唐紅芳

摘 要：當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)正處于新型科技型產(chǎn)業(yè)伴隨著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型換代的發(fā)展過程中，企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇更加廣闊，經(jīng)營環(huán)境的變化也對(duì)企業(yè)科學(xué)管理提出更高的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營中不確定因素很多，做好內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成敗至關(guān)重要。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中管理者的品質(zhì)和能力有了更高層級(jí)的要求，找準(zhǔn)著力點(diǎn)，營造具有合理內(nèi)部控制的經(jīng)營環(huán)境對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營效益最大化具有深遠(yuǎn)的意義。本文對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析并提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)? 內(nèi)部控制? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）02（b）--02

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性分析

對(duì)任何企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制往往是由企業(yè)會(huì)計(jì)部門為牽頭部門，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)部門是數(shù)據(jù)量最大也是最齊全的，對(duì)資金、實(shí)物資產(chǎn)及實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、必須對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的來龍去脈了解得清清楚楚。在現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門不但承接著單一的核算功能，更要發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理功能。會(huì)計(jì)部門在對(duì)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行核算分析的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)發(fā)展目標(biāo)來綜合評(píng)價(jià)不確定因素。并采取合理的控制措施，為企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行提供合理的保障。在促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員一定要樹立正確的職業(yè)觀念。作為會(huì)計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者更要清楚會(huì)計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使會(huì)計(jì)人員知道會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的嚴(yán)重危害性，能讓各崗位會(huì)計(jì)人員能時(shí)時(shí)、清楚反映會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是相互隱瞞相互推諉。對(duì)于會(huì)計(jì)人員難以把控的難點(diǎn)應(yīng)該經(jīng)過管理層的集體決策后再做處理。最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于經(jīng)營的決策者的態(tài)度很關(guān)鍵，如經(jīng)營決策者認(rèn)為占有市場份額是硬道理，其他都只是一個(gè)擺設(shè)的話，對(duì)于一個(gè)企業(yè)發(fā)展是非常不利的。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱主要表現(xiàn)在：

第一，有些企業(yè)只滿足于會(huì)計(jì)核算資金能流轉(zhuǎn)正確、做好賬目出具報(bào)表等最簡單的核算要求。對(duì)資金、實(shí)物資產(chǎn)在經(jīng)營流轉(zhuǎn)過程中存在的各種不確定因素缺乏管理。第二，有些企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)的內(nèi)控管理制度，但由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德低下或者工作技能低下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力不強(qiáng)。由于企業(yè)沒有明確的培訓(xùn)和獎(jiǎng)懲制度，會(huì)計(jì)人員只知道按相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行盲目順從，只知其然不知其所以然。第三，有些企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度而且會(huì)計(jì)人員的執(zhí)行力也較強(qiáng)，但管理層認(rèn)為影響了企業(yè)發(fā)展的效率要簡化內(nèi)控制度。雖然一種制度的實(shí)施初期對(duì)企業(yè)的運(yùn)行效率會(huì)有所影響，但從企業(yè)長久穩(wěn)健發(fā)展觀來看是有利的，能夠防止偏離企業(yè)發(fā)展方向，降低企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

根據(jù)大量的資料分析，可以看出當(dāng)前企業(yè)真正能建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的不是很多，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，有些企業(yè)因市場化因素影響，企業(yè)效益和經(jīng)營者的業(yè)績掛鉤。企業(yè)管理者為了完成年度經(jīng)營業(yè)績片面的追求利潤，而只以利潤這個(gè)單一指標(biāo)為導(dǎo)向，卻沒有考慮企業(yè)長期發(fā)展，更沒有去預(yù)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營中出現(xiàn)的不確定性因素。第二，有些企業(yè)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)在建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)估機(jī)制時(shí)，套用其他企業(yè)或行業(yè)的而不是按照企業(yè)實(shí)際發(fā)展，也沒有對(duì)可行性進(jìn)行調(diào)查研究，導(dǎo)致評(píng)估機(jī)制僅有理論可行性而沒有實(shí)用性。第三，有些企業(yè)制定會(huì)計(jì)內(nèi)部評(píng)估機(jī)制時(shí)，沒有考慮各層級(jí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)分別建立各層次的評(píng)估體系，使評(píng)估工作不能準(zhǔn)確預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度不足

部分企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行流于形式。主要表現(xiàn)在有些企業(yè)建立了內(nèi)部控制機(jī)制由于宣傳不到位，真正的執(zhí)行者根本不了解在處理業(yè)務(wù)時(shí)哪些方面要特別控制。有些企業(yè)有了內(nèi)部控制機(jī)制，執(zhí)行者也了解控制制度，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)職責(zé)不清，會(huì)計(jì)人員有了謀取私利的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致違規(guī)操作和企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失。

