鄒海坤

摘 要：由于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展與競爭激烈及會計準則的滯后，財務(wù)造假現(xiàn)象在資本市場中時有發(fā)生，造成了惡劣的影響，不利于我國資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。本文以金亞科技股份有限公司作為案例對象，以其財務(wù)舞弊動因為出發(fā)點，研究其財務(wù)造假的手段，并通過案例分析反映出一系列的社會問題，最后，針對上述問題提出防范上市公司財務(wù)造假的解決方案。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假? 舞弊動因? 內(nèi)部控制? 研究對策

中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）02（b）--02

不論是20世紀美國的安然、世通財務(wù)造假案，還是21世紀出現(xiàn)在我國的萬福生科、“銀廣夏”等財務(wù)舞弊案，均對社會造成重大損失。雖然我國在經(jīng)濟發(fā)展的同時加強了相關(guān)政策的推進，但如上所述的財務(wù)舞弊案例仍時有發(fā)生。財務(wù)造假長期以來處于信息披露的灰色地帶，為追求企業(yè)的利益最大化，不少企業(yè)都縱容造假，更有暗示或者要求會計人員進行財務(wù)造假。我國針對財務(wù)造假行為出臺了眾多政策，但對財務(wù)造假的懲處主要集中于行政方面，且處罰較低導致舞弊成本較低，無法起到懲處違法行為的作用，進一步推動了不良風氣的增長，因而財務(wù)造假問題依舊是時下熱點問題。

1 財務(wù)造假相關(guān)概述

簡而言之，財務(wù)舞弊就是做假賬，專業(yè)一點則是指財務(wù)人員在違反會計準則或法律進行弄虛作假，通過一系列手段掩蓋真實經(jīng)營狀況，以達到為公司中一小部分人或者個人謀取私利目的的違法犯罪行為。通過整理相關(guān)資料可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)舞弊主要是以上市企業(yè)為主體，通過篡改或者編造財務(wù)數(shù)據(jù)的手段實施，其特征是蓄意性、違法性，最終會擾亂市場經(jīng)濟的正常運行。

1.1 財務(wù)造假的動因

1.1.1 完成考核指標，避免退市風險

我國當前主要是以凈利潤與扣除非經(jīng)常性損益兩項指標為企業(yè)退市制度的標準，而一旦企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)三年的虧損狀態(tài)即被強制退市，金亞科技2013年首次出現(xiàn)轉(zhuǎn)盈為虧且業(yè)績呈現(xiàn)下滑狀態(tài)，如果對這一現(xiàn)象未采取措施以使2014年的凈利潤扭虧為盈，則公司在2015年將面臨退市風險。因此，為降低退市風險、滿足考核指標，公司有動機進行財務(wù)舞弊。

1.1.2 政府壓力

金亞科技作為成都優(yōu)秀企業(yè)，于2010年多次受到政府獎勵，并且在2015年財務(wù)舞弊發(fā)生后仍獲得首批軍民融合企業(yè)的認定。因此，政府對其成功上市帶動當?shù)亟?jīng)濟抱有熱切希望，而為了不辜負政府期望，或者說是為了繼續(xù)取得政府補貼，金亞科技不得不采取措施進行財務(wù)舞弊，以粉飾業(yè)績滿足政府需求。

1.1.3 財務(wù)舞弊懲處力度小，助長財務(wù)舞弊

我國對財務(wù)舞弊的懲處力度較小，對財務(wù)舞弊的發(fā)生起到一定程度的推動作用。我國對財務(wù)舞弊懲罰的頂格限制造成了賠款數(shù)額相比既得利益微不足道，最終造成資金大量流失。

1.2 金亞科技財務(wù)造假的手段

成都金亞科技股份有限公司成立于1999年11月。2009年10月，金亞科技在深圳證券交易所成功掛牌上市，股票代碼為300028。其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開發(fā)與服務(wù)、數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)終端產(chǎn)品、實業(yè)投資與貨物進出口等，并于2003年憑借出色經(jīng)營業(yè)績及高新技術(shù)被準予進入金牛高級產(chǎn)業(yè)園區(qū)。2013年出現(xiàn)大幅度虧損，為避免ST，公司采取了一系列手段扭轉(zhuǎn)公司虧損。因財務(wù)舞弊暴露，金亞科技于2015年經(jīng)證監(jiān)會立案調(diào)查后強制進行退市處理。

