施進行入賬值得深思。由于水利基建項目的投資主體多、項目修建時間長，建設單位大量的資產(chǎn)不在單位“大賬”中體現(xiàn)，并且管理者存在交叉，建設單位需對原有的公共基礎設施重新入賬?；诖?，建設單位需統(tǒng)一清查賬務，按照新制度要求重新將公共基礎設施剝離后分類入賬，實現(xiàn)專項清理、專項入賬。

（三）加大業(yè)務培訓力度、不斷提高財務人員的綜合素質(zhì)

建設單位需建立健全職業(yè)會計人員隊伍建設，同時還需加大對會計人員的培訓力度。通過集中培訓、專家指導和相互交流討論等方式，以新政府會計制度中的內(nèi)容為培訓、討論交流的重點，切實加強會計人員對新政府會計制度的理解，同時要求會計人員將新舊政府會計制度的轉(zhuǎn)換內(nèi)容熟記并加以運用。此外，建設單位的培訓重點需結(jié)合單位現(xiàn)狀，針對會計人員工作中遇到的核算難點和水利工程特點進行培訓。最后，建設單位還可在培訓后期重點講解概預算相關(guān)問題，不斷優(yōu)化財務核算方法，幫助會計人員切實把握新政府會計制度和核算準則，正確開展各項核算工作。

（四）強化內(nèi)審職能，前移結(jié)算審計

建設單位可在核算基建項目的過程中成立內(nèi)部審計機構(gòu)，對基建項目進行工程概預算，核實基建項目的核算工作和資金使用情況，對工程款結(jié)算進行有效監(jiān)管，避免財務舞弊現(xiàn)象，切實監(jiān)督會計人員落實新政府會計制度，前移結(jié)算審計職能，將事后審計轉(zhuǎn)為事中審計，降低財務風險。與此同時，建設單位必要時還可聘請第三方機構(gòu)進行跟蹤審計，保障工程人、財、物安全，同時也為做好竣工財務決算審計奠定基礎。

五、結(jié)語

新政府會計制度的出臺不僅細化了事業(yè)單位的核算內(nèi)容，同時為其指明了財務核算方向，提高了核算質(zhì)量。建設單位基建項目的投資核算不僅金額較高、核算難度大，同時其核算主體較多，易產(chǎn)生核算差錯。對此，建設單位可在熟知新政府會計制度的基礎上，對基建項目實施平行入賬，落實“雙核算”制度，切實解決核算難點，以此提高核算質(zhì)量，設立控制文檔，順利開展基建項目。

參考文獻：

[1]逯毅瑾.新準則下加強水利行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算管理的思考[J].水利發(fā)展研究，2018，18（11）：63-65.

[2]胡國君，朱冠余，胥仲志.歷屆政府會計制度下水利基建項目核算要點[J].中國水利，2019（14）：49-52.

[3]高冉.新政府會計制度下水利工程基建投資會計核算探討[J].會計師，2019（16）：79-80.

[4]張翼凌.完善高等學校會計核算體系研究[D].西安：長安大學，2017.