賈樂(lè)天

摘要：跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收繳納時(shí)，各國(guó)基于本國(guó)的稅收管轄權(quán)對(duì)跨國(guó)企業(yè)所得進(jìn)行征收，由于稅制差異，國(guó)際稅收問(wèn)題也不斷暴露出來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題尤為突出。目前，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制仍存在著諸多問(wèn)題，通過(guò)本文提出的完善措施，維護(hù)我國(guó)的稅收利益。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn);轉(zhuǎn)讓定價(jià);避稅

一、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)概念闡釋

（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，目前最新發(fā)布的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南（2017）中的表述為企業(yè)擁有或控制的以便在商業(yè)活動(dòng)中使用的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非金融資產(chǎn)。該表述采用的是概括的方式，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大是一種必然的趨勢(shì)，避免了列舉式所帶來(lái)的局限，可以滿足無(wú)形資產(chǎn)的種類不斷增加的需要。

通常，無(wú)形資產(chǎn)被劃分為交易型無(wú)形資產(chǎn)和營(yíng)銷型資產(chǎn)。交易型無(wú)形資產(chǎn)通常是在生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的過(guò)程中產(chǎn)生的，包括：專利、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等等;營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)是在市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)的過(guò)程中產(chǎn)生的，用于向客戶推廣或者銷售產(chǎn)品服務(wù)的無(wú)形資產(chǎn)。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義

關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的內(nèi)涵，筆者認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一個(gè)中性的概念，不應(yīng)當(dāng)將其單純認(rèn)定為“以避稅為目的”，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行不當(dāng)?shù)膬?nèi)部操縱是轉(zhuǎn)讓定價(jià)一個(gè)非常重要的表現(xiàn)形式，但不能就此將其與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念等同，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是所有對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行定價(jià)的行為。同時(shí)，將轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接視為“價(jià)格”也有失偏頗，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一個(gè)企業(yè)自身進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制的行為，是企業(yè)內(nèi)的常規(guī)操作。

二、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)行規(guī)定

OECD于2015年10月5日發(fā)布BEPS項(xiàng)目的15項(xiàng)成果產(chǎn)出，其中BEPS的第8項(xiàng)到第10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配》表明了各國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域達(dá)成了共識(shí)，形成了新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際稅收體系。在這次稅收改革的過(guò)程中，中國(guó)以O(shè)ECD合作伙伴的身份參與到了BEPS項(xiàng)目的討論中來(lái)，成立了專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，共同為稅收規(guī)則的建立出謀劃策，也同時(shí)提升了發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際稅收規(guī)則建立過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。

隨后，我國(guó)也出臺(tái)了新的政策體系。2017年3月17日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“6號(hào)公告”），此公告在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面做出了重要規(guī)制。在第30條中，提出了無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣（“DEMPEP”）的分析方法，這種方法的合理性在于能夠充分考慮到每個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的形成和增值中的貢獻(xiàn)率。同時(shí)也明確了企業(yè)參與無(wú)形資產(chǎn)收益分配的前提條件是要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值增值作出貢獻(xiàn)并承擔(dān)無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，僅僅有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)是不夠的，這充分體現(xiàn)了收益和貢獻(xiàn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則，也是對(duì)BEPS 8-10項(xiàng)行動(dòng)的吸納和整合。在以往的稅務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常把視角投放于企業(yè)向境外的關(guān)聯(lián)方支付所產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，而隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不斷提高，出現(xiàn)了中國(guó)的公司將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或者部分使用權(quán)轉(zhuǎn)移至海外的“避稅天堂”的現(xiàn)象，因而6號(hào)公告對(duì)該現(xiàn)象做出了規(guī)定，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理更為全面。更為重要的是，6號(hào)公告體現(xiàn)了“獨(dú)立交易”和“與經(jīng)濟(jì)利益相匹配”的原則，即企業(yè)所支付的無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益相匹配，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)該部分的費(fèi)用進(jìn)行特別的納稅調(diào)整，這也是和BEPS的原則相一致的。