金亞科技造假手段包括：

（1）虛增營業(yè)收入、貨幣資金。2012年、2013年兩年間，公司營業(yè)收入、營業(yè)成本兩項指標的大幅增長與凈利潤大幅下跌（-512%）甚至是2013年的凈利潤為負體現(xiàn)出了明顯異常。通過調(diào)整、計算發(fā)現(xiàn)金亞科技通過虛增營業(yè)收入達到虛增凈利潤的目的。

另外，通過調(diào)整2014年企業(yè)年報同樣發(fā)現(xiàn)企業(yè)調(diào)整后的貨幣資金較調(diào)整前下降2.2億元，如此大的下降幅度也說明了2014年度以前就存在這一問題。

（2）虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易。2014年，金亞科技子公司金亞智能同四川宏山建設(shè)工程有限公司簽訂金額7.5億元的建設(shè)合同，公司雖將合同約定的部分金額（3.1億元），但實際并未支付，這一造假行為成功平衡了收入與利潤不對等的資金缺口，實現(xiàn)了財務(wù)報表的平衡。直至四川宏山被吊銷營業(yè)執(zhí)照仍未被發(fā)現(xiàn)。

（3）大股東挪用資金。2015年，公司控股股東周旭輝利用職權(quán)挪用金亞科技公司資金2.2億元，在經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查之后，其用所持另一公司的10%股權(quán)作為對價補償所欠公司債務(wù)。

1.3 財務(wù)造假的危害

1.3.1 危害企業(yè)自身發(fā)展

作為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的直接表現(xiàn)，財務(wù)數(shù)據(jù)是管理者制定發(fā)展方向及企業(yè)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。對會計數(shù)據(jù)造假可以使企業(yè)在短期內(nèi)向外界釋放利好消息，但從長遠來看，財務(wù)造假會使得反映的數(shù)據(jù)失真，不利于對企業(yè)未來發(fā)展做出預(yù)測、決策。金亞科技股價在2015年以前趨于平穩(wěn)，而在2015年被證監(jiān)會調(diào)查以后市值一路下跌至2018年的15.7億元。

1.3.2 投資者損失慘重

在金亞科技舞弊過程中，控股股東與公司管理層聯(lián)合欺詐投資者，嚴重損害了投資者的知情權(quán)。

另外，金亞科技財務(wù)報表虛假陳述揭露日至基準日僅十個交易日的設(shè)置欠缺合理性，雖然在創(chuàng)業(yè)板指數(shù)下跌過程中有上漲，但由于停牌導致投資者無法進行股票買賣，錯失良機，并且后續(xù)的低賠付比也在很大程度上造成了投資者的損失。

1.3.3 損害中介機構(gòu)利益，造成審計成本上升

金亞科技通過設(shè)置復(fù)雜的流程及在偏遠地區(qū)設(shè)置關(guān)聯(lián)方交易，增加了審計的難度、提升了評估的重大錯報風險的程度，并且立信會計師事務(wù)所在對金亞科技年度財務(wù)報告的審計過程中并未盡職盡責，出具了虛假陳述的財務(wù)審計報告，需要對此承擔連帶責任。最終會計師事務(wù)所與簽字注冊會計師均對此承擔責任，立信會計事務(wù)所只需要承擔90萬元收入的罰沒及270萬的罰款，簽字注冊會計師則只需承擔10萬元的罰款。

1.3.4 擾亂社會經(jīng)濟正常秩序

信息預(yù)期使用者因企業(yè)的造假而獲取虛假信息，這與法律規(guī)定相悖，同樣也會破壞經(jīng)濟正常運行。作為社會資源的重要一環(huán)，會計資料是國家宏觀調(diào)控的基石。而會計信息失真會使得企業(yè)呈現(xiàn)的財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果均與實際情況不符，導致財務(wù)報表預(yù)期使用者難以根據(jù)獲取的財務(wù)信息做出正確決策;另外，政府獲取金亞科技的錯誤的會計資料將會影響政策的制定及實施，錯誤地配置社會資源。

