余小敏

摘 要：為規(guī)范企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款收款力度，保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量平衡，提高流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，提高資金的使用效率。本文著重分析企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，為充分了解和掌握客戶(hù)的信譽(yù)、資信情況、規(guī)范客戶(hù)信用管理工作，引導(dǎo)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)行為，規(guī)范銷(xiāo)售合同交易條款，利用信用管理政策降低逾期應(yīng)收賬款和壞賬發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，以滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量的需要，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供資金支持。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款? 信用管理政策? 研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）06（b）--02

1 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

1.1 企業(yè)應(yīng)收賬款確認(rèn)存在的問(wèn)題

應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的確認(rèn)與銷(xiāo)售收入的確認(rèn)存在密切的關(guān)系。

1.1.1 應(yīng)收賬款確認(rèn)隨意

在實(shí)際工作中，存在部分企業(yè)沒(méi)有按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。有些企業(yè)為了控制年度實(shí)際利潤(rùn)，當(dāng)需要完成目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，就通過(guò)提前確認(rèn)或虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而達(dá)到完成利潤(rùn)的目標(biāo);當(dāng)實(shí)際利潤(rùn)超額時(shí)，則又千方百計(jì)地推遲確認(rèn)應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，不管有沒(méi)有達(dá)到銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件，只要開(kāi)了發(fā)票就確認(rèn)收入，沒(méi)有收款時(shí)，則同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。沒(méi)有開(kāi)發(fā)票時(shí)，即使已經(jīng)符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件，也不確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。

1.1.2 應(yīng)收賬款確認(rèn)太過(guò)于謹(jǐn)慎

部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員太過(guò)于謹(jǐn)慎，即使銷(xiāo)售收入符合收入確認(rèn)的條件，也必須要收齊所有資料才確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款，忽略了實(shí)質(zhì)重于形式原則。如部分企業(yè)在確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款時(shí)，要求業(yè)務(wù)部門(mén)提供經(jīng)雙方簽字蓋章的銷(xiāo)售合同、物流單、送貨簽收單或驗(yàn)收單才確認(rèn)收入，這樣雖然避免了提前確認(rèn)或虛假確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)造成了財(cái)務(wù)確認(rèn)應(yīng)收賬款完全依賴(lài)于業(yè)務(wù)人員和客戶(hù)的配合度，失去了財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。實(shí)際工作中存在一些業(yè)務(wù)人員工作不積極、責(zé)任心不強(qiáng)，單據(jù)沒(méi)有及時(shí)收集整理，即使整理完后也不主動(dòng)交給財(cái)務(wù)入賬，最后離職了;而財(cái)務(wù)人員可能不知道有這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，或財(cái)務(wù)人員也是一樣工作不積極、責(zé)任心不強(qiáng)，單據(jù)不交齊，就不入賬，也不催，當(dāng)檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)，單據(jù)已經(jīng)丟失了，客戶(hù)又不配合補(bǔ)單，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)確認(rèn)，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

1.2 對(duì)應(yīng)收賬款缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，大量選擇賒銷(xiāo)手段進(jìn)行銷(xiāo)售，卻忽視了企業(yè)應(yīng)收賬款偏高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果長(zhǎng)期采用賒銷(xiāo)的手段進(jìn)行銷(xiāo)售，應(yīng)收賬款管理制度不完善或執(zhí)行不到位，就會(huì)造成大量應(yīng)收賬款未收回，最終有可能形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款回款滿(mǎn)足不了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流量需要時(shí)，就需要通過(guò)籌資解決，籌資必然會(huì)帶來(lái)資金成本，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬可能會(huì)造成企業(yè)資金鏈的斷裂，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

