孫蕾

【摘要】政府審計(jì)是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和社會(huì)和諧發(fā)展的必要條件，同時(shí)也是保障和監(jiān)督國(guó)家宏觀政策落實(shí)效果和質(zhì)量的重要工具。在我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨成熟的今天，政府審計(jì)的職能與作用越發(fā)明顯。本文重點(diǎn)討論中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的政府審計(jì)的基本特征，并從現(xiàn)實(shí)角度分析和總結(jié)審計(jì)的具體作用，及其對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的具體作用。

【關(guān)鍵詞】政府審計(jì);市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);職能;作用

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的基本職能

（一）審計(jì)的基本職能。無(wú)論在任何環(huán)境下、任何目標(biāo)、何種形式下，審計(jì)的職能都必然包含了監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)三個(gè)方面。其中：1.監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能，這也是審計(jì)工作機(jī)制被制定之初最基本也最重要的職能。審計(jì)主體運(yùn)用審計(jì)工具對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合規(guī)范圍內(nèi)正常運(yùn)行，并確保審計(jì)對(duì)象組織內(nèi)部的所有相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者切實(shí)履行好自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違法、缺陷和不足等問(wèn)題進(jìn)行追責(zé)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，審計(jì)的監(jiān)督職能就是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)方法來(lái)檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否依法有效運(yùn)行，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也應(yīng)查明真相并正確追責(zé)。2.鑒證職能具體是指經(jīng)濟(jì)鑒證，主要對(duì)財(cái)會(huì)工作層面上的經(jīng)濟(jì)資料檢查與認(rèn)證，是輔助監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)的重要內(nèi)容，其中鑒定也是確保監(jiān)督工作中查明事項(xiàng)的必要手段。一般審計(jì)鑒證主要針對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，確保其財(cái)務(wù)材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，審計(jì)的鑒證職能就是要保證審計(jì)工作中處理的紙面材料的真實(shí)性，以此來(lái)確保監(jiān)督職能的有效落實(shí)。3.評(píng)價(jià)職能具體是指經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，即判斷的審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際成果;一方面要準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)成果，總結(jié)其中可重復(fù)利用的經(jīng)驗(yàn)和方法，另一方面也要發(fā)現(xiàn)不足，尋求問(wèn)題本質(zhì)，為改進(jìn)方案的制定提供具體的方向。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是發(fā)生在監(jiān)督之后的價(jià)值增益職能，能夠?yàn)閷徲?jì)對(duì)象的持續(xù)發(fā)展提供更準(zhǔn)確的參考建議。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)職能的特殊性。在中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)的職能不會(huì)發(fā)生根本性的變化，但隨著時(shí)代發(fā)展，審計(jì)體系存在的客觀環(huán)境會(huì)發(fā)生變化，這種情況下審計(jì)的重點(diǎn)會(huì)發(fā)生一定變化。具體到中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中看，審計(jì)的職能也有如下兩個(gè)特色：1.審計(jì)的監(jiān)督職能不僅服務(wù)于被審計(jì)單位及其利益相關(guān)者，優(yōu)先服務(wù)于對(duì)國(guó)家法律和制度的遵守，更優(yōu)先服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)不僅僅要求被審計(jì)對(duì)象合法、合規(guī)的完成自身的工作，還需要確保資源利用的精細(xì)化、決策與執(zhí)行結(jié)果的合理化，這對(duì)于被審計(jì)單位、人員的要求更高。2.審計(jì)的鑒證職能不僅對(duì)被審計(jì)單位的直接利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，還應(yīng)對(duì)公眾負(fù)責(zé)。即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)要保證鑒證結(jié)果的真實(shí)性，保證與被審計(jì)單位有其他間接關(guān)系的社會(huì)公眾能夠正確參與社會(huì)評(píng)價(jià)（保證被審計(jì)單位社會(huì)價(jià)值的正?；?，同時(shí)保證與被審計(jì)單位有間接投資關(guān)系、待投資關(guān)系的投融資相關(guān)群眾能夠正確了解單位的經(jīng)營(yíng)狀況，使審計(jì)單位的運(yùn)行狀況能夠真實(shí)地反映給人民。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的基本作用

