摘 要：近年來，我國非營利組織發(fā)展速度較快，然而在快速發(fā)展中也暴露出不少問題，如信息披露質(zhì)量低、財務(wù)透明度不高等，這些問題直接或間接造成非營利組織公信力下降，面對公眾的質(zhì)疑，亟需提高非營利組織財務(wù)透明度。文章對非營利組織提升財務(wù)透明度的必要性進行分析和歸納，認為提高非營利組織財務(wù)透明度是信息技術(shù)時代發(fā)展的必然要求、能夠提高公信力和促進自身可持續(xù)發(fā)展等，提出了非營利組織在內(nèi)部控制、監(jiān)督體系、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露方面的缺陷，并從完善內(nèi)部治理機制、健全監(jiān)督體系、提高網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息透明度方面提出具體改進建議。

關(guān)鍵詞：非營利組織;財務(wù)透明度;公信力

縱觀全球社會近些年的發(fā)展，較為顯著的變化之一是非營利組織在各國的迅猛發(fā)展。我國也不例外，改革開放以來，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會的發(fā)展，大量非營利組織涌現(xiàn)，非營利組織在集結(jié)民間力量、發(fā)展公益事業(yè)等方面發(fā)揮著巨大作用，成為構(gòu)建和諧社會的重要組織形式。然而，非營利組織的快速發(fā)展也暴露出一些問題，不少非營利組織出現(xiàn)管理混亂、效率低下、財務(wù)透明度不高等現(xiàn)象，特別是傾吞公益財產(chǎn)的腐敗案件的曝光，挫傷了公眾對非營利組織的信心，打擊了公眾的捐贈積極性，使得公眾的捐贈意愿降低，以基金會為代表的非營利組織陷入了較為嚴重的信任危機。

產(chǎn)生信任危機的重要原因之一就是非營利組織的財務(wù)透明度不高。非營利組織作為不以盈利為目的的重要組織形態(tài)，在弱勢群體救助等方面發(fā)揮著重要作用;然而，非營利組織的財務(wù)信息披露不夠規(guī)范透明，年報審計流于形式，利益相關(guān)者難以獲取有效信息以實現(xiàn)對其的監(jiān)督，有些非營利組織表面上舉著“公益”的牌子，背地里“牟利”現(xiàn)象卻層出不窮，一些慈善基金會被曝光存在違規(guī)接受和使用善款和救助物資等現(xiàn)象，引起了公眾的質(zhì)疑和對錢款去向的關(guān)注。提高非營利組織財務(wù)透明度，滿足公眾的關(guān)注需求成為必然;同時，財務(wù)透明度也是制約非營利組織發(fā)展的瓶頸，提高財務(wù)透明度也是非營利組織發(fā)展過程中亟需解決的問題。

一、我國非營利組織提升財務(wù)透明度的必要性

（一）信息化背景的必然要求

隨著當代科學技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)加快了信息傳播的速度，在信息公開化透明化的大背景下，非營利組織作為不以盈利為目的的特殊組織群體必需跟隨時代潮流，公開相關(guān)信息，接受社會公眾和捐贈者的監(jiān)督，促進自身良性發(fā)展和國家公益事業(yè)長青。

（二）非營利組織可持續(xù)發(fā)展的必然要求

非營利組織在社會中的號召力和吸引力體現(xiàn)在人民群眾對非營利組織的滿意度和信任度上。人民群眾信任度較高的非營利組織具有較高的聲譽，容易獲得社會的支持，并吸引更多的志愿者加入其中，從而壯大組織力量。具有良好公信力的非營利組織可以獲得更好的發(fā)展前景，向非營利組織提供資金及物資支持是出于人們的自愿，受到社會信任的非營利組織能獲得更多的資金支持。提升財務(wù)透明度、公開財務(wù)信息可以減輕捐贈者的顧慮，為非營利組織的可持續(xù)發(fā)展和持續(xù)不斷的資金來源提供充分支持;而不透明的財務(wù)運作環(huán)境、運營不規(guī)范、財務(wù)操作混亂等不良行為會降低非營利組織的公信力，打擊公眾的慈善熱情，從而影響非營利組織的健康發(fā)展。