三、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義過(guò)于模糊

我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)制主要可見(jiàn)于《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《特別納稅調(diào)整辦法》中。其中，實(shí)施條例內(nèi)列舉了專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等六種無(wú)形資產(chǎn)的類型，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》中不僅包括了如上六種，還增加了客戶名單、專有技術(shù)等等，定義相對(duì)更加寬泛。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》的效力層級(jí)低于《企業(yè)所得稅法》，其對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義更加寬泛，會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成執(zhí)行上的不便。另外，我國(guó)法律制度對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)制采用的是“列舉式”的方式，該種方式不能完整地展示征稅對(duì)象的種類，隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵不斷變化，也難以滿足時(shí)代發(fā)展的要求。

這種定義的方法也給稅務(wù)實(shí)踐帶來(lái)了一定的問(wèn)題。以葛蘭素案為例，英國(guó)的總公司認(rèn)為其研發(fā)活動(dòng)在藥物的銷售過(guò)程中是至關(guān)重要的，而作為關(guān)聯(lián)公司的美國(guó)子公司在銷售和營(yíng)銷方面所作出的努力并非關(guān)鍵因素。子公司的營(yíng)銷行為是否在商品的價(jià)值提升中起到關(guān)鍵性的作用、其推廣活動(dòng)是否屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇，按照我國(guó)目前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)制，是難以得出一個(gè)明確標(biāo)準(zhǔn)的。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法存在缺陷

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，是指跨國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時(shí)用以確定價(jià)格的方法。在國(guó)家稅務(wù)總局2017年發(fā)布的6號(hào)公告中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法以及其他符合獨(dú)立交易原則的方法，基本上與OECD上的規(guī)定是一致的。上述五種方法各有其適用的標(biāo)準(zhǔn)和條件，但是我國(guó)的稅法體系在方法的選擇上面的規(guī)定還不夠完整，僅表述為可以按照“合理”的方法來(lái)調(diào)整，但是執(zhí)法部門很難去把握“合理”的邊界究竟在哪里，對(duì)方法的適用不當(dāng)容易產(chǎn)生逃稅以及雙重征稅的問(wèn)題。

（三）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)的規(guī)定不夠明確

在判斷關(guān)聯(lián)交易的一方是否可以獲得無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的利潤(rùn)時(shí)，它是否是無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)人并不直接決定結(jié)果，更重要的因素是其是否在無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值增值的過(guò)程中執(zhí)行了重要的職能。OECD指南中明確地表明對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的提升應(yīng)當(dāng)獲得相應(yīng)的回報(bào)，但是具體的回報(bào)數(shù)額的應(yīng)當(dāng)根據(jù)事實(shí)情況來(lái)進(jìn)行判斷。我國(guó)的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（征求意見(jiàn)稿）的第七十條將無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)人劃分為法律所有權(quán)人和經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人，經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人所能獲得的收益要綜合考慮無(wú)形資產(chǎn)形成過(guò)程中的勞務(wù)提供、成本負(fù)擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等相關(guān)的因素。第七十二條主張“收益的價(jià)值要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和貢獻(xiàn)的價(jià)值相匹配”，以“價(jià)值貢獻(xiàn)”作為利潤(rùn)分配的主要參考標(biāo)準(zhǔn)。但是，如上的規(guī)定都過(guò)于籠統(tǒng)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人帶來(lái)了執(zhí)行上的不便，在實(shí)踐中不能更好地維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人的權(quán)益。

