余小敏

摘 要：為規(guī)范企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款收款力度，保持生產(chǎn)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量平衡，提高流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，提高資金的使用效率。本文著重分析企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理存在的問題，為充分了解和掌握客戶的信譽(yù)、資信情況、規(guī)范客戶信用管理工作，引導(dǎo)企業(yè)的營銷行為，規(guī)范銷售合同交易條款，利用信用管理政策降低逾期應(yīng)收賬款和壞賬發(fā)生的風(fēng)險，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流量的需要，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供資金支持。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款? 信用管理政策? 研究

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）06（b）--02

1 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理存在的問題

1.1 企業(yè)應(yīng)收賬款確認(rèn)存在的問題

應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個人收取的款項。應(yīng)收賬款的確認(rèn)與銷售收入的確認(rèn)存在密切的關(guān)系。

1.1.1 應(yīng)收賬款確認(rèn)隨意

在實際工作中，存在部分企業(yè)沒有按會計準(zhǔn)則的要求確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。有些企業(yè)為了控制年度實際利潤，當(dāng)需要完成目標(biāo)利潤時，就通過提前確認(rèn)或虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入，從而達(dá)到完成利潤的目標(biāo);當(dāng)實際利潤超額時，則又千方百計地推遲確認(rèn)應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入;部分企業(yè)的財務(wù)人員對會計準(zhǔn)則理解不透徹，不管有沒有達(dá)到銷售收入確認(rèn)的條件，只要開了發(fā)票就確認(rèn)收入，沒有收款時，則同時確認(rèn)應(yīng)收賬款。沒有開發(fā)票時，即使已經(jīng)符合銷售收入確認(rèn)的條件，也不確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。

1.1.2 應(yīng)收賬款確認(rèn)太過于謹(jǐn)慎

部分企業(yè)的財務(wù)人員太過于謹(jǐn)慎，即使銷售收入符合收入確認(rèn)的條件，也必須要收齊所有資料才確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款，忽略了實質(zhì)重于形式原則。如部分企業(yè)在確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款時，要求業(yè)務(wù)部門提供經(jīng)雙方簽字蓋章的銷售合同、物流單、送貨簽收單或驗收單才確認(rèn)收入，這樣雖然避免了提前確認(rèn)或虛假確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款的風(fēng)險，但同時造成了財務(wù)確認(rèn)應(yīng)收賬款完全依賴于業(yè)務(wù)人員和客戶的配合度，失去了財務(wù)人員應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。實際工作中存在一些業(yè)務(wù)人員工作不積極、責(zé)任心不強(qiáng)，單據(jù)沒有及時收集整理，即使整理完后也不主動交給財務(wù)入賬，最后離職了;而財務(wù)人員可能不知道有這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，或財務(wù)人員也是一樣工作不積極、責(zé)任心不強(qiáng)，單據(jù)不交齊，就不入賬，也不催，當(dāng)檢查發(fā)現(xiàn)時，單據(jù)已經(jīng)丟失了，客戶又不配合補(bǔ)單，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時確認(rèn)，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

1.2 對應(yīng)收賬款缺乏風(fēng)險意識

在越來越激烈的競爭市場環(huán)境下，企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中生存，大量選擇賒銷手段進(jìn)行銷售，卻忽視了企業(yè)應(yīng)收賬款偏高帶來的風(fēng)險。企業(yè)如果長期采用賒銷的手段進(jìn)行銷售，應(yīng)收賬款管理制度不完善或執(zhí)行不到位，就會造成大量應(yīng)收賬款未收回，最終有可能形成壞賬的風(fēng)險，影響企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流入。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款回款滿足不了生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金流量需要時，就需要通過籌資解決，籌資必然會帶來資金成本，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由此可見，應(yīng)收賬款長期掛賬可能會造成企業(yè)資金鏈的斷裂，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

1.3 應(yīng)收賬款管理制度不完善

企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度，當(dāng)企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款時，則需要考慮應(yīng)收賬款管理制度設(shè)置的合理性和執(zhí)行力度。如有些企業(yè)制定銷售人員的業(yè)績提成時，只關(guān)注銷售額和利潤，不考慮回款額，由于回款額未列入考核指標(biāo)，造成了銷售人員只追求個人利益，濫用賒銷手段擴(kuò)大銷售，不考慮客戶支付能力，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度增加;在貨物發(fā)出后，沒有對貨款進(jìn)行及時跟蹤，財務(wù)人員只是進(jìn)行應(yīng)收賬款的核算工作，沒有履行應(yīng)收賬款管理的責(zé)任，使應(yīng)收賬款已到期卻無人催收，客戶拖欠的應(yīng)收賬款缺乏監(jiān)管，領(lǐng)導(dǎo)也不重視，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，長期拖欠貨款必然會形成呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

