高志紅

摘 要 目前國家市場經(jīng)濟進入新的形態(tài)，新的經(jīng)濟形勢需要重新定義事業(yè)單位的相關(guān)職能，2019年財政部要求事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行新會計制度，同時廢除舊的《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《彩票機構(gòu)會計制度》等其他相關(guān)制度，本文立足于新會計制度對事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的影響，展開分析事業(yè)單位在執(zhí)行新會計核算過程中存在的問題，并針對存在的問題提出一些對策。

關(guān)鍵詞 政府會計制度 行政事業(yè)單位 會計核算 影響

一、關(guān)于新會計制度修訂的背景

我國的事業(yè)單位性質(zhì)為非盈利，具有多行業(yè)、多領(lǐng)域的特點，在社會活動中承擔(dān)著社會公益職責(zé)，主要包括教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育等相關(guān)社會服務(wù)組織。新的政府會計制度實施之前，不同的行業(yè)都各自制定了符合本行業(yè)的會計制度，雖然各行業(yè)的會計制度更能貼合本行業(yè)的財務(wù)特點，更有利于指導(dǎo)本行業(yè)的財務(wù)工作，但是對于構(gòu)建國家統(tǒng)一管理是不利的。當(dāng)前，國家市場經(jīng)濟進入新的形態(tài)，舊的政府會計制度已不能滿足目前的經(jīng)濟形勢需要，制約著經(jīng)濟的發(fā)展。2014年財政部下發(fā)《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（以下簡稱《改革方案》），2015年搭建了行政事業(yè)單位財務(wù)報告體系，2017年印發(fā)《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，同時廢除了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》《彩票機構(gòu)會計制度》等其他相關(guān)制度。新會計制度構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的核算模式。

二、新會計制度主要變化帶來的影響

（一）會計核算模式變化的影響

新會計制度實行財務(wù)會計和預(yù)算會計“雙功能、平行記賬”核算模式，財務(wù)會計執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計執(zhí)行收付實現(xiàn)制，財務(wù)報告以財務(wù)核算基礎(chǔ)完成，決算報告以預(yù)算會計基礎(chǔ)完成。這樣財務(wù)報告可以真實、準(zhǔn)確的體現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)狀況，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值能力，有效增強單位財務(wù)管理能力，同時通過決算報告也可以對事業(yè)單位預(yù)算管理水平和預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和監(jiān)控。

（二）財務(wù)報告編制范圍變化的影響

新的事業(yè)單位財務(wù)編報范圍由“納入部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會團體”變更為“部門及部門所屬的行政事業(yè)單位，不包括企業(yè)（集團）下屬事業(yè)單位”。調(diào)整了不同管理方式下的事業(yè)單位編制范圍，明確了屬于企業(yè)（集團）下屬的事業(yè)單位編報范圍。

（三）資產(chǎn)負(fù)債核算范圍變化的影響

由于新政府會計制度中財務(wù)會計使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于事業(yè)單位未來應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，履行的義務(wù)需要準(zhǔn)確的計量。因此新會計準(zhǔn)則中增加了“預(yù)提費用”“待攤費用”“壞賬準(zhǔn)備”“待處理財產(chǎn)損溢”“累計折舊”等科目，資產(chǎn)合計數(shù)也由“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”變更為“應(yīng)收賬款凈額”“其他應(yīng)收賬款凈額”和“固定資產(chǎn)凈值”體現(xiàn)，為資產(chǎn)管理提供了準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)。另外資產(chǎn)的計價方式和統(tǒng)計口徑的增加，更加真實反映了事業(yè)單位實際資產(chǎn)價值，單位根據(jù)實際情況，有效配置相關(guān)資產(chǎn)，提高自身資產(chǎn)管理水平。另外新會計核算還增加了關(guān)聯(lián)單位業(yè)務(wù)交易的抵消分錄，根據(jù)關(guān)聯(lián)交易管理規(guī)定，對于未真正銷售給第三方的商品須進行賬務(wù)抵消，減少了資產(chǎn)與利潤的虛增。

（四）財務(wù)管理與預(yù)算管理變化的影響

目前，事業(yè)單位除醫(yī)院外，普遍存在對收入、費用管理的缺陷，新會計制度中關(guān)于收入和費用的定義、費用的分類和使用范圍更加明確，可以指導(dǎo)單位更加合理地使用資金，健全預(yù)算管理機制和預(yù)算考核指標(biāo)，做到事前評估、事中控制、事后分析，做好財務(wù)狀況和資產(chǎn)運營分析，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、新會計制度執(zhí)行過程中存在的問題