（四）國(guó)際稅務(wù)情報(bào)交流不順暢

我國(guó)在稅務(wù)情報(bào)交換方面存在著一些法律問(wèn)題，主要表現(xiàn)在如下方面：一是對(duì)稅收情報(bào)交換主體范圍的規(guī)定還不夠完善，沒(méi)有規(guī)定主體的范圍不受第三國(guó)居民身份的限制，只有打破了對(duì)締約國(guó)居民身份的限制，情報(bào)交換的范圍才能擴(kuò)大;二是稅收情報(bào)交換所涉及到的稅種越來(lái)越多，所交換情報(bào)的數(shù)量和任務(wù)也會(huì)相應(yīng)增加，而目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的平臺(tái)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相對(duì)落后，影響了情報(bào)交換的效率。由此可以看出，情報(bào)交換的不順暢使得跨國(guó)公司避稅的可能性增加。

（五）涉稅信息匱乏

在我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收實(shí)踐中暴露出的一個(gè)非常重要的問(wèn)題在于我國(guó)境內(nèi)公司的公開數(shù)據(jù)缺乏，導(dǎo)致沒(méi)有可靠的可對(duì)比對(duì)象，相關(guān)的稅務(wù)部門在運(yùn)用獨(dú)立交易原則進(jìn)行可比性分析時(shí)，得不到相應(yīng)的數(shù)據(jù)，不得不借用發(fā)達(dá)國(guó)家的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)適用的前提是全球的資本流動(dòng)，在資本流動(dòng)不是完全充分的條件下引用這些數(shù)據(jù)，很容易造成一定的偏差，從而帶來(lái)轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的難題。尋找能夠應(yīng)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)象是當(dāng)務(wù)之急。

四、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的完善

（一）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的范圍進(jìn)行準(zhǔn)確的界定

在美國(guó)的稅法中，也采取了列舉法對(duì)這一概念進(jìn)行規(guī)制，但是美國(guó)作為判例法的國(guó)家，通過(guò)判例的方式彌補(bǔ)了列舉法帶來(lái)的不足，法官可以根據(jù)案件的具體情況對(duì)法規(guī)進(jìn)行一定程度的創(chuàng)設(shè);在德國(guó)的稅法中，采用了排除的方式，除了有形資產(chǎn)以外，都被劃入至無(wú)形資產(chǎn)的范疇。如上兩個(gè)國(guó)家對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定義的方式相對(duì)更有利于爭(zhēng)議的解決。BEPS計(jì)劃中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定是對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)最為接軌的，我國(guó)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念進(jìn)行界定時(shí)，可以參考經(jīng)合組織的的做法，擴(kuò)寬無(wú)形資產(chǎn)的范圍，在立法中突出無(wú)形資產(chǎn)的特性：第一，無(wú)形資產(chǎn)是并不以實(shí)物的方式存在的資產(chǎn);第二，無(wú)形資產(chǎn)是被企業(yè)擁有或者控制的狀態(tài)，在立法中明確該“擁有”或者“控制”狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn);第三，企業(yè)通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的占有或者使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓可以獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。采用“概括式”對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定義之后，囊括的無(wú)形資產(chǎn)的種類增多，但是定義的不準(zhǔn)確性同樣會(huì)導(dǎo)致納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間產(chǎn)生爭(zhēng)議，因此，在概括式的基礎(chǔ)上，可以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行種類上的劃分，將無(wú)形資產(chǎn)劃分為交易型無(wú)形資產(chǎn)或者營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)，并對(duì)兩類無(wú)形資產(chǎn)的判定給與相對(duì)明確的指引。

（二）完善無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律調(diào)整方法的具體運(yùn)用問(wèn)題

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)法律調(diào)整方法在如下方面進(jìn)行一定的細(xì)化：

第一，對(duì)這些法律調(diào)整方法，增加選擇適合方法的因素，如：無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì);尋找可對(duì)比的無(wú)形資產(chǎn)的難易程度;將某些轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法運(yùn)用到具體案例時(shí)的難易程度等等，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。