2.4 財(cái)務(wù)管理人員整體素質(zhì)較差

還有企業(yè)職業(yè)能力素養(yǎng)整體不高，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中按部就班地執(zhí)行都會(huì)經(jīng)常出錯(cuò)，有的企業(yè)有職業(yè)能力素養(yǎng)，但職業(yè)道德素養(yǎng)低，如企業(yè)進(jìn)行銷售定金的控制管理，資金管理會(huì)計(jì)認(rèn)為以前沒有的工作現(xiàn)在也不用操作的，管理模式上應(yīng)由銷售管理這個(gè)崗位上進(jìn)行控制和會(huì)計(jì)沒有關(guān)系。

3 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

3.1 增強(qiáng)企業(yè)人員的責(zé)任性及強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的宣導(dǎo)及在財(cái)務(wù)管理中的作用也是會(huì)計(jì)人員的專項(xiàng)職能共同構(gòu)建有效的管理機(jī)制。如企業(yè)負(fù)責(zé)人不是職業(yè)經(jīng)理人，主要從業(yè)經(jīng)歷是銷售工作，就認(rèn)為應(yīng)該以銷售業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，企業(yè)只需要有基礎(chǔ)的系統(tǒng)控制，對(duì)業(yè)務(wù)的層層控制會(huì)影響企業(yè)效率。會(huì)計(jì)人員需要對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，適當(dāng)簡化內(nèi)部控制流程，主管對(duì)每一流程進(jìn)行講解后，進(jìn)行分析并強(qiáng)調(diào)流程所起的作用和所達(dá)到的目的。如新ERP上線后作為財(cái)務(wù)管理在業(yè)務(wù)操作上權(quán)限控制非常大，如物料的改重、材質(zhì)的變動(dòng)、物料的盤盈盤虧、樣品板自用板的領(lǐng)用及發(fā)票的紅沖、現(xiàn)金收付。明確了對(duì)物料性能及特殊資金的增加變動(dòng)不是業(yè)務(wù)操作人員能夠判別的，必須要有各業(yè)務(wù)條線的負(fù)責(zé)人進(jìn)行層層審批后進(jìn)行系統(tǒng)處理的。在企業(yè)負(fù)責(zé)人的支持下財(cái)務(wù)的每筆業(yè)務(wù)順利執(zhí)行，數(shù)據(jù)的正確性、有效性得到了合理保證。

3.2 建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

3.2.1 以利潤為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上進(jìn)行嚴(yán)格的銷售提單拆分

全方位地對(duì)銷售提單加工費(fèi)進(jìn)行單價(jià)拆分：第一，會(huì)計(jì)部門按照《集團(tuán)報(bào)價(jià)表》和《客戶特殊需求審批流程》對(duì)銷售加工費(fèi)審核，與ERP系統(tǒng)銷售加工費(fèi)進(jìn)行比對(duì)，特別是對(duì)銷售損耗類加工費(fèi)收入差異偏大加以關(guān)注。業(yè)務(wù)員由于開單核算金額和批準(zhǔn)的合同金額不一致等原因，導(dǎo)致少收取客戶的資金得到及時(shí)彌補(bǔ)。第二，業(yè)務(wù)員開取提單沒有根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行列示，會(huì)計(jì)部門只能對(duì)營業(yè)收入的一級(jí)科目進(jìn)行管理，而核算不到具體的銷售加工費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目得到了細(xì)化。第三，開具給客戶的發(fā)票摘要上銷售材料費(fèi)、銷售加工費(fèi)能夠明確列支。第四，在盈利能力分析上可以和相關(guān)成本費(fèi)用一一對(duì)應(yīng)，核算出相應(yīng)的毛利率，企業(yè)管理層能合理的對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行決策。第五，對(duì)于客戶銀行承兌匯票貼息的收取，會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審核，根據(jù)集團(tuán)《銀行承兌匯票貼息率》審核業(yè)務(wù)員開具提單的金額，發(fā)現(xiàn)每月大概有20多萬未收取的貼息費(fèi)，和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)溝通時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀點(diǎn)為：貼息費(fèi)是組成銷售價(jià)格的，總額收取就說明業(yè)務(wù)的貨款已收回。這種情況下會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和銷售部門負(fù)責(zé)人的相互溝通確認(rèn)，對(duì)審核貼息費(fèi)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行擺事實(shí)講道理，經(jīng)銷售業(yè)務(wù)人員的配合貼息費(fèi)用全部收回，在事實(shí)面前得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，部門會(huì)計(jì)人員為有這份工作堅(jiān)定信心。在審核程度成熟化和業(yè)務(wù)員開單規(guī)范化的基礎(chǔ)上，銷售價(jià)格趨于制度化、合理化。

3.2.2 對(duì)于現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款、存貨的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制進(jìn)行完善