（三）市場機制有效運轉(zhuǎn)的必然要求

按照市場經(jīng)濟理論的分析，財務(wù)透明度低會阻礙經(jīng)濟的運行，在資本市場上的具體表現(xiàn)是高昂的資本成本;反之，財務(wù)透明度低，會降低資本成本，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。資本市場發(fā)揮作用的前提是財務(wù)信息的公開透明，會計信息透明度高能夠吸引更多的戰(zhàn)略合作伙伴，從而以較低的融資成本籌集資金。如果發(fā)布虛假失真的會計信息，披露不及時，透明度不高，會誤導投資者的投資決策，甚至帶來投資損失。這樣的發(fā)展規(guī)律適用于企業(yè)，也同樣適用于非營利組織。

（四）提升非營利組織公信力的必然要求

公信力是非營利組織賴以生存和發(fā)展的生命線，提升財務(wù)透明度是非營利組織構(gòu)建公信力的基石。提高財務(wù)透明度有助于提升社會公眾對非營利組織提供服務(wù)的認可度和信賴度，有助于為非營利組織吸引更多的來自于社會各界的資金及物資，從而促進非營利組織和社會公益事業(yè)的健康良性發(fā)展。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，人民素質(zhì)不斷提高，民主意識不斷增強，對非營利組織的關(guān)注度提高，這就要求非營利組織順應(yīng)時代潮流，滿足社會公眾的需求，提升公信力。信息公開有利于增進人們對非營利組織財務(wù)狀況的了解，從而使更多的公眾愿意參與到公益事業(yè)當中，提升公眾對非營利組織的信賴度。

（五）優(yōu)化資源配置和提高資產(chǎn)使用效率的需要

資金及資源的配置關(guān)系到非營利組織的發(fā)展。社會資源配置不合理不僅會阻礙社會的進步，更直接威脅到非營利組織所提供服務(wù)的有效性。提升非營利組織的管理效率、服務(wù)能力和提高財務(wù)透明度互為促進，相輔相成。資源配置不科學導致資產(chǎn)使用效率低下、閑置積壓現(xiàn)象的普遍存在，導致社會資源的配置效率低下，造成社會資源浪費。而財務(wù)透明度的提升會迫使非營利組織提高資源配置效率，因此，提高財務(wù)透明度是不僅關(guān)系到非營利組織自身的健康發(fā)展，也有助于社會資源配置效率和資產(chǎn)使用效率的提高。

二、我國非營利組織財務(wù)透明度較低的主要原因分析

我國非營利組織的財務(wù)透明度不高存在諸多方面的原因，如管理層認知有誤、財務(wù)信息舞弊、內(nèi)部控制缺失、政府監(jiān)督不力等。從改進措施的緊迫性以及對財務(wù)透明度的影響程度來說，內(nèi)部控制、監(jiān)督體系、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露三個方面的影響較為顯著，因此，文章主要從這三方面來闡述非營利組織財務(wù)透明度不高的原因。

（一）內(nèi)部控制不完善

非營利組織的業(yè)務(wù)流程較為簡單，致使內(nèi)部管理不夠到位，甚至有些機構(gòu)設(shè)置不夠合理，使得部分單位的內(nèi)審機構(gòu)未發(fā)揮作用。外部控制對非營利組織固然重要，內(nèi)部控制如果出錯，仍會存在很多問題。很多民間非營利組織對財務(wù)確認與計量存在較大的隨意性，重視程度不高，財務(wù)工作的隨意性、不規(guī)范性，導致非營利組織內(nèi)部存在挪用善款的現(xiàn)象。由于非營利組織的發(fā)展不夠成熟，部分非營利組織工作人員的分工、專業(yè)素養(yǎng)及內(nèi)部流程存在許多問題;如人員分級管理的程度不高，尚未進行相互的制約和監(jiān)督，存在內(nèi)部腐敗的現(xiàn)象，權(quán)力較為集中，內(nèi)部流程的設(shè)計存在不合理之處，許多非營利組織沒有設(shè)置控制測試的環(huán)節(jié)，進行自我糾錯的能力較低，嚴重影響了非營利組織的健康發(fā)展。