1.3 應(yīng)收賬款管理制度不完善

企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度，當(dāng)企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款時(shí)，則需要考慮應(yīng)收賬款管理制度設(shè)置的合理性和執(zhí)行力度。如有些企業(yè)制定銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)提成時(shí)，只關(guān)注銷(xiāo)售額和利潤(rùn)，不考慮回款額，由于回款額未列入考核指標(biāo)，造成了銷(xiāo)售人員只追求個(gè)人利益，濫用賒銷(xiāo)手段擴(kuò)大銷(xiāo)售，不考慮客戶(hù)支付能力，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度增加;在貨物發(fā)出后，沒(méi)有對(duì)貨款進(jìn)行及時(shí)跟蹤，財(cái)務(wù)人員只是進(jìn)行應(yīng)收賬款的核算工作，沒(méi)有履行應(yīng)收賬款管理的責(zé)任，使應(yīng)收賬款已到期卻無(wú)人催收，客戶(hù)拖欠的應(yīng)收賬款缺乏監(jiān)管，領(lǐng)導(dǎo)也不重視，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，長(zhǎng)期拖欠貨款必然會(huì)形成呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

1.4 信用評(píng)估與管理能力欠缺

部分公司為了擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入，缺乏對(duì)客戶(hù)信用狀況、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、辦公環(huán)境等進(jìn)行謹(jǐn)慎的評(píng)估。合理的信用評(píng)估體系應(yīng)該依據(jù)客戶(hù)的信用等級(jí)，設(shè)置不同的賒銷(xiāo)額度和賬期。

企業(yè)對(duì)客戶(hù)的了解程度不深，新客戶(hù)進(jìn)行交易時(shí)，就采取賒銷(xiāo)手段，客戶(hù)為了博得企業(yè)的信任及時(shí)付款，各方面都積極配合。部分銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，便按客戶(hù)的需求申請(qǐng)?jiān)黾恿丝蛻?hù)的信用額度，而管理人員聽(tīng)信了業(yè)務(wù)員的花言巧語(yǔ)，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)地考察和實(shí)地評(píng)估，即批準(zhǔn)了大額賒銷(xiāo)額度，進(jìn)行了大額的賒銷(xiāo)，基于之前的信任，缺乏了對(duì)貨款的跟催，貨款到期時(shí)，客戶(hù)卻以各種理由拖欠不付款。

2 信用管理政策建立

2.1 信用評(píng)估流程

2.1.1 成立信用管理委員會(huì)

成立信用管理委員會(huì)，定期召開(kāi)信用評(píng)估和信用管理會(huì)議。

2.1.2 建立《客戶(hù)信用評(píng)估評(píng)分表》

從客戶(hù)資產(chǎn)規(guī)模、戰(zhàn)略合作、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、合作前景和歷史交易等方面進(jìn)行綜合評(píng)估，確定客戶(hù)的賬期及信用額度。

2.1.3 編制《客戶(hù)信用等級(jí)匯總表》

客戶(hù)信用等級(jí)分為不同等級(jí)，不同信用等級(jí)有不同的賬期和信用額度，信用額度的設(shè)置必須與客戶(hù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力相匹配，信用等級(jí)、額度和賬期作為業(yè)務(wù)部門(mén)簽訂合同和財(cái)務(wù)人員審核合同信用條款的依據(jù)。

2.1.4 已有賬期客戶(hù)的評(píng)估規(guī)則

對(duì)于已有賬期的客戶(hù)，應(yīng)進(jìn)行定期評(píng)估，當(dāng)客戶(hù)出現(xiàn)以下情況之一需要進(jìn)行不定期評(píng)估：逾期應(yīng)收賬款持續(xù)發(fā)生，累計(jì)應(yīng)收賬款余額已接近信用額度;市場(chǎng)上有傳聞或報(bào)道客戶(hù)面臨財(cái)務(wù)困難、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)或其他顯著影響其回款表現(xiàn)的事件;商業(yè)承兌匯票跳票。

