李菲菲

摘 要 近年來，伴隨著資本市場的日趨活躍，會計師事務所逐漸受到人們的關注和重視，行業(yè)規(guī)模不斷擴大，這在一定程度上使得市場競爭變得更加激烈，會計師事務所要謀求新突破，發(fā)揮市場競爭優(yōu)勢，應重視加強審計質量控制。

關鍵詞 會計師事務所 審計質量 控制 分析

一、會計師事務所加強審計質量控制的意義

行業(yè)規(guī)模的不斷擴大，在一定程度上加劇了市場競爭的形勢，作為會計師事務所，只有加強審計質量控制，才能有效防范和規(guī)避經營風險，扭轉競爭中的不利局勢，這也是會計師事務所可持續(xù)發(fā)展的需求;同時，新時期，市場發(fā)展對被審計單位的財會信息質量提出了更高的要求，重視審計信息質量控制，可以有效避免由于審計不當給委托方帶來損失，能夠更加全面客觀的挖掘被審計單位的財務情況，重視審計質量控制，可以增強事務所的專業(yè)水平和管理能力[1]。

二、加強會計師事務所審計質量控制的有效對策

（一）加強業(yè)務承接環(huán)節(jié)的控制

會計師事務所重視業(yè)務承接環(huán)節(jié)的質量控制應從業(yè)務承接計劃、承接執(zhí)行、承接檢查三個方面入手。

首先，科學制定承接計劃，在業(yè)務承接之前會計師事務所要做好全方位的計劃工作，立足于長遠發(fā)展角度考量，堅持質量至上的思想指導，科學全面的評估事務所的可接受風險，可以通過多方面了解分析客戶的信息后，再確定其可接受的審計風險，結合自身情況，制定接受或者保持客戶關系計劃。

其次，在承接執(zhí)行環(huán)節(jié)，會計師事務所可以綜合考慮多種因素，從評估標準、存在風險、風險等級三個方面出發(fā)，制定承接風險評估表。評估標準主要包括經營環(huán)境、委托目的、財務狀況、客戶狀況、誠信記錄、前期審計記錄等，經營環(huán)境方面，存在的風險主要有客戶行業(yè)所處生命周期（衰退期、低谷期等）及區(qū)域內該行業(yè)企業(yè)數量，風險等級為高或者中;委托目的方面，涉及的風險主要有重大、具體利益（如股權轉讓審計、IPO、被中介機構出具非標準審計意見等），風險等級為中或者高;在財務狀況方面，主要存在風險為資產負債率、現金量不足、利潤持續(xù)波動異常等，風險等級為中或者高;客戶狀況方面，存在的風險有對單一或少數客戶依賴性過強，存貨數量過大等，風險等級為高;在誠信記錄方面，要考慮企業(yè)高管人員是否存在不良記錄（如被政府勒令整頓、存在負面新聞等），風險等級為高;前期審計記錄方面，存在的風險有在前期審計中出現過的重大事項，風險等級為中或者高。會計師事務所通過制定風險評估表，對于風險較高的業(yè)務，可以考慮直接拒絕，對于中級風險的業(yè)務，要由管理層對進行充分的研究討論后，再決定是否承接該業(yè)務。

最后，重視業(yè)務承接檢查，加強客戶管理，會計師事務所要重視對客戶進行分類管理，并加強檢查。對于A類客戶，業(yè)務量大，合作時間長的客戶，可以考慮由主任會計師親自負責，并配備具有較高專業(yè)水平和從業(yè)經驗的人員，為客戶提供高質量、高效率服務;對于B類客戶，業(yè)務量中等，合作時間較長，可以指派特定負責人與其保持密切聯系，提供優(yōu)質服務;對于C類客戶，業(yè)務量少，合作時間短，變動多的客戶，可以由審計通過信息反饋、征求意見書等形式與其保持聯系，以獲取客戶的信任和肯定。

（二）優(yōu)化審計控制質量制度體系，明確責任主體

以某會計師事務所審計質量控制制度建設為例。首先，應對會計師事務所的業(yè)務流程進行優(yōu)化，主要工作包括接受委托、工作委派、項目外勤審計、三級復核、出具報告、檔案管理、政策監(jiān)控、客戶回訪、審計收費等環(huán)節(jié)，在審計業(yè)務開展過程中，要確保按照規(guī)范業(yè)務流程進行，并遵循審計業(yè)務相關標準。其次，要明確責任主體，事務所應明確各個環(huán)節(jié)的責任主體，實現責任制管理，接受委托和工作委派業(yè)務環(huán)節(jié)的責任主體為部門經理，項目外勤審計環(huán)節(jié)的責任主體為項目經理，三級復核環(huán)節(jié)的責任主體為項目經理、部門經理、主任會計師，出具報告、檔案管理環(huán)節(jié)的責任主體為項目經理、辦公室，政策監(jiān)控環(huán)節(jié)的責任主體為正副所長，客戶回訪、審計收費環(huán)節(jié)的責任主體為部門經理和財務部門，通過明確責任主體，可以發(fā)揮職能約束作用[2]。最后，細化工作要點，業(yè)務委派環(huán)節(jié)要注意做好對客戶的信譽度調查，并對審計風險進行評判，工作委派環(huán)節(jié)要根據業(yè)務性質、業(yè)務量、審計人員的職業(yè)能力等，綜合考量科學合理安排工作，項目外勤審計環(huán)節(jié)要做好審計計劃、符合性測試、實質性測試、審計報告初稿等整個審計項目的業(yè)務工作，三級復核環(huán)節(jié)要應由項目經理到現場進行一級復核，再由部門主任進行二級復核，最后由主任會計師進行三級復核，復核完成后要形成復核底稿，出具報告、檔案管理環(huán)節(jié)要注意遵循相關規(guī)定出具、移交、保管檔案，政策監(jiān)控環(huán)節(jié)要重點關注質量控制程序的政策有效性，在客戶回訪、審計收費等環(huán)節(jié)要重視客戶滿意度，可以實施信譽追蹤管理，并按要求進行審計收費管理。

