崔軍

【摘要】《第2101號(hào)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—審計(jì)計(jì)劃》第四條對(duì)審計(jì)方案作了如下的定義：“審計(jì)方案是對(duì)實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、人員分工、審計(jì)時(shí)間等做出的安排”。審計(jì)方案是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，對(duì)審計(jì)組從發(fā)出審計(jì)通知書到處理審計(jì)報(bào)告全部過程的工作安排。審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重點(diǎn)，也是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查的依據(jù)，還是提高審計(jì)工作效率和效果的必要措施。但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，不編制審計(jì)方案、照搬移植別人的審計(jì)方案或?qū)徲?jì)方案拋之腦后，想怎么審就怎么審，審到什么就是什么，審計(jì)報(bào)告中也只好有什么就算什么，這樣的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量無法得到保證。由此可以看出，審計(jì)方案至關(guān)重要。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 審計(jì)方案

一年之中內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃性工作大概有兩種：內(nèi)部審計(jì)部門的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)組審計(jì)方案。作個(gè)不太確切的類比，前者好比固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目概算，后者則類似施工圖預(yù)算。施工圖如果不具體，施工者無從下手，沒法干活兒，本來想建賓館，建成的可能是宿舍。同樣道理，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以總括和籠統(tǒng)一些，但審計(jì)方案的關(guān)鍵問題則在于是否“具體”。

一、審計(jì)方案必須具體可行

要建一座大樓，必須由設(shè)計(jì)人員提供全部詳細(xì)的施工圖紙，施工人員只負(fù)責(zé)嚴(yán)格按照此圖紙式樣及程序進(jìn)行施工。同樣道理，審計(jì)什么事項(xiàng)或內(nèi)容、怎么審計(jì)（審計(jì)方式和方法）、何時(shí)審計(jì)、由誰(shuí)審計(jì)、由誰(shuí)對(duì)審計(jì)者進(jìn)行督導(dǎo)等，在審計(jì)方案中必須有詳細(xì)明確的安排。即使一個(gè)從未搞過內(nèi)部審計(jì)的“新手”，也可以照此要求和流程操作。而實(shí)際工作中，審計(jì)方案最大的問題是比較粗放，不夠具體，可操作性不夠強(qiáng)。其結(jié)果必然是，對(duì)操作者而言缺少可遵循性，工作起來難免隨意性，工作結(jié)果也無法與最初的審計(jì)方案對(duì)照加以衡量。

二、審計(jì)方案是內(nèi)部審計(jì)部門與派出審計(jì)組之間的契約

按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組編制，經(jīng)派出該審計(jì)組的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后施行。審計(jì)方案不僅僅是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)應(yīng)予遵循的依據(jù)，就其本質(zhì)而言，更是內(nèi)部審計(jì)部門與其派出審計(jì)組之間所訂的契約，是對(duì)雙方權(quán)利、義務(wù)所做的規(guī)定。審計(jì)組必須按照經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)，否則就屬違約。只要審計(jì)組按照經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)方案進(jìn)行了審計(jì)，就算是履行了職責(zé)，完成了任務(wù)。假如事后發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況有出入或不能滿足對(duì)審計(jì)的需求，應(yīng)區(qū)分兩種不同情況：如果主要是由于審計(jì)組未執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)方案所致，應(yīng)由審計(jì)組承擔(dān)責(zé)任;如果審計(jì)組完全按照經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)方案操作，則審計(jì)組不承擔(dān)責(zé)任或承擔(dān)較輕的責(zé)任。

三、審計(jì)方案必須建立在審前調(diào)查的基礎(chǔ)之上

有人可能會(huì)提出疑問，審計(jì)方案在審計(jì)實(shí)施之前編制，有些情況還不夠了解，怎么可能很