尚曉偉

摘 要 在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及防范是很多企業(yè)都遇到并亟須關(guān)注的問(wèn)題，在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)也是財(cái)務(wù)核算、企業(yè)管理中重要的一環(huán)。本文通過(guò)對(duì)在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)存在的風(fēng)險(xiǎn)分析，提出針對(duì)性的防范措施，以通過(guò)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，提高資產(chǎn)核算技巧，規(guī)范資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算。

關(guān)鍵詞 在建工程 固定資產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范 核算技巧

在建工程通常核算的是自行建造的固定資產(chǎn)，是企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)是多個(gè)工程項(xiàng)目成本歸集到單項(xiàng)資產(chǎn)成本核算的過(guò)程。固定資產(chǎn)投入金額較大的企業(yè)，比如五星級(jí)酒店的投資建設(shè)，涉及投資金額大、單項(xiàng)工程的子項(xiàng)目較多，在建工程的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性有著重要的影響。如果會(huì)計(jì)信息失真、工程項(xiàng)目管理不規(guī)范、核算數(shù)據(jù)不完整、在建工程不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)用列支延遲，都會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)及利潤(rùn)的確認(rèn)。

一、在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的在建工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，因延遲結(jié)轉(zhuǎn)建筑物固定資產(chǎn)或者核算建筑物固定資產(chǎn)價(jià)值不準(zhǔn)確，會(huì)造成少交或者多交房產(chǎn)稅。同時(shí)因少提折舊，造成收入成本的不匹配，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)，影響企業(yè)所得稅金額計(jì)算，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因未提折舊而造成了多交的企業(yè)所得稅，屬于時(shí)間性差異，待后續(xù)正常計(jì)提折舊時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)回。但因在建工程沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成了少交的房產(chǎn)稅屬于企業(yè)的應(yīng)交未交稅金，有可能面臨稅務(wù)部門稽查補(bǔ)交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)涉及的滯納金，也會(huì)造成企業(yè)額外的損失。

（二）資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

從資產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)核算角度，在建工程已投入使用但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，實(shí)物上體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)，但賬務(wù)上仍表現(xiàn)為在建工程。其中涉及設(shè)備、工具、獨(dú)立于建筑物部分的實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，會(huì)存在賬面與實(shí)際不符的現(xiàn)象。資產(chǎn)的管理處于真空狀態(tài)，資產(chǎn)管理混亂、權(quán)責(zé)不分等現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)管理是十分不利的，也影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》的規(guī)定：“竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是：竣工驗(yàn)收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患;虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，竣工決算失真;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，未及時(shí)進(jìn)行估價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)?！惫こ探ㄔO(shè)過(guò)程中，如果內(nèi)部控制工程項(xiàng)目制度不夠嚴(yán)格，竣工驗(yàn)收不規(guī)范、竣工決算失真、工程建設(shè)項(xiàng)目檔案資料不全、項(xiàng)目送審時(shí)間環(huán)節(jié)、工程款結(jié)算環(huán)節(jié)等存在的種種問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致無(wú)法編制資產(chǎn)清單以及辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，造成在建工程核算的不準(zhǔn)確及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)間上的滯后。

二、在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）明確在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件

明確在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件，一般來(lái)說(shuō)當(dāng)在建工程“達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)”時(shí)就可以轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)了。而“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”則可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：一是所構(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造（含設(shè)備安裝）已全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成;二是繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出金額很少，或者幾乎不再發(fā)生;三是所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求、與合同規(guī)定基本相符;四是固定資產(chǎn)實(shí)體進(jìn)行過(guò)試運(yùn)行或者試生產(chǎn)，且試運(yùn)行正常。滿足上述一條，可以及時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。

（二）明確在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)部門職責(zé)