2 財務(wù)造假反映的社會問題

2.1 政府監(jiān)管不嚴

市場頻發(fā)的財務(wù)造假原因是很多企業(yè)都在明示或者暗示自身財務(wù)人員進行財務(wù)造假。這也折射出了我國財務(wù)相關(guān)法治建設(shè)的不足及政策執(zhí)行不徹底、政府監(jiān)管不嚴的短板，以及法治相關(guān)的宣傳工作不夠全面，很多人員對財務(wù)造假的后果理解程度不夠。

2.2 財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)欠缺

會計人員對職業(yè)道德的遵守程度充分反映了會計人員的綜合素質(zhì)，但因追求個人利益等原因，財務(wù)人員不能堅守底線而進行財務(wù)造假會使得行業(yè)處于無序狀態(tài)，嚴重阻礙整個行業(yè)的發(fā)展。

2.3 社會監(jiān)督缺失

財務(wù)造假產(chǎn)生主要有以下幾個原因：一是財務(wù)人員造假技術(shù)成熟，不易發(fā)現(xiàn)。另外社會監(jiān)督中的注冊會計師監(jiān)督缺乏有效性，雖然財會人員造假手段隱秘，但并非無跡可尋，很可能是因為注冊會計師沒有盡職盡責。

3 上市公司財務(wù)造假防范對策

3.1 健全法律法規(guī)，完善政府監(jiān)督

目前財務(wù)造假盛行的原因是相關(guān)法律不完善，政府執(zhí)法與監(jiān)管存在漏洞，因而需要針對性的加強法律法規(guī)的建設(shè)，不給投機倒把之人機會。一方面，積極尋找法律空白區(qū)，健全法律法規(guī)以彌補漏洞。另一方面，加強政府監(jiān)督，加大懲罰力度，擴大法律覆蓋范圍，重拳整治，才能起到警醒和保護作用。

3.2 提高從業(yè)人員素質(zhì)

財務(wù)造假涉及環(huán)節(jié)眾多，牽涉人員龐大，加上固有的復(fù)雜性與隱蔽性，應(yīng)當重視財務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)，有必要對各個環(huán)節(jié)上的人員全方位進行培訓，提升從業(yè)人員綜合素質(zhì)。對企業(yè)管理層、內(nèi)外部財務(wù)等相關(guān)從業(yè)人員進行專業(yè)、道德、法律等培訓，確保金融市場的穩(wěn)定發(fā)展。

3.3 加強內(nèi)外部審計的作用

上市公司審計分為內(nèi)部與外部審計兩種。

（1）內(nèi)部審計方面，建立并健全上市公司審計制度，優(yōu)化審計程序，制定審計制度，確保審計過程的高效以及審計人員照章辦事，杜絕內(nèi)部徇私舞弊或以權(quán)謀私現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（2）外部審計方面，當前，相關(guān)部門對審計的監(jiān)督力度不足，審計的自由裁量度較大，從而導致事故頻發(fā)。因此，應(yīng)當提高相關(guān)部門對審計機構(gòu)的監(jiān)管，制定長期政策，確保審計有效。

3.4 提升懲處的力度

財務(wù)造假成本較低、懲處力度小、非法收益高是財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的根本原因。因此，減少財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的途徑可以是提升造假成本，提升懲處力度，當前的處罰封頂機制不足以達到此目的。針對企業(yè)財務(wù)造假行為，可以處以停業(yè)整頓、吊銷營業(yè)執(zhí)照甚至是處以行政或刑事處罰，用國家法律制約企業(yè)造假行為，才能從根本上解決問題。

4 結(jié)語

當前財務(wù)舞弊手段之繁、之多，已然達到不能完全防止的程度，遏制財務(wù)造假成為時下熱門話題。而防范財務(wù)造假過程煩瑣、周期較長，需要企業(yè)、政府及相關(guān)人員的配合，提高造假成本才能起到相應(yīng)的作用。需要我們采取有效的措施進行嚴厲打擊，共推經(jīng)濟健康發(fā)展。

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