（三）加強關鍵環(huán)節(jié)審計質量控制

1.事前質量控制。審計前加強質量控制，可以有效防范和規(guī)避風險。在承接項目之前，要全面詳盡的了解和評估分析目標客戶，并對可能存在的風險進行評估，綜合考量之后再決定是否承接該項目;在洽談環(huán)節(jié)，可以指派具備專業(yè)經驗的注冊會計師進行業(yè)務洽談，注冊會計師要對客戶有全方位的了解，要了解客戶的往年審計報告、信譽情況、經營狀況等，還可以通過召開會議討論的形式，對目標客戶的潛在風險進行分析和評估，在簽訂業(yè)務約定書環(huán)節(jié)，應對審計項目的權限范圍進行明確界定，并注明，嚴格遵循相關審計事項的要求，在確定承接業(yè)務前，可以成立審計研究小組對業(yè)務存在的風險進行分析，以避免帶來損失[3]。要保證審計工作的有效開展，會計師事務所應在綜合了解掌握目標客戶的全面情況后，方可制定審計計劃，如要熟悉目標客戶的經營項目、行業(yè)性質等，然后再確定審計目標。會計師事務所要定期對審計項目進行檢查，以確保及時發(fā)現問題，并解決問題。應完善規(guī)章制度，加強對內部審計人員的專業(yè)培訓，要求其必須按照相關制度執(zhí)行，對于不按要求操作的行為嚴厲處罰。

2.事中質量控制。為有效規(guī)避審計風險，會計師事務所要做好審計底稿的控制、審計證據的控制等方面。底稿控制，在制定初步計劃時，對于不同任務的責任人要將審查活動開展的相關參與人員與審查周期應在計劃中明確提出，對于不符合相關要求的部分要及時修改;對于審計底稿、審計說明、索引等的格式應符合規(guī)范要求，確保審計資料制定的完整性、有效性和統一性。在審查過程中，如果項目具有連續(xù)性，則可以根據前期審查制定計劃，如果是獨立的項目，則需要審查人員參考相關資料。詢證函控制，詢證函是一種比較常用的審計程序和方法，包括查詢和函證，在審查事前，要結合所掌握的資料對被審計對象進行核查，在發(fā)出的征詢函中要體現被審計對象的財務情況，征詢函的發(fā)出必須由會計師事務所人員親自完成，回函應親自獲取，避免無關人員接觸;同時對于取得的復印材料等審計證據，審計人員要做好核對工作，確保與原件一致。

3.事后控制。在審計工作完成后，會計師事務所要做好工作總結，審計總結中可以對本次審計過程中存在的問題以及審計程序設計的不足提出意見，確保審計的漏洞能夠及時發(fā)現，以改進審計方法和程序，保證審計質量;還要以被審計單位為總結對象，以便作為下次審查的參照。

（四）重視人力資源管理，加強執(zhí)業(yè)培訓

作為會計師事務所在人員選聘時要結合制定嚴格的選聘計劃，不僅要對應聘人員的學歷、執(zhí)業(yè)能力、會計審計等方面的能力進行考察，還要注重考察其處事應變能力、語言表達能力等，通過完善選聘計劃，加強準入門檻限制，可以為會計師事務所提供高素質、高學歷的人才。此外，會計師事務所應定期組織培訓，基礎能力方面要讓員工熟悉相關法律法規(guī)，掌握相關審計軟件的運用;職業(yè)素養(yǎng)方面要加強道德教育，培養(yǎng)員工的職業(yè)責任感、社會榮辱觀;還應重視建立內部競聘機制，定期組織業(yè)務能力考評，以能力定崗位、以能力定薪酬等，調動全員學習積極性。

三、結語

完善的審計質量控制制度是會計師事務所發(fā)展的關鍵，只有保證審計質量控制的有效性，才能為社會公眾提供客觀、真實的審計報告，以滿足審計報告信息使用者的需求。重視審計質量控制，是凈化市場環(huán)境的需求，加強審計質量控制，可以有效避免不正當競爭、監(jiān)督乏力導致的審計信息失真現象，能夠促使行業(yè)向規(guī)范化、標準化、高質量化方向發(fā)展。

（作者單位為山東新永信有限責任會計師事務所）

參考文獻

[1] 楊莉平.會計師事務所的審計質量控制策略分析[J].商訊，2019（15）.

[2] 鄭斌恒.對會計師事務所審計質量控制的分析[J].財經界，2019（9）.

[3] 張水花.中小型會計師事務所審計質量控制分析[J].全國流通經濟，2018（22）：106-107.