（一）財務(wù)人員專業(yè)知識的缺失

無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，會計人員的能力與素養(yǎng)對本單位會計核算的順利進行、財政資金有效合理的使用、會計信息及時準(zhǔn)確的傳遞起著決定性的作用，新的政府會計制度不僅要求財務(wù)人員采用雙分錄記賬，同時對會計科目的細化需要給出清晰判斷，增加了會計工作的精細度和難度，對財務(wù)人員提出了更高要求。目前由于事業(yè)單位體制的局限性，造成長期從事財務(wù)工作的可能為非專業(yè)人員，其次事業(yè)單位業(yè)務(wù)單一、舊的會計準(zhǔn)則和會計科目核算簡單，競爭壓力較小、使得會計人員缺乏對自身綜合素質(zhì)的提高，對專業(yè)知識積累較少和對新知識缺乏學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)能力，同時事業(yè)單位還存在長期未對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓(xùn)，因此造成目前會計人員會計知識更新緩慢的局面。

（二）會計核算的及時性和準(zhǔn)確性，增加了財務(wù)人員工作量

大部分事業(yè)單位中報銷單據(jù)仍是原始紙質(zhì)，由業(yè)務(wù)人員交財務(wù)人員審核無誤后，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后交由財務(wù)付款報銷，單據(jù)報銷期間如有情況的發(fā)生，會導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)月后才能報賬，影響資金進度的執(zhí)行和經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時有效的被記錄，在單位業(yè)務(wù)量大的情況下，單據(jù)審核出錯率就會提高，另外財務(wù)人員自身的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)也是決定單據(jù)出錯率的一個因素。新會計制度權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)收應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)大量增加，關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的抵消需要相關(guān)單位科目對應(yīng)，金額確定的情況下進行賬務(wù)處理，這些都會大大增加現(xiàn)有工作人員的工作量。

（三）資產(chǎn)管理范圍的變化，對資產(chǎn)管理提出更高要求

新會計制度下，資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“受托代理資產(chǎn)”;固定資產(chǎn)中要求體現(xiàn)：公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等相關(guān)各類經(jīng)管資產(chǎn)。從以前年度實際情況來看，很多事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門并未將此類資產(chǎn)納入統(tǒng)一管理范圍，財務(wù)部門也未納入相關(guān)核算，因此此類資產(chǎn)成為歷史遺留問題，存在核算主題不明確、管理權(quán)不清、資料沒有或不全、計價困難等，財務(wù)部門沒有充足資源和能力獨自確認(rèn)、計量。另外，固定資產(chǎn)實物管理部門和賬務(wù)管理部門的人員大多數(shù)屬于兼職，按照新會計制度和資產(chǎn)管理要求，財務(wù)報告真實反映政府資產(chǎn)的狀況困難重重。

（四）財務(wù)核算與報表信息有待提高

財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確不僅取決于專業(yè)（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）會計人員對專業(yè)會計知識日常的積累、對新會計準(zhǔn)則精準(zhǔn)把握以及財務(wù)人員對單位業(yè)務(wù)熟悉，財務(wù)報表及時準(zhǔn)確的報送需要財務(wù)人員解決年初新舊跨級制度的銜接問題，固定資產(chǎn)計提折舊年限以及對平行記賬的理解。同時財務(wù)人員必須清醒地認(rèn)識到財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低，不僅僅取決于財務(wù)部門，還需要業(yè)務(wù)部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門等其他部門的通力合作，否則，權(quán)責(zé)發(fā)生之下經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)漏記、錯記的現(xiàn)象會時常發(fā)生，造成成本費用核算不準(zhǔn)確、財務(wù)報告失實。