（二）監(jiān)督力度不夠，缺乏完備的監(jiān)督體系

非營利組織的出現(xiàn)承擔了一些原本由政府執(zhí)行的公益事業(yè)，其發(fā)展壯大減輕了政府的負擔。政府作為社會的管理者，應(yīng)當監(jiān)督非營利組織的社會責任履行情況。在現(xiàn)實生活中，政府對非營利組織的監(jiān)管不力現(xiàn)象時常發(fā)生，一些政府管理部門的分工不夠明確，導致多部門監(jiān)督檢查，存在重復檢查或無人檢查的情況，影響監(jiān)督的效率和效果;此外，我國非營利組織相關(guān)的法律體系并不健全，實務(wù)工作情況復雜錯的高，政府的監(jiān)督缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。

（三）非營利組織網(wǎng)絡(luò)財務(wù)透明度不高

當前，雖然一些非營利組織在其網(wǎng)站上公布了部分財務(wù)及非財務(wù)信息，但對網(wǎng)站進行訪問可以發(fā)現(xiàn)，所披露的大都為組織的基礎(chǔ)信息，財務(wù)信息的披露較少，很多非營利組織未對外披露關(guān)鍵的財務(wù)數(shù)據(jù)，披露信息的可靠性、完整性難以令人滿意。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)成為信息披露的重要平臺，網(wǎng)絡(luò)訪問的便捷性促進非營利組織財務(wù)透明度的提升。部分非營利組織的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)透明度不高，具體來講，主要存在以下問題：有些網(wǎng)站設(shè)計簡單，披露的相關(guān)信息數(shù)量少，調(diào)查者難以獲取所需信息;有些網(wǎng)站雖然提供了較多信息，但信息的相關(guān)性較差;甚至有些非營利組織尚未設(shè)立網(wǎng)站。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，非營利組織亟需加強財務(wù)信息披露平臺的建設(shè)，加大對相關(guān)信息尤其是財務(wù)信息的公開力度。相關(guān)管理部門要依法監(jiān)督非營利組織的財務(wù)信息披露情況，要求非營利組織及時準確公布財務(wù)及非財務(wù)信息，以督促非營利組織增強社會公信力。

三、提升非營利組織財務(wù)透明度的相關(guān)對策

（一）制定合理的內(nèi)部治理機制

1.建立并完善內(nèi)部控制制度

基金會等非營利組織的內(nèi)部制度建設(shè)會影響財務(wù)透明度，因此，建立有效的內(nèi)部控制制度對提高財務(wù)透明度作用重大。人力資源制度、信息公開制度、財務(wù)管理制度等不可或缺，良好的內(nèi)部控制制度有利于保障組織高效運行，為提高財務(wù)透明度提供基礎(chǔ)。也有許多非營利組織雖然建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，卻流于形式，沒有真正按制度執(zhí)行，財務(wù)透明度仍然不高，所以，不僅要建立并完善內(nèi)部控制制度，也要制定嚴格的約束機制，避免非營利組織存在有制度而不遵守的現(xiàn)象，保證內(nèi)部控制制度能夠得到嚴格的貫徹落實。

2.充分發(fā)揮監(jiān)事會職能

當前，我國部分非營利組織的監(jiān)事會并未發(fā)揮應(yīng)有的職能，未來應(yīng)當充分發(fā)揮監(jiān)事會職能。監(jiān)事的獨立性決定了監(jiān)事會能否有效發(fā)揮監(jiān)督職能，就像審計職能必須由獨立的第三方實施一樣，只有確保監(jiān)督者與組織內(nèi)部管理人員沒有利益上的關(guān)聯(lián)，才能確保監(jiān)督者的行動不受影響，從而保證監(jiān)督職權(quán)行使的有效性，在組織的日常運營中及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理層是否存在欺詐或挪用善款等損害社會公眾利益的行為，并對不良行為采取制止措施，明確捐贈物資和善款的去向，提高非營利組織的財務(wù)透明度。但監(jiān)事會規(guī)模并非越大越好，應(yīng)當從人員質(zhì)量方面入手，可以任用具有相關(guān)專業(yè)背景知識的人員作為監(jiān)事會成員，以提高監(jiān)督效率，比如，聘用具有財會、法律專業(yè)背景的人員擔任監(jiān)事，有利于監(jiān)督權(quán)的有效落實。