1.4 信用評估與管理能力欠缺

部分公司為了擴(kuò)大營業(yè)收入，缺乏對客戶信用狀況、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實力、辦公環(huán)境等進(jìn)行謹(jǐn)慎的評估。合理的信用評估體系應(yīng)該依據(jù)客戶的信用等級，設(shè)置不同的賒銷額度和賬期。

企業(yè)對客戶的了解程度不深，新客戶進(jìn)行交易時，就采取賒銷手段，客戶為了博得企業(yè)的信任及時付款，各方面都積極配合。部分銷售人員為了個人利益，便按客戶的需求申請增加了客戶的信用額度，而管理人員聽信了業(yè)務(wù)員的花言巧語，沒有進(jìn)行實地考察和實地評估，即批準(zhǔn)了大額賒銷額度，進(jìn)行了大額的賒銷，基于之前的信任，缺乏了對貨款的跟催，貨款到期時，客戶卻以各種理由拖欠不付款。

2 信用管理政策建立

2.1 信用評估流程

2.1.1 成立信用管理委員會

成立信用管理委員會，定期召開信用評估和信用管理會議。

2.1.2 建立《客戶信用評估評分表》

從客戶資產(chǎn)規(guī)模、戰(zhàn)略合作、經(jīng)濟(jì)實力、合作前景和歷史交易等方面進(jìn)行綜合評估，確定客戶的賬期及信用額度。

2.1.3 編制《客戶信用等級匯總表》

客戶信用等級分為不同等級，不同信用等級有不同的賬期和信用額度，信用額度的設(shè)置必須與客戶實際經(jīng)濟(jì)能力相匹配，信用等級、額度和賬期作為業(yè)務(wù)部門簽訂合同和財務(wù)人員審核合同信用條款的依據(jù)。

2.1.4 已有賬期客戶的評估規(guī)則

對于已有賬期的客戶，應(yīng)進(jìn)行定期評估，當(dāng)客戶出現(xiàn)以下情況之一需要進(jìn)行不定期評估：逾期應(yīng)收賬款持續(xù)發(fā)生，累計應(yīng)收賬款余額已接近信用額度;市場上有傳聞或報道客戶面臨財務(wù)困難、破產(chǎn)風(fēng)險或其他顯著影響其回款表現(xiàn)的事件;商業(yè)承兌匯票跳票。

2.1.5 客戶信用條款必須在企業(yè)ERP系統(tǒng)中設(shè)置和啟用

2.2 信用評估內(nèi)容

2.2.1 信用風(fēng)險評價

信用風(fēng)險評價主要是考慮客戶回款風(fēng)險，具體內(nèi)容包括客戶基本情況、經(jīng)營狀況、歷史回款情況。客戶基本情況包括注冊資本、實繳與認(rèn)繳占比、實繳資本額、企業(yè)法定代表人信用情況、股東類型、股東信用情況，分支機(jī)構(gòu)和對外投資情況。經(jīng)營狀況包括客戶總收入規(guī)模、關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的行業(yè)地位，辦公環(huán)境及管理規(guī)范性。歷史回款情況是根據(jù)已簽訂的合同歷史回款行為進(jìn)行判斷，根據(jù)出現(xiàn)拖欠貨款次數(shù)及金額扣除相應(yīng)的分?jǐn)?shù)。

2.2.2 收益評價

收益風(fēng)險評價主要是根據(jù)客戶對公司盈利貢獻(xiàn)度方面考慮，包括營業(yè)額度、毛利率貢獻(xiàn)（扣除資金成本后）、對未來營業(yè)額預(yù)測。營業(yè)額貢獻(xiàn)度和對未來盈利預(yù)測依據(jù)排名來評價。

3 信用管理政策執(zhí)行

3.1 《客戶信用評估評分表》的填寫

年度預(yù)計出貨金額、公司經(jīng)營狀況、資產(chǎn)規(guī)模、行業(yè)地位及合作前景、應(yīng)收賬款逾期情況、違反合同、對賬配合指標(biāo)由業(yè)務(wù)部門提供;毛利率及應(yīng)收賬款回款率由財務(wù)計算;從客戶資質(zhì)、戰(zhàn)略合作、經(jīng)濟(jì)效益、合作前景等方面進(jìn)行綜合評估，計算權(quán)重所得分?jǐn)?shù)，確定客戶的賬期及信用額度，最后由財務(wù)部計算匯總評分。

3.2 信用管理委員會的職責(zé)

