王香英

中圖分類號：F239 文獻標識：A 文章編號：1674- 1145（2020）03- 128- 02

摘 要 現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)的審計制度依然在健全過程中，還需要努力發(fā)現(xiàn)更加高效與完善的量化手段，并將其充分的應(yīng)用到高新技術(shù)企業(yè)的審計工作中。筆者通過多年的工作經(jīng)驗，并對國內(nèi)外5年內(nèi)的風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚?、高新技術(shù)企業(yè)審計相關(guān)理論審計，以及審計風險模型進行分析，從宏觀的理論內(nèi)容入手來闡述微觀，希望對同行工作者有所助益。

關(guān)鍵詞 風險導(dǎo)向 高新技術(shù)企業(yè) 審計方法

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，制度導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬項基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?，已?jīng)逐漸的脫離的時代的發(fā)展，無法適應(yīng)全新的市場化經(jīng)濟，這就給風險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)創(chuàng)建了基礎(chǔ)。風險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕▋蓚€階段，其一，以風險評估、風險防范為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。其二，通過測試，從宏觀層面識別會計報表的錯報，以現(xiàn)代風險為指南的審計階段。

一、風險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)理論發(fā)展歷程

審計模式的發(fā)展主要歷經(jīng)了三個過程，首先，對憑證與財務(wù)報表進行詳盡的審計，加強對賬表賬項的核實審計；其次，依據(jù)內(nèi)部控制評價，實施測試的制度審計；最后，依據(jù)全方位的風險評估制定審計措施，加強對分析程序的使用，控制審計風險的導(dǎo)向?qū)徲媅1]。

二、審計風險模型的有關(guān)研究

為了使審計效率與質(zhì)量得到提高，在實踐過程中，會計師事務(wù)所要對經(jīng)驗進行歸納性總結(jié)，并提出相關(guān)經(jīng)營風險的計量程序，以及審計證據(jù)的三方印證理論等有效觀點。在實際的業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)中，風險評估活動極容易被表面化，無法提高對報表認定層次影響的重視程度，進而造成不連貫的審計過程，無法進行針對性的測試程序，更無法降低企業(yè)的內(nèi)在風險。在實際的審計活動中，充分發(fā)揮模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合法，以及層次分析法，將風險因素拆分為三個層次，具體包括方案層、準則層，以及目標層，在根據(jù)定量與定性的分析方法，加強對風險的量化評價工作。

重大錯報風險概念的橫空出世，給審計工作帶來了風險與挑戰(zhàn)，少數(shù)事務(wù)所依然不能全面執(zhí)行準則的規(guī)定內(nèi)容，依然采取控制風險與固有風險來進行風險類型的識別與認定工作。隨著風險評估手段的不斷進步，統(tǒng)計學(xué)知識與數(shù)學(xué)知識也逐漸被應(yīng)用到了風險量化評價領(lǐng)域，使評估的科學(xué)性得到了有效的提升。例如，模糊綜合評價法要比風險因素分析法、分析性審核法，在分析風險因素方面更具精準性與公平性。依托模糊綜合評價法，進行模型的建立工作，并加強對風險因素的有效區(qū)分，對因素的權(quán)重進行科學(xué)的判斷，對重要性等級進行合理的劃分，進而實現(xiàn)審計風險模糊性的有效解決。

根據(jù)文獻報道顯示，風險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w內(nèi)容包括合法性、廣泛性、客觀性、獨立性，以及建設(shè)性等諸多特點。而風險評估方式具體包括定量與定性兩方面的內(nèi)容，在定性評估方式中，主要包括德爾菲分析法、分析性復(fù)核法，以及內(nèi)部控制評價法等。而在定量分析法中，主要包括了模糊綜合評價法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法，以及數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法等。通過目標加強對風險的有效識別，并以概率論為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮標準差的作用，讓風險評估結(jié)果更具有科學(xué)性。因此，以概率論為基礎(chǔ)，重新評估風險因素的權(quán)重，再以審計經(jīng)驗為依據(jù)加以修正，讓評價的結(jié)果更具標準性[2]。

三、高新技術(shù)審計的有關(guān)研究工作

高新企業(yè)的發(fā)展有助于經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，對整體經(jīng)濟的發(fā)展起到了推動的作用，尤其是政府方面的支持，有利于調(diào)動企業(yè)的研發(fā)能力，促進企業(yè)研發(fā)出更多附加值相對較高的服務(wù)與產(chǎn)品。隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，在利益的趨勢下，經(jīng)常性的發(fā)生高新認定的虛假情況。文獻顯示，在研究收入專項審計活動中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)將傳統(tǒng)項目進行改良后將其歸入高新技術(shù)產(chǎn)品。

同時，有些企業(yè)還會進行捆綁式銷售行為，而在高新收入核算活動中，沒有將非高新產(chǎn)品的銷售額進行剔除。因此，給高新技術(shù)領(lǐng)域的認定造成了一定的阻力，不僅企業(yè)的收入賬目沒有嚴格按照規(guī)定設(shè)定明細賬，在項目研發(fā)費用的核實方面，也有著較大的操縱空間。

在一項高新企業(yè)稅收的調(diào)查結(jié)果中顯示，73%的企業(yè)不符合高新企業(yè)的要求，不僅缺少自主知識產(chǎn)權(quán)，研發(fā)費用也不符合具體要求，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的申請失敗。針對高新企業(yè)的審計方面，一定要加強相應(yīng)的應(yīng)對措施，例如，在審計活動中，要對行業(yè)信息，以及宏觀政策的側(cè)重點進行有效關(guān)注，對產(chǎn)品進行綜合的判斷，明確高新產(chǎn)品的要求與規(guī)定。同時，對企業(yè)投資活動進行整理與歸納，檢查企業(yè)研發(fā)項目的相關(guān)設(shè)備、儀器的折舊，是不是歸結(jié)到研發(fā)費用中。充分了解項目研發(fā)人員的綜合信息，具體包括分布信息、工資歸集情況，以及是否剔除了外部單位的委托開發(fā)費用。對資格性文件、記錄，以及批復(fù)進行合理的獲取，保證審核研發(fā)項目步驟的完整性與獨立性。此外，還要有效發(fā)揮專業(yè)人員的作用，聽取專業(yè)人士的意見，對知識產(chǎn)權(quán)的核心程度進行專業(yè)核定，能有效規(guī)范諸多的風險[3]。

在企業(yè)項目研發(fā)核算過程中，也會出現(xiàn)各種各樣的問題，而研發(fā)費用的管理成為了最為常見的問題。因此，企業(yè)的發(fā)展，一定要建立完善的內(nèi)部管理制度，在健全的制度下加強研發(fā)部與財務(wù)部的聯(lián)合管理機制，加強對項目每個環(huán)節(jié)的嚴格管控，積極發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際過程之間的差距，并對加錢對問題的積極處理，進而實現(xiàn)內(nèi)部管理體制的科學(xué)調(diào)整。

四、結(jié)語

綜上所述，針對風險審計而言，理論知識要遠多于實踐研究，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的風險審計內(nèi)容，依然需要加強研究與實踐，并將研究重點放在風險模型的量化選擇方面。在傳統(tǒng)審計策略的基礎(chǔ)上，要加強對審計風險模型的研究工作，建立高新技術(shù)企業(yè)的風險評估模型，進而提高高新技術(shù)企業(yè)的審計效率，加強對企業(yè)自身制度方面的完善工作。

參考文獻：

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