（二）創(chuàng)新監(jiān)督手段，建立并完善監(jiān)督體系

1.政府設(shè)立專門的監(jiān)管部門

政府的監(jiān)管對非營利組織財務(wù)透明度的提高至關(guān)重要。一些外國政府對非營利組織建立了較為完善的監(jiān)管體系，我國可以借鑒其成功經(jīng)驗加強對非營利組織的監(jiān)管，較為成功的國家有美國、英國等。在美國，非營利組織必須定期向所在州的州檢察官提交年度報告，各州的首席檢察官有權(quán)以社會公眾的名義對侵犯社會公共利益的非營利組織提起訴訟;此外，非營利組織還應(yīng)向捐贈人和納稅人定期提供各種報表，明確告知錢款的來龍去脈，并建立了相應(yīng)的指標評價體系。在英國，政府與非營利組織簽訂了《政府與非營利組織合作框架協(xié)議》，該協(xié)議明確提出非營利組織對于任何公益資源的使用必須保持公開透明;此外，英國還設(shè)立了慈善委員會，該委員會是獨立的國家機關(guān)，負責非營利組織的相關(guān)事宜，采取教育和培訓等方法使非營利組織遵從規(guī)則、遵守法律，防止非營利組織在錢款物資的籌集和使用過程中出現(xiàn)違法行為，該慈善委員會還擁有處罰違法的非營利組織的權(quán)力，這種專門的管理機構(gòu)不僅可以解決多頭管理的沖突問題，還可以提高非營利組織的信息披露質(zhì)量。我國有必要建立專門的針對非營利組織的監(jiān)管機構(gòu)，加強對非營利組織的監(jiān)督和管理，同時采取相應(yīng)措施對非營利組織進行質(zhì)量評估、信用評級等。

2.加強公眾和媒體的輿論監(jiān)督

非營利組織對社會公眾的捐贈依賴程度越高，信息披露的質(zhì)量也應(yīng)越高，因為非營利組織為了獲得公眾的信任會選擇披露信息，這說明，公眾和媒體的監(jiān)督是推動非營利組織進行信息披露的外在動力。然而，我國公眾對非營利組織的關(guān)注程度還不夠高，公眾在監(jiān)督非營利組織方面的意識較為淡薄。因此，有必要提升社會公眾對非營利組織的監(jiān)督力度，作為非營利組織資金來源的主要提供者，公眾應(yīng)當要求非營利組織進行更多的信息披露。首先，要對公眾進行思想上的宣傳教育，提高公眾監(jiān)督非營利組織的意識，使公眾意識到自己擁有監(jiān)督非營利組織的權(quán)利;其次，建立高效快捷的監(jiān)督渠道，為公眾對非營利組織進行監(jiān)督提供便利，使公眾通過多種渠道監(jiān)督非營利組織的資金使用情況;最后，建立并完善監(jiān)督反饋機制，對公眾在行使監(jiān)督權(quán)時發(fā)現(xiàn)的問題，及時處理并公布，提高公眾對非營利組織的監(jiān)督熱情。此外，媒體對非營利組織的監(jiān)督發(fā)揮著越來越重要的作用，媒體的監(jiān)督是非營利組織監(jiān)督不可或缺的力量，應(yīng)當拓寬媒體監(jiān)督非營利組織的渠道和方式，其次，媒體需要對在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題作出客觀及時的報道。