第二，規(guī)制一些如何選擇到最合理方法的制度，包括選擇法律調(diào)整方法時(shí)的順位，法律調(diào)整方法的適用標(biāo)準(zhǔn)等等。沒(méi)有任何一種方法在任何的情形下都可以成為最優(yōu)的調(diào)整方法，該制度的設(shè)計(jì)方式應(yīng)為最能反應(yīng)具體交易情況的可比性因素而對(duì)調(diào)整方法進(jìn)行選擇。

第三，OECD總結(jié)了幾十個(gè)成果，其后都增加了對(duì)該成果的詳細(xì)解釋和說(shuō)明，可以借鑒OECD的做法，根據(jù)我國(guó)稅收的實(shí)務(wù)，歸納出一些具有典型意義的案例，以便納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些法律調(diào)整方法的具體運(yùn)用有深入淺出的理解，并提高無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值計(jì)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（三）注重“經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人”價(jià)值貢獻(xiàn)的維護(hù)

以知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)凈收入作為劃分依據(jù)，根據(jù)世界銀行計(jì)算得出的知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)平均凈收入結(jié)果，我國(guó)屬于無(wú)形資產(chǎn)的凈輸入國(guó)家，在跨國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)交易中，很大程度上處于受讓方的地位，在貿(mào)易中承接的更多是維護(hù)、提升、保護(hù)和利用無(wú)形資產(chǎn)的作用，在國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)公司的銷售過(guò)程中，其營(yíng)銷方面所花費(fèi)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了常規(guī)的營(yíng)銷費(fèi)用，然而因其不是無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)人，其所創(chuàng)造的價(jià)值往往被母公司所吸收，導(dǎo)致子公司在其所在地繳納的稅負(fù)比其實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅負(fù)低，對(duì)子公司所在國(guó)的稅收權(quán)益產(chǎn)生了減損。因此，應(yīng)當(dāng)把更多的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移至選址節(jié)約、商譽(yù)、持續(xù)關(guān)注價(jià)值等特殊的無(wú)形資產(chǎn)方面。如：企業(yè)是否創(chuàng)造了營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)，我國(guó)的企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)分享跨國(guó)集團(tuán)價(jià)值鏈中的超額利潤(rùn);是否應(yīng)該考慮成本節(jié)約和市場(chǎng)溢價(jià)的問(wèn)題等等。

在法律層面，我國(guó)在區(qū)分“法律所有權(quán)”和“經(jīng)濟(jì)所有權(quán)”的同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)優(yōu)先，注重在無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)過(guò)程中消耗經(jīng)濟(jì)成本所獲得的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，重視維護(hù)本國(guó)所擁有的特殊無(wú)形資產(chǎn)的稅收利益。

（四）加強(qiáng)國(guó)際稅收與合作，不斷提高發(fā)展中國(guó)家的話語(yǔ)權(quán)和影響力

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使得全球資本的流動(dòng)速度加快，跨國(guó)企業(yè)之間的交流更加地密切，成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐和稅負(fù)的來(lái)源。在此情形下，如何劃分各國(guó)的稅收利益，促進(jìn)稅收的公平公正，是我們應(yīng)當(dāng)考慮的事情。

首先，要積極參加國(guó)際會(huì)議，加強(qiáng)與OECD成員國(guó)之間的交流，共同協(xié)商稅收政策的制定和落實(shí)，不斷提高自己在國(guó)際上的話語(yǔ)權(quán)和影響力。不可否認(rèn)的是，目前還是發(fā)達(dá)國(guó)家在主導(dǎo)著稅收秩序，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家所獲取的超額利潤(rùn)往往采取的是無(wú)視的態(tài)度。比如，我國(guó)所推出的“市場(chǎng)溢價(jià)理論”，充分肯定了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值增值方的稅收利益，應(yīng)當(dāng)在國(guó)際社會(huì)積極推行，從而進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大我國(guó)規(guī)則制定的參與度，完善國(guó)際稅收體系。