現(xiàn)金在經(jīng)營過程中的收取支付上風(fēng)險(xiǎn)比較大的情況下，建立現(xiàn)金收支限用額度規(guī)定的制度。每月在財(cái)務(wù)主管的監(jiān)督下進(jìn)行盤點(diǎn)并做好現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告。銀行存款每月進(jìn)行對(duì)賬工作，基本做到實(shí)實(shí)到賬對(duì)賬單和公司賬務(wù)保持一致。年度在事務(wù)所的發(fā)起下進(jìn)行銀行詢證。應(yīng)收賬款每周進(jìn)行跟蹤分析、每季每年度進(jìn)行往來詢證工作。存貨在財(cái)務(wù)的監(jiān)督下每周進(jìn)行抽盤每月進(jìn)行倉庫全盤。每半年和年度進(jìn)行全人員對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)工作。月度會(huì)議上對(duì)存貨進(jìn)行分析總結(jié)。

3.3 對(duì)各職級(jí)的會(huì)計(jì)人員職責(zé)分工明確

3.3.1 對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員崗位清晰，職責(zé)明確。如存貨管理人員要進(jìn)行系統(tǒng)讀單時(shí)，必須先進(jìn)行驗(yàn)貨確認(rèn)物和單一致。出納人員在劃撥每筆資金時(shí)都要有會(huì)計(jì)復(fù)核人員審核后通過。月末往來會(huì)計(jì)對(duì)每個(gè)客戶的資金賬，成本會(huì)計(jì)對(duì)存貨業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)賬，會(huì)計(jì)主管對(duì)金穗開票系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)及會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)賬工作。

3.3.2 對(duì)于分公司會(huì)計(jì)人員考慮成本效益事項(xiàng)，出納進(jìn)行會(huì)行核算并出具報(bào)表。每季末有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

3.4 強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的績效考核

對(duì)于每位會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該制定績效考核的會(huì)計(jì)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。每位會(huì)計(jì)人員只有清楚地知道自己的得分點(diǎn)和扣分點(diǎn)在哪里，才能有利于提高工作效率。使每位會(huì)計(jì)人員由被動(dòng)控制轉(zhuǎn)成主動(dòng)去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，不斷健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度

首先，企業(yè)各管理?xiàng)l線對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制掌握透徹，對(duì)制度進(jìn)行層層分解落實(shí)到各層級(jí)會(huì)計(jì)人員并要說明控制的目的。在日常工作中會(huì)計(jì)人員對(duì)原始單據(jù)的審核很關(guān)鍵，會(huì)計(jì)主管對(duì)具體單據(jù)進(jìn)行審核、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行稽核的基礎(chǔ)上對(duì)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。月末結(jié)賬前對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核時(shí)確認(rèn)內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

其次，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工一定要進(jìn)行崗位說明書等進(jìn)行職責(zé)描述便于各層級(jí)之間進(jìn)行相互監(jiān)督，層級(jí)分明更能加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

最后，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)各層級(jí)人員有反映問題并建立相對(duì)應(yīng)的渠道。根據(jù)問題的輕重緩急進(jìn)行科學(xué)分析并和部門條線的相關(guān)負(fù)責(zé)人溝通，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管制度的建立。

3.6 重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的日常培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)處理的綜合素養(yǎng)

對(duì)業(yè)務(wù)員收取的票據(jù)注意加強(qiáng)培訓(xùn)，每月定期的培訓(xùn)在紙質(zhì)票據(jù)的相關(guān)證明的消失。所有票據(jù)能按時(shí)背書貼現(xiàn)，提高資金的使用率。對(duì)原始單據(jù)有會(huì)計(jì)主管審核、部長稽核（就是進(jìn)行面對(duì)面的培訓(xùn)）原始單據(jù)的合理性得到保證。對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理上，特殊業(yè)務(wù)由部長對(duì)原始單據(jù)直接和相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一對(duì)一的講解培訓(xùn)。對(duì)賬務(wù)流程操作系統(tǒng)性進(jìn)行梳理并進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)。系統(tǒng)讀單層級(jí)明確，驗(yàn)貨時(shí)生產(chǎn)產(chǎn)品重量、特別是利用材質(zhì)區(qū)分以文件形式對(duì)生產(chǎn)、倉管及賬務(wù)人員加以明確鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)建立激勵(lì)機(jī)制。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的不管是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)問題、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制還是風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)管力度等問題中會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和職業(yè)能力非常關(guān)鍵。古人云“德才兼?zhèn)淦聘裼?，有德無才培訓(xùn)后用，無德無才堅(jiān)決不用”，在此基礎(chǔ)上提出了一系列具有針對(duì)性優(yōu)化策略，從增強(qiáng)觀念意識(shí)、完善制度建設(shè)、提升人員素質(zhì)等幾個(gè)大方面展開。另外除了注意這些基本問題以外，企業(yè)管理者還應(yīng)該切實(shí)了解市場發(fā)展的整體形勢，給企業(yè)的發(fā)展制定一個(gè)合理的規(guī)劃戰(zhàn)略，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作可以與企業(yè)的實(shí)際情況相適應(yīng)，只有這樣，才能真正發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用。

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