2.1.5 客戶(hù)信用條款必須在企業(yè)ERP系統(tǒng)中設(shè)置和啟用

2.2 信用評(píng)估內(nèi)容

2.2.1 信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)主要是考慮客戶(hù)回款風(fēng)險(xiǎn)，具體內(nèi)容包括客戶(hù)基本情況、經(jīng)營(yíng)狀況、歷史回款情況。客戶(hù)基本情況包括注冊(cè)資本、實(shí)繳與認(rèn)繳占比、實(shí)繳資本額、企業(yè)法定代表人信用情況、股東類(lèi)型、股東信用情況，分支機(jī)構(gòu)和對(duì)外投資情況。經(jīng)營(yíng)狀況包括客戶(hù)總收入規(guī)模、關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的行業(yè)地位，辦公環(huán)境及管理規(guī)范性。歷史回款情況是根據(jù)已簽訂的合同歷史回款行為進(jìn)行判斷，根據(jù)出現(xiàn)拖欠貨款次數(shù)及金額扣除相應(yīng)的分?jǐn)?shù)。

2.2.2 收益評(píng)價(jià)

收益風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)主要是根據(jù)客戶(hù)對(duì)公司盈利貢獻(xiàn)度方面考慮，包括營(yíng)業(yè)額度、毛利率貢獻(xiàn)（扣除資金成本后）、對(duì)未來(lái)營(yíng)業(yè)額預(yù)測(cè)。營(yíng)業(yè)額貢獻(xiàn)度和對(duì)未來(lái)盈利預(yù)測(cè)依據(jù)排名來(lái)評(píng)價(jià)。

3 信用管理政策執(zhí)行

3.1 《客戶(hù)信用評(píng)估評(píng)分表》的填寫(xiě)

年度預(yù)計(jì)出貨金額、公司經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、行業(yè)地位及合作前景、應(yīng)收賬款逾期情況、違反合同、對(duì)賬配合指標(biāo)由業(yè)務(wù)部門(mén)提供;毛利率及應(yīng)收賬款回款率由財(cái)務(wù)計(jì)算;從客戶(hù)資質(zhì)、戰(zhàn)略合作、經(jīng)濟(jì)效益、合作前景等方面進(jìn)行綜合評(píng)估，計(jì)算權(quán)重所得分?jǐn)?shù)，確定客戶(hù)的賬期及信用額度，最后由財(cái)務(wù)部計(jì)算匯總評(píng)分。

3.2 信用管理委員會(huì)的職責(zé)

信用管理委員會(huì)負(fù)責(zé)核定賬期和信用額度，定期審核信用申請(qǐng)和變更。對(duì)客戶(hù)信用實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)調(diào)整賬期，確保授信安全，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題立即采取適當(dāng)?shù)慕鉀Q措施。賒銷(xiāo)客戶(hù)回款正常后，由業(yè)務(wù)部門(mén)提交《信用條件變更申請(qǐng)表》，經(jīng)信用管理委員會(huì)審核后，方可重新給予賬期和信用額度。

3.3 業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)搜集和定期更新客戶(hù)資料

客戶(hù)資料包括公司簡(jiǎn)介、注冊(cè)資本及實(shí)繳資本、客戶(hù)類(lèi)型、客戶(hù)資產(chǎn)規(guī)模、關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的行業(yè)地位，銷(xiāo)售預(yù)期，辦公環(huán)境及管理規(guī)范性等;負(fù)責(zé)填寫(xiě)客戶(hù)對(duì)未來(lái)營(yíng)業(yè)額預(yù)測(cè);申請(qǐng)變更額度或合同賬期;協(xié)助財(cái)務(wù)部做好信用分析、信用評(píng)級(jí)和年度信用審核。

3.4 財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)助客戶(hù)資質(zhì)的調(diào)查