信用管理委員會負(fù)責(zé)核定賬期和信用額度，定期審核信用申請和變更。對客戶信用實施動態(tài)管理，及時調(diào)整賬期，確保授信安全，發(fā)現(xiàn)問題立即采取適當(dāng)?shù)慕鉀Q措施。賒銷客戶回款正常后，由業(yè)務(wù)部門提交《信用條件變更申請表》，經(jīng)信用管理委員會審核后，方可重新給予賬期和信用額度。

3.3 業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)搜集和定期更新客戶資料

客戶資料包括公司簡介、注冊資本及實繳資本、客戶類型、客戶資產(chǎn)規(guī)模、關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的行業(yè)地位，銷售預(yù)期，辦公環(huán)境及管理規(guī)范性等;負(fù)責(zé)填寫客戶對未來營業(yè)額預(yù)測;申請變更額度或合同賬期;協(xié)助財務(wù)部做好信用分析、信用評級和年度信用審核。

3.4 財務(wù)部門協(xié)助客戶資質(zhì)的調(diào)查

財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門填寫的客戶資料進(jìn)行審核，審核的資料包括不限于客戶的營業(yè)執(zhí)照、銀行開戶許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證紙質(zhì)資料與填寫資料審核、客戶的資產(chǎn)規(guī)模、行業(yè)地位等通過網(wǎng)絡(luò)行業(yè)服務(wù)平臺、全國企業(yè)信息公示平臺、企查查等網(wǎng)頁或APP進(jìn)行核查確認(rèn)，必要時和業(yè)務(wù)人員一起去客戶的辦公場所進(jìn)行實地考察。協(xié)助信用管理委員會對申請、變更信用額度審核提出建議、信用執(zhí)行的日常監(jiān)督管理;客戶信用分析管理、客戶資信評級管理、確保賬期保持在合理的水平;審核銷售合同信用條件，包括客戶付款方式、客戶付款賬期、信用額度、銷售合同罰息條款審核;審核財務(wù)ERP系統(tǒng)里設(shè)置的賬期和信用額度與實際合同是否一致并及時提示系統(tǒng)維護(hù)人員更新。業(yè)務(wù)部出貨前需提交出貨申請單，交給財務(wù)審核，超過信用額度將由系統(tǒng)控制，無法打印出貨單出貨。對于逾期已3個月或出現(xiàn)商業(yè)承兌匯票跳票的客戶，停止收取商業(yè)承兌匯票，并建議信用管理委員會取消信用額度，采取款到方可再發(fā)貨;對于有未決訴訟的客戶，需時刻關(guān)注該公司的經(jīng)營情況，必要時要求客戶提供財產(chǎn)抵押、或增加擔(dān)保人，或收回已發(fā)貨物等。

4 信用管理政策協(xié)調(diào)

4.1 各相關(guān)部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款紙質(zhì)和電子檔案

應(yīng)收賬款紙質(zhì)和電子檔案包括生效的銷售合同、發(fā)貨記錄、客戶簽收與驗收證明、客戶交易條件等、電子或紙質(zhì)溝通記錄;財務(wù)部門對應(yīng)收款項要落實專人管理，建立應(yīng)收賬款賬齡分析表，每月都必須整理核查一遍，對超過賬期的應(yīng)收款項應(yīng)列入重點督查范圍，隨時進(jìn)行跟蹤本月回款計劃與實際回款執(zhí)行情況，每周末把本周回款計劃與實際回款執(zhí)行情況匯報給業(yè)務(wù)部和信用管理委員會，加大催收力度。

4.2 定期召開信用管理會議

信用管理會議包括不限于下列內(nèi)容：上月簽訂的銷售合同信用條件是否偏離信用管理政策、逾期賬款情況、重大逾期應(yīng)收賬款是否有壞賬風(fēng)險，本月的實際回款與上月催收計劃的執(zhí)行情況等。并針對上期逾期應(yīng)收賬款的催收計劃與實際回款的差額，分析差異原因，商討對策。在合同執(zhí)行期過程中，是否存在票據(jù)或支票被拒付或延期支付，如有財務(wù)人員應(yīng)逐級向上級詳細(xì)報告，業(yè)務(wù)部門在接到財務(wù)人員的報告后應(yīng)及時做出處理并提出解決方案。各部門匯報信用管理政策執(zhí)行過程中存在的問題和建議，每月至少召開一次會議，形成會議紀(jì)要并抄送給公司管理層。

5 結(jié)語

企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到應(yīng)收賬款管理的重要性，對應(yīng)收賬款管理所存在的問題加以解決并滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流量的需要，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供資金支持。

參考文獻(xiàn)

王麗鳳.應(yīng)收賬款管理存在的問題和對策研究[J].實務(wù)探討，2019（07）.

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