李世菲 四川省川酒集團(tuán)商業(yè)保理有限公司

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，稅收制度也在改革中取得了顯著進(jìn)步，企業(yè)也成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。隨著稅制的改革和發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃具有的價(jià)值逐漸得到認(rèn)可[1]。然而，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不夠高、經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟等，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)不夠，稅收籌劃實(shí)力不強(qiáng)，稅收籌劃手段不多，對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和認(rèn)識(shí)程度較低，企業(yè)實(shí)際得到的稅收優(yōu)惠減少，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不利影響。而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃的研究和思考更少，現(xiàn)筆者就企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用展開(kāi)分析。

一、企業(yè)稅收籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)與稅收息息相關(guān)，企業(yè)的稅務(wù)管理貫穿至銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品庫(kù)存、成本支出等多個(gè)環(huán)節(jié)中。會(huì)計(jì)核算的主要功能是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)稅收籌劃是會(huì)計(jì)核算工作的重要內(nèi)容。做好企業(yè)稅收籌劃，不僅可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方案進(jìn)行優(yōu)化，且可以最大限度的幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，在合法合規(guī)的前提下降低企業(yè)的稅費(fèi)支出；二是企業(yè)會(huì)計(jì)核算是稅收籌劃的基礎(chǔ)，高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、高效率的會(huì)計(jì)核算工作能幫助企業(yè)排除稅收籌劃工作中的各種障礙，有效促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃工作順利展開(kāi)，更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用[2]。

二、企業(yè)稅收籌劃工作應(yīng)遵循的原則

一是要遵循合法原則。國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)核算工作頗為重視，在謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)犯罪及會(huì)計(jì)犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃工作必須將國(guó)家法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章放在第一位，絕對(duì)不能觸及法律紅線(xiàn)。二是要遵循事前規(guī)劃原則。稅收籌劃是一種“計(jì)劃”行為，具有一定的前瞻性、預(yù)測(cè)性，因此需要提前謀劃。稅收籌劃的實(shí)施在于根據(jù)行業(yè)發(fā)展背景、企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃以及企業(yè)實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況等，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中不可或缺的部分。三是要遵循成本效益原則。經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的血液，也是企業(yè)運(yùn)營(yíng)與生產(chǎn)需要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。稅收籌劃的成本效益原則就是在合法合規(guī)的前提下，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅費(fèi)支出，充分發(fā)揮稅收籌劃作用，促使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。四是要遵循適應(yīng)性原則。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“推手”。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境在不斷變化，外部環(huán)境也在不斷變化，所以企業(yè)的稅收籌劃工作必須適應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，注重靈活性，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和管控意識(shí)的重要性。

三、企業(yè)稅收籌劃的突破點(diǎn)

（一）深入研究法律法規(guī)。偷稅、漏稅是法律禁止行為，違反了我國(guó)的法律法規(guī)。稅收籌劃與上述兩種行為的本質(zhì)區(qū)別在于，稅收籌劃是被法律法規(guī)認(rèn)可的，是在法律法規(guī)范圍內(nèi)減少稅費(fèi)從而以增加利潤(rùn)的行為。深入研究、全面理解、熟練掌握和運(yùn)用國(guó)家財(cái)稅政策以及特別企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是科學(xué)合理的稅收籌劃的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視財(cái)稅政策的學(xué)習(xí)、研究，關(guān)注國(guó)家最新政策法規(guī)，指定專(zhuān)人或聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行稅收籌劃，與稅務(wù)局保持良好的關(guān)系與溝通，幫助企業(yè)順利通過(guò)嚴(yán)格的稅務(wù)稽查，合規(guī)避稅。

（二）充分利用免稅額、起征點(diǎn)等標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)，國(guó)家出具了很多稅收優(yōu)惠政策，普及率非常高。增值稅、企業(yè)所得稅作為最重要的兩大稅種，也在稅收優(yōu)惠政策中占據(jù)著主力。如：小規(guī)模納稅人增值稅月銷(xiāo)售免征額已從3萬(wàn)元提升到10萬(wàn)元，正常申報(bào)數(shù)據(jù)后可自動(dòng)享受上述優(yōu)惠；小微企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)已由資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)1000萬(wàn)元、其他企業(yè)3000萬(wàn)元提高至所有企業(yè)5000萬(wàn)元；小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率，稅負(fù)降至5%，小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元不超過(guò)300萬(wàn)元，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率，稅負(fù)降至10%。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用免稅額、起征點(diǎn)等標(biāo)準(zhǔn)，提前規(guī)劃業(yè)務(wù)，保存免稅證據(jù)和信息，為企業(yè)爭(zhēng)取更為稅收優(yōu)惠。

（三）最大限度發(fā)揮進(jìn)項(xiàng)抵扣的作用。根據(jù)企業(yè)的具體情況，盡可能采用銷(xiāo)售收入的扣除辦法。舉例來(lái)說(shuō)，電費(fèi)單不能以特別帳單形式發(fā)出，但普通帳單可以退回，導(dǎo)致多繳稅款，在這種情況下電度表可以分開(kāi)計(jì)算，經(jīng)與電力供應(yīng)局協(xié)商，發(fā)行特別增值稅票以抵銷(xiāo)稅款。結(jié)合最新稅收政策（截至2021年12月31號(hào)），針對(duì)特定行業(yè)可享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%扣除優(yōu)惠。此類(lèi)納稅人是專(zhuān)指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)為主（要求是業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額占比50%以上）的經(jīng)營(yíng)單位。旅客運(yùn)輸服務(wù)是企業(yè)發(fā)生比較頻繁的業(yè)務(wù)，目前也納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，對(duì)一般納稅人企業(yè)而言可實(shí)實(shí)在在降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）合理發(fā)揮區(qū)域政策效用。我國(guó)幅員遼闊，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，地域政策差異也很明顯。如何利用好自身企業(yè)所屬行業(yè)及企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)匹配當(dāng)?shù)囟愂照撸浞窒硎艿竭@些政策，是稅務(wù)籌劃的另一重要突破點(diǎn)。例如：西部大開(kāi)發(fā)政策涉及行業(yè)面廣，稅收優(yōu)惠力度大，對(duì)于中西部企業(yè)而言可結(jié)合自身情況提出申請(qǐng)，享受稅收優(yōu)惠；部分地方自貿(mào)區(qū)的設(shè)立，便于企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)范圍去選擇合適的注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址。

小結(jié)：稅收籌劃是企業(yè)在合法范圍內(nèi)減少納稅支出的一個(gè)重要措施，稅收籌劃可以幫助企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠，選擇最佳的納稅方案，幫助企業(yè)控制并減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，維護(hù)企業(yè)良好的財(cái)務(wù)環(huán)境及長(zhǎng)期利益。筆者就稅收籌劃的應(yīng)用展開(kāi)分析，旨在為企業(yè)做出有效的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)決策提供參考。