3.設(shè)立第三方評估機構(gòu)，建立信息披露質(zhì)量檔案

與政府的監(jiān)督與評價機制相比，民間監(jiān)督與評價機制具備更高的獨立性，與公眾的溝通較為順暢，容易滿足公眾的需求。政府監(jiān)管固然重要，但范圍有限，況且政府的監(jiān)管方式主要是自上而下的命令，許多非營利組織為了應(yīng)付政府的檢查而進行信息披露，并未考慮公眾的真正需求。因此，應(yīng)當建立獨立的第三方監(jiān)督與評價機制，對非營利組織的信息披露狀況和質(zhì)量進行定期分析與報告，借助第三方的監(jiān)督評價提高其信息披露的質(zhì)量。對非營利組織的信息進行監(jiān)督評價公示后，還應(yīng)建立信息披露檔案，一方面，可以通過該信息披露檔案提高社會公信力，吸引公眾對信息披露質(zhì)量高的非營利組織的捐贈行為;另一方面，該檔案的建立可以對非營利組織信息披露形成壓力，促使非營利組織主動披露相關(guān)信息。對信息披露檔案進行信用評級時，以信用等級的高低區(qū)分信息披露質(zhì)量的高低，這樣不僅可以提高非營利組織的社會公信力，還能夠提高非營利組織信息披露的積極性，提高信息披露質(zhì)量。

（三）提高非營利組織網(wǎng)絡(luò)財務(wù)透明度

1.建立全國性非營利組織財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫

建立由政府部門統(tǒng)一集中管理的全國性非營利組織財務(wù)數(shù)據(jù)庫，強制要求各級非營利組織將財務(wù)數(shù)據(jù)上傳至該數(shù)據(jù)庫。建立統(tǒng)一網(wǎng)站，為信息使用者查詢信息提供便利，要求各級非營利組織在上傳財務(wù)報表等相關(guān)財務(wù)信息時必須說明是否經(jīng)過獨立第三方的審計并提供相關(guān)證明，因為經(jīng)過第三方數(shù)據(jù)的財務(wù)信息更真實;其次，采取相應(yīng)措施鼓勵各級非營利組織盡可能多地將單位的財務(wù)信息及非財務(wù)信息上傳至該數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)進行集中統(tǒng)一管理。

2.建立財務(wù)信息評估體系

國家建立非營利組織財務(wù)信息評估體系，要求各種類型的非營利組織建立網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息內(nèi)部控制體系，在對外公布財務(wù)信息之前先內(nèi)部審核，確保所發(fā)布信息的完整性和準確性。由政府部門牽頭建立非營利組織網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息質(zhì)量鑒定工作組，對其披露信息的可靠性、完整性、及時性、準確性等進行審核，確保披露信息的質(zhì)量。

3.提高非營利組織網(wǎng)站使用的便捷性

政府部門應(yīng)當明確提出要求，各非營利組織的官方網(wǎng)站應(yīng)具有較強的便捷性，易進入、易檢索，在官網(wǎng)的首頁設(shè)置財務(wù)信息公示專欄，確保信息使用者能夠快速高效地找到所需信息。同時要求各非營利組織提供具有多種下載格式的財務(wù)報告，提供檢索查詢功能，盡可能地對發(fā)布的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告中的財務(wù)信息提供驗證性的鏈接，并確保在網(wǎng)絡(luò)上公示的財務(wù)報告與其內(nèi)部的財務(wù)報告的一致性。

四、結(jié)語

對我國非營利組織財務(wù)透明度的研究具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。近些年，我國非營利組織的發(fā)展迅速，對非營利組織的研究也不斷增加，對非營利組織的研究離不開對其財務(wù)透明度的研究，財務(wù)透明度不僅影響組織信譽，也是決定組織生存發(fā)展的重要因素。優(yōu)化內(nèi)部控制、健全監(jiān)督體系對非營利組織的生存、發(fā)展有至關(guān)重要的作用，是提高非營利組織財務(wù)透明度的重要舉措，提高非盈利組織財務(wù)透明度有利于改善組織形象，吸引更多社會資源，從而促進組織健康長遠發(fā)展。文章提出了提高非營利組織財務(wù)透明度的一些建議，希望對未來我國非營利組織的自身發(fā)展及外部監(jiān)管具有借鑒意義。

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作者簡介：李玉玲（1996- ），女，安徽財經(jīng)大學會計學院碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。