在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是多個(gè)工程項(xiàng)目成本歸集到單項(xiàng)資產(chǎn)成本核算的過(guò)程。相關(guān)管理部門應(yīng)該發(fā)揮各部門的職責(zé)，工程管理部門必須嚴(yán)格審查工程的施工進(jìn)度、施工質(zhì)量等等，對(duì)施工準(zhǔn)備活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)審核，匯報(bào)工程進(jìn)度情況，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)管理部門之間的溝通。財(cái)務(wù)管理部門可以結(jié)合在建工程單位的實(shí)際工程量的完工情況，工程管理部分提供的工程竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告，付款發(fā)票開(kāi)具情況，工程付款進(jìn)度等信息來(lái)判斷評(píng)價(jià)是否達(dá)到轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)的條件，作為審核的重要依據(jù)。

（三）實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的信息化管理

工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，涉及資金預(yù)算、工程計(jì)劃進(jìn)度、質(zhì)量安全、物資設(shè)備采購(gòu)、人員管理、變更設(shè)計(jì)以及分包管理等內(nèi)容，這些問(wèn)題都是工程管理中不可忽視的要素。因此，在其研發(fā)和使用過(guò)程中，工程項(xiàng)目的信息化系統(tǒng)必須考慮上述因素的影響。結(jié)合上述因素，研發(fā)出適合企業(yè)的工程管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)操作的及時(shí)性、審批流程的規(guī)范化，提高了傳遞信息的速度，加強(qiáng)了傳遞信息的質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程信息化管理。使得相關(guān)部門都能通過(guò)該信息化系統(tǒng)共享工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的電子化數(shù)據(jù)信息，從而確保在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的及時(shí)性和轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)金額的準(zhǔn)確性。

（四）加強(qiáng)工程項(xiàng)目檔案管理

工程項(xiàng)目管理不能實(shí)現(xiàn)信息化管理的企業(yè)，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的檔案管理很重要。從工程項(xiàng)目初始建設(shè)的可行性報(bào)告、后續(xù)的設(shè)計(jì)、立項(xiàng)的批文、簽訂的合同、工程完工進(jìn)度情況、竣工驗(yàn)收證明、付款進(jìn)度、項(xiàng)目竣工審計(jì)結(jié)算等檔案的整理，檔案資料的準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性、完整性，對(duì)于掌握在建工程的具體情況十分重要。做好工程檔案管理，財(cái)務(wù)部門可以依據(jù)相關(guān)全面的工程項(xiàng)目檔案，確定工程項(xiàng)目金額、完工進(jìn)度、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、付款進(jìn)度、送審時(shí)間等等相關(guān)信息，作為核算在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的依據(jù)及條件。

（五）在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)賬務(wù)處理要嚴(yán)謹(jǐn)

一是嚴(yán)格審核相關(guān)原始憑證，對(duì)于工程支出的相關(guān)發(fā)票、審核單據(jù)、需要檢測(cè)及竣工驗(yàn)收的相關(guān)單據(jù)都必須收集整理齊全。要審核其發(fā)票內(nèi)容、稅率是否完整、準(zhǔn)確，簽字是否清清晰完整，相關(guān)文件是否齊全，付款節(jié)點(diǎn)是否符合制度要求等，作為賬務(wù)處理的配套資料。為了確保在建工程結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及實(shí)物資產(chǎn)持有的準(zhǔn)確性，對(duì)于所有涉及的加工安裝、不需要安裝的設(shè)備、物品資產(chǎn)或是土建類項(xiàng)目建設(shè)的結(jié)轉(zhuǎn)，由采購(gòu)管理的實(shí)際負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)予以確認(rèn)并簽字;由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目完工情況及數(shù)據(jù)予以確認(rèn)并簽字。二是合理進(jìn)行折舊，對(duì)于直接入賬的固定資產(chǎn)，從次月起開(kāi)始計(jì)提折舊。并對(duì)其定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。對(duì)于暫估入賬的固定資產(chǎn)，也應(yīng)正常折舊，但應(yīng)于在建工程結(jié)算完成后，重新計(jì)提折舊。