財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)填寫(xiě)的客戶(hù)資料進(jìn)行審核，審核的資料包括不限于客戶(hù)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、銀行開(kāi)戶(hù)許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證紙質(zhì)資料與填寫(xiě)資料審核、客戶(hù)的資產(chǎn)規(guī)模、行業(yè)地位等通過(guò)網(wǎng)絡(luò)行業(yè)服務(wù)平臺(tái)、全國(guó)企業(yè)信息公示平臺(tái)、企查查等網(wǎng)頁(yè)或APP進(jìn)行核查確認(rèn)，必要時(shí)和業(yè)務(wù)人員一起去客戶(hù)的辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地考察。協(xié)助信用管理委員會(huì)對(duì)申請(qǐng)、變更信用額度審核提出建議、信用執(zhí)行的日常監(jiān)督管理;客戶(hù)信用分析管理、客戶(hù)資信評(píng)級(jí)管理、確保賬期保持在合理的水平;審核銷(xiāo)售合同信用條件，包括客戶(hù)付款方式、客戶(hù)付款賬期、信用額度、銷(xiāo)售合同罰息條款審核;審核財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)里設(shè)置的賬期和信用額度與實(shí)際合同是否一致并及時(shí)提示系統(tǒng)維護(hù)人員更新。業(yè)務(wù)部出貨前需提交出貨申請(qǐng)單，交給財(cái)務(wù)審核，超過(guò)信用額度將由系統(tǒng)控制，無(wú)法打印出貨單出貨。對(duì)于逾期已3個(gè)月或出現(xiàn)商業(yè)承兌匯票跳票的客戶(hù)，停止收取商業(yè)承兌匯票，并建議信用管理委員會(huì)取消信用額度，采取款到方可再發(fā)貨;對(duì)于有未決訴訟的客戶(hù)，需時(shí)刻關(guān)注該公司的經(jīng)營(yíng)情況，必要時(shí)要求客戶(hù)提供財(cái)產(chǎn)抵押、或增加擔(dān)保人，或收回已發(fā)貨物等。

4 信用管理政策協(xié)調(diào)

4.1 各相關(guān)部門(mén)應(yīng)建立應(yīng)收賬款紙質(zhì)和電子檔案

應(yīng)收賬款紙質(zhì)和電子檔案包括生效的銷(xiāo)售合同、發(fā)貨記錄、客戶(hù)簽收與驗(yàn)收證明、客戶(hù)交易條件等、電子或紙質(zhì)溝通記錄;財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)要落實(shí)專(zhuān)人管理，建立應(yīng)收賬款賬齡分析表，每月都必須整理核查一遍，對(duì)超過(guò)賬期的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)列入重點(diǎn)督查范圍，隨時(shí)進(jìn)行跟蹤本月回款計(jì)劃與實(shí)際回款執(zhí)行情況，每周末把本周回款計(jì)劃與實(shí)際回款執(zhí)行情況匯報(bào)給業(yè)務(wù)部和信用管理委員會(huì)，加大催收力度。

4.2 定期召開(kāi)信用管理會(huì)議

信用管理會(huì)議包括不限于下列內(nèi)容：上月簽訂的銷(xiāo)售合同信用條件是否偏離信用管理政策、逾期賬款情況、重大逾期應(yīng)收賬款是否有壞賬風(fēng)險(xiǎn)，本月的實(shí)際回款與上月催收計(jì)劃的執(zhí)行情況等。并針對(duì)上期逾期應(yīng)收賬款的催收計(jì)劃與實(shí)際回款的差額，分析差異原因，商討對(duì)策。在合同執(zhí)行期過(guò)程中，是否存在票據(jù)或支票被拒付或延期支付，如有財(cái)務(wù)人員應(yīng)逐級(jí)向上級(jí)詳細(xì)報(bào)告，業(yè)務(wù)部門(mén)在接到財(cái)務(wù)人員的報(bào)告后應(yīng)及時(shí)做出處理并提出解決方案。各部門(mén)匯報(bào)信用管理政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和建議，每月至少召開(kāi)一次會(huì)議，形成會(huì)議紀(jì)要并抄送給公司管理層。

5 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理的重要性，對(duì)應(yīng)收賬款管理所存在的問(wèn)題加以解決并滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量的需要，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供資金支持。

參考文獻(xiàn)

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