（一）審計(jì)的基本作用。從審計(jì)的基本職能定位來(lái)看，其所能發(fā)揮的作用主要集中在三個(gè)方面：1.建設(shè)作用。對(duì)于被審計(jì)單位而言，審計(jì)工作能夠提供一定的外部約束力，這種約束機(jī)制可以融入單位內(nèi)部的組織管理體系當(dāng)中，成為完善組織架構(gòu)、管理體系的重要組成部分，由此增強(qiáng)組織內(nèi)部制度，進(jìn)而強(qiáng)化組織建設(shè)和發(fā)展。2.保障作用。對(duì)于被審計(jì)單位而言，審計(jì)工作通過(guò)鑒證和監(jiān)督職能來(lái)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的各類經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，由此發(fā)現(xiàn)組織、部門、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提供準(zhǔn)確的審計(jì)材料，實(shí)現(xiàn)對(duì)違規(guī)人的有效追責(zé)。3.改良作用。對(duì)于被審計(jì)單位而言，審計(jì)工作通過(guò)評(píng)價(jià)職能可以發(fā)現(xiàn)并分析組織內(nèi)部存在的各類問(wèn)題，包括管理層面、執(zhí)行層面、協(xié)調(diào)層面、外部合作層面等的多種問(wèn)題，并能夠?qū)?wèn)題具體到崗、具體到人，這能夠幫助組織制定改良方案，促進(jìn)組織健康發(fā)展。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)作用的特殊性。在中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，審計(jì)除了具備以上三種基本作用外，還能夠?qū)崿F(xiàn)以下特色作用：1.調(diào)控并穩(wěn)固社會(huì)中各類經(jīng)濟(jì)團(tuán)體間的信任關(guān)系，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。在中國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革過(guò)程中，前期出現(xiàn)了許多信用問(wèn)題，其中比較突出的有銀行業(yè)對(duì)企業(yè)的不信任問(wèn)題，而審計(jì)工作能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性，由此在一定程度上消除二者間關(guān)系障礙。當(dāng)然，這種情況不僅存在與金融服務(wù)關(guān)系中，還存在與幾乎所有的商業(yè)活動(dòng)關(guān)系中，在政府干預(yù)力度減弱、市場(chǎng)自由程度漸強(qiáng)的大環(huán)境下，審計(jì)的這種信任關(guān)系穩(wěn)固作用也會(huì)越發(fā)明顯。2.實(shí)現(xiàn)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，保障中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)維持在穩(wěn)定的發(fā)展軌道上。中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不等于完全不加限制的自由經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)仍需要調(diào)節(jié)者和監(jiān)督者，審計(jì)則發(fā)揮了監(jiān)督者職能，用于確保各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行，規(guī)避有違中國(guó)特色社會(huì)主義制度、有違中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針、有違人民群眾利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出現(xiàn)。3.構(gòu)建市場(chǎng)契約關(guān)系，推動(dòng)中國(guó)現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)的健康、快速發(fā)展。市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)的管理出現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況，這能夠推動(dòng)資源聚集，實(shí)現(xiàn)人才價(jià)值的有效利用，但也導(dǎo)致了多主體間利益的矛盾（例如委托代理關(guān)系中的委托雙方的利益矛盾），而審計(jì)（尤其是第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）鞏固有效構(gòu)建并強(qiáng)化委托代理雙方間的契約關(guān)系，平衡雙方利益，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行。