四、新會計制度執(zhí)行過程中的有效措施

（一）增加專業(yè)財務(wù)人員，提高現(xiàn)有財務(wù)人員專業(yè)知識及技能

事業(yè)單位財務(wù)工作的順利開展依賴高素質(zhì)、有專業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員，提高財務(wù)人員整體水平刻不容緩，新會計制度下，費用核算的分錄和要求也遠遠大于以前年度，因此現(xiàn)有的財務(wù)人員數(shù)量不能滿足需要。單位可以從以下渠道開展工作：第一、加強現(xiàn)有財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，借助會計再教育、主題培訓(xùn)、單位之間人員交流、專家授課、專業(yè)職稱考試等手段，多形式、多層次進行培訓(xùn)活動，幫助財務(wù)人員切實掌握、理解新會計制度，理清相關(guān)關(guān)系;第二、積極探索財務(wù)外包服務(wù)。對于部分財務(wù)力量薄弱，財務(wù)管理水平較差事業(yè)單位。在財政制度允許的條件下，本單位可以在一定時間內(nèi)采用財務(wù)業(yè)務(wù)外包手段，同時招聘和培養(yǎng)本單位專業(yè)人員，從而解決短時間內(nèi)增加財務(wù)人員和提高財務(wù)核算水平的問題;第三、完善會計人員評價機制，加強對財務(wù)優(yōu)秀人才和復(fù)合型人才培養(yǎng)。目前事業(yè)單位財務(wù)人員整體水平不高的原因，主要是舊的政府會計制度“重要錢，輕花錢”，對于成本費用的核算要求簡單，同時單位領(lǐng)導(dǎo)不太重視，非專業(yè)財務(wù)人員即可以滿足要求，因此完善和提高專業(yè)會計人才的評價獎勵機制，促使會計人員注重提升自身專業(yè)技能，為財務(wù)人員的順利轉(zhuǎn)型提供基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范財務(wù)制度，加快財務(wù)信息化建設(shè)

財務(wù)數(shù)據(jù)源于各項財務(wù)基礎(chǔ)工作，規(guī)范財務(wù)操作流程，建立健全財務(wù)管理制度，加快本單位財務(wù)信息化建設(shè)，減少人為因素對新會計財務(wù)核算出錯率，對保障財務(wù)報告質(zhì)量有重要意義。舊的財務(wù)軟件不具備平行記賬功能，因此對現(xiàn)有的財務(wù)軟件進行升級改造勢在必行，事業(yè)單位應(yīng)該在新會計制度下，結(jié)合本單位自身實際情況，對現(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、部門預(yù)決算系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、非財政收入管理系統(tǒng)等進行重新梳理和訂正，強化各系統(tǒng)的功能，使之與新財務(wù)軟件更好融合，從而實現(xiàn)信息共享、統(tǒng)一管理、實時監(jiān)控，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性，提高財務(wù)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量，將財務(wù)分析延伸到業(yè)務(wù)執(zhí)行的各階段。

（三）加強財務(wù)分析，提高財務(wù)管理水平

新的會計制度是以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”為基礎(chǔ)，單位財務(wù)人員應(yīng)在此基礎(chǔ)上提高財務(wù)分析能力，擴展財務(wù)分析的深度與廣度，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供全面、準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)和管理狀況，同時財務(wù)管理工作要與預(yù)算管理、內(nèi)控管理相結(jié)合，降低財務(wù)風(fēng)險。

（四）開展清產(chǎn)核資，提高資產(chǎn)管理的水平，落實相關(guān)責(zé)任

2016年財政部要求事業(yè)單位對單位國有資產(chǎn)進行清查工作，但由于舊的財務(wù)制度對經(jīng)管資產(chǎn)未進行相關(guān)賬務(wù)處理，因此清產(chǎn)核資工作中清查范圍未觸及經(jīng)管資產(chǎn)，2019年新舊會計制度銜接時，需要對單位資產(chǎn)進行核查，但是由于前期資產(chǎn)管理工作中一直未對其進行相應(yīng)的管理，缺少相應(yīng)的管理制度、操作指南和實施細則，因此單位應(yīng)該根據(jù)先易后難、有計劃地將此資產(chǎn)納入單位的資產(chǎn)管理和會計核算系統(tǒng)，完善資產(chǎn)管理體系，提高資產(chǎn)管理水平，夯實財務(wù)數(shù)據(jù)。

五、結(jié)語

新會計制度統(tǒng)一了各行業(yè)事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)，擴大了事業(yè)單位會計核算的范圍，滿足了不同角度對會計信息的需求。新的會計制度的實施，對事業(yè)單位跨級人員是一個挑戰(zhàn)，會計人員應(yīng)做好準(zhǔn)備，確保新會計制度實施的順利進行。

（作者單位為山東省衛(wèi)生健康宣傳教育中心）

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