其次，完善稅收情報(bào)交換制度。稅收情報(bào)交換制度是指為了防止跨境企業(yè)的偷漏稅行為，不同的國(guó)家通過(guò)稅收合作的方式，對(duì)雙方各自掌握的稅收信息進(jìn)行披露。在當(dāng)前的國(guó)際背景下，該種制度是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的一種非常重要的方式。稅收情報(bào)交換制度在應(yīng)用的時(shí)候存在著一定的困難。在情報(bào)交換的過(guò)程中，許多國(guó)家都抱有保護(hù)本國(guó)納稅人的私心和對(duì)本國(guó)利益的維護(hù)，刻意地隱瞞或者虛報(bào)一定的信息，對(duì)于該制度的權(quán)威性產(chǎn)生了破壞;各國(guó)的稅收法律及稅收政策大相徑庭、對(duì)于情報(bào)交換的條件、標(biāo)準(zhǔn)和范圍也存在著不同。因此在實(shí)操的過(guò)程中，雙方獲得的情報(bào)也是有限的，這就證明了交換的技術(shù)還存有問(wèn)題;另外，在國(guó)際上也并不存在一個(gè)中立的國(guó)際組織，對(duì)不同國(guó)家產(chǎn)生的爭(zhēng)議進(jìn)行調(diào)解和協(xié)商，對(duì)情報(bào)交換是否公正予以評(píng)定?；诖?，筆者認(rèn)為可以成立一個(gè)超國(guó)家的國(guó)際稅收組織，對(duì)各國(guó)之間的情報(bào)交換進(jìn)行定紛止?fàn)幰约氨O(jiān)督。其功能體現(xiàn)在如下的方面：一是提供一個(gè)國(guó)家之間能夠平等交流的平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)定時(shí)的交流，確保信息的相互滲透;二是制定互利共贏的制度，更好地維護(hù)各方的利益。建立自動(dòng)、及時(shí)信息交流的機(jī)制，保證本國(guó)相關(guān)的稅收信息能夠全面、準(zhǔn)確地到達(dá)相對(duì)國(guó)家。

為了情報(bào)交換制度順利的進(jìn)行，國(guó)內(nèi)也應(yīng)當(dāng)做好準(zhǔn)備。建立起完整的稅收情報(bào)交換的法律體系，要成立專門的情報(bào)信息交換的機(jī)構(gòu)，對(duì)于獲得的信息進(jìn)行消化、應(yīng)用，同時(shí)也要保證本國(guó)的稅務(wù)信息能夠及時(shí)地到達(dá)相對(duì)國(guó)。建立完善的稅收情報(bào)交換法律制度，通過(guò)立法，確定情報(bào)交換的條件、范圍，稅收部門情報(bào)交換的權(quán)限、范圍、保密義務(wù)，對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)和救濟(jì)等等。

（五）建立無(wú)形資產(chǎn)對(duì)比信息庫(kù)

在后BEPS的時(shí)代，有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的交易在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中所占的比例越來(lái)越高，無(wú)形資產(chǎn)由于其所具有的獨(dú)特性，在進(jìn)行價(jià)格對(duì)比時(shí)存在著很多的困難。我們可以設(shè)立一個(gè)專門的無(wú)形資產(chǎn)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格予以記錄、分類和應(yīng)用，同時(shí)也要積極地與國(guó)際進(jìn)行交流，不斷地補(bǔ)充數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容，為稅務(wù)部門工作的開展提供強(qiáng)大的信息支撐。英國(guó)在這一方面是走在世界發(fā)展的前列的。該國(guó)最重要的數(shù)據(jù)庫(kù)為“One source”，其所收集的信息涵括了50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的頂級(jí)供應(yīng)商，并將這些供應(yīng)商提供的信息予以梳理和整合，之后再向他們提供想要得到的信息，已經(jīng)發(fā)展地相當(dāng)完善。由此，我們可以學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家數(shù)據(jù)庫(kù)建立的經(jīng)驗(yàn)，提高尋找可對(duì)比對(duì)象的準(zhǔn)確性。

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