三、新時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下審計(jì)的部分變化

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的今天，政府已經(jīng)基本取消了在所有類型企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的參與活動(dòng)，這也包括國(guó)有企業(yè)，政府在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的職能進(jìn)一步明確。在這種情況下，政府參與企業(yè)審計(jì)的工作內(nèi)容大幅減少，其工作內(nèi)容也逐步轉(zhuǎn)移到公共財(cái)政領(lǐng)域，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的不同領(lǐng)域發(fā)揮這不同作用，且其責(zé)任、特征也在不斷明顯。1.從政府審計(jì)的角度來(lái)看，新時(shí)代的審計(jì)職能與作用目標(biāo)有如下變化：在審計(jì)職能方面，中國(guó)發(fā)展新常態(tài)階段后，國(guó)家在重點(diǎn)保障性項(xiàng)目、重點(diǎn)投資項(xiàng)目上的財(cái)政投入規(guī)模巨大，為保障國(guó)計(jì)民生，政府審計(jì)的內(nèi)容也逐步向這類領(lǐng)域轉(zhuǎn)移;在審計(jì)的作用目標(biāo)方面，現(xiàn)階段政府審計(jì)工作從以往以監(jiān)督為主向效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)方向轉(zhuǎn)化，其中，效益審計(jì)是目前政府審計(jì)的新重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)將財(cái)政資金、社會(huì)資源用在最迫切需求、最能發(fā)揮資源價(jià)值的領(lǐng)域，并確保相應(yīng)資源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧進(jìn)步起到有效推動(dòng)作用，同時(shí)規(guī)避一切形式的資源浪費(fèi)、占用等情況，確保政府投資項(xiàng)目的（經(jīng)濟(jì)與社會(huì)）效益最大化;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是推進(jìn)服務(wù)型政府發(fā)展、保障權(quán)力和責(zé)任的依法使用與落實(shí)，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任政績(jī)，而非單純的表面數(shù)據(jù)政績(jī)，進(jìn)一步推進(jìn)政府廉潔化發(fā)展，確保政務(wù)、公共服務(wù)工作的實(shí)效性。2.從內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度來(lái)看，新時(shí)代的審計(jì)職能與作用目標(biāo)有如下變化：在審計(jì)職能方面，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越傾向于為內(nèi)部規(guī)劃、改革和戰(zhàn)略部署而服務(wù)，需要對(duì)組織內(nèi)部的絕大多數(shù)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析（側(cè)重于評(píng)價(jià)職能），注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更傾向于為被審計(jì)對(duì)象的利益相關(guān)者而服務(wù)，具體對(duì)組織職能落實(shí)、運(yùn)行的合法性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)（側(cè)重于鑒證職能）;在審計(jì)作用方面，內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所能發(fā)揮的作用越發(fā)明確，前者強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督，并為組織持續(xù)發(fā)展提供完整且有效的結(jié)果、建議，后者強(qiáng)調(diào)外部監(jiān)督，并為組織相關(guān)者提供較為可靠的監(jiān)督信息。

四、總結(jié)

總體而言，新時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的方向有所變化，但其在根本責(zé)任和目標(biāo)定位上仍是以監(jiān)督政策落實(shí)、維護(hù)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、推動(dòng)政府廉政改革、保證人民利益為基礎(chǔ)的，只是在重點(diǎn)工作方面向新時(shí)代的新需求進(jìn)一步靠攏了。從根本上來(lái)說(shuō)，審計(jì)的基本職能和作用是基本固定的，只是在不同的時(shí)代和市場(chǎng)環(huán)境下審計(jì)的職能與作用的側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境來(lái)看，審計(jì)的監(jiān)督作用依然是其核心職能，雖然其他職能的地位也有所上升，但以監(jiān)督為基礎(chǔ)的衍生作用不隨之變化。個(gè)人認(rèn)為，新時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)不應(yīng)被視為是簡(jiǎn)單的監(jiān)督工具，而是要在保證其監(jiān)督職能和作用的基礎(chǔ)上進(jìn)一步挖掘其他職能的作用，力求進(jìn)一步發(fā)展。

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