三、在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的核算技巧

（一）購(gòu)入工程建設(shè)所需的設(shè)備及物資的核算

為工程建設(shè)準(zhǔn)備的設(shè)備及工程物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際購(gòu)入成本。購(gòu)買后根據(jù)使用的實(shí)際情況，如需驗(yàn)收，則需通過(guò)“工程物資”科目核算，在使用過(guò)程中實(shí)際領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目;如不需驗(yàn)收而直接交付使用的，則直接通過(guò)“在建工程”科目核算。若建設(shè)期間工程物資出現(xiàn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損等現(xiàn)象，先判斷原因，根據(jù)原因來(lái)判斷如何處理及明確責(zé)任。比如減去殘料價(jià)值后由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;若工程物資出現(xiàn)盤(pán)盈現(xiàn)象或處置后有凈收益，則沖減所建工程項(xiàng)目的成本。

（二）在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的核算

在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料時(shí)，應(yīng)明確領(lǐng)用材料的用途，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的，按照材料實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”核算，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的“在建工程”核算，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

（三）在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的核算

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)作為視同銷售處理;不同的是會(huì)計(jì)核算上不作銷售收入處理，而是按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。此外，若在建工程領(lǐng)用的是應(yīng)交消費(fèi)稅的自產(chǎn)產(chǎn)品，還應(yīng)計(jì)算消費(fèi)稅。

（四）固定資產(chǎn)借款利息發(fā)生的核算

對(duì)于建造固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息符合資本化條件的，應(yīng)按不同的情況處理。屬于籌建期內(nèi)的費(fèi)用，如果符合資本化條件的借款利息，則計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本中;不符合資本化條件的借款利息，則計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)用。屬于經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的費(fèi)用，對(duì)于符合資本化條件的借款利息，則計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本中;不符合資本化條件的借款利息，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）土地使用權(quán)的核算

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而不計(jì)入在建工程成本。根據(jù)稅法規(guī)定，按房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不管會(huì)計(jì)上如何核算，對(duì)于取得土地使用權(quán)的支付的價(jià)款應(yīng)并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

（六）固定資產(chǎn)的暫估價(jià)值以及折舊的核算

尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到之日起，根據(jù)工程的預(yù)算、工程發(fā)生的實(shí)際成本，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算，并且按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，需要在待辦理竣工決算手續(xù)后，但不需調(diào)整原來(lái)已計(jì)提的折舊額。

（七）安全生產(chǎn)費(fèi)的核算

按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)要提取安全生產(chǎn)費(fèi)。對(duì)于形成固定資產(chǎn)的，所提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)通過(guò)“在建工程”歸集發(fā)生的支出，若確認(rèn)為固定資產(chǎn)，則需待安全項(xiàng)目完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才可。同時(shí)，沖減已提取的專項(xiàng)儲(chǔ)備以及確認(rèn)相同金額的折舊費(fèi)用，則需按照形成固定資產(chǎn)的成本金額來(lái)確定，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

（八）工程待攤支出的核算

待攤支出核算的是不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。其是在工程建設(shè)期間發(fā)生的，具體包括期間發(fā)生的建造工程管理費(fèi)、公證費(fèi)、可行性研究費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的其他稅金、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、滿足資本化條件的借款費(fèi)用還有建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損凈損失和負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用等。

四、結(jié)語(yǔ)

在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)過(guò)程中涉及的諸多環(huán)節(jié)，如企業(yè)的稅務(wù)、資產(chǎn)管理、內(nèi)控等，這些環(huán)節(jié)每個(gè)都可能存在不同的風(fēng)險(xiǎn)。怎樣識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，對(duì)在建工程管理進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行規(guī)范，從而確保在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性。

（作者單位為蘇州太湖科技產(chǎn)業(yè)園有限公司）

參考文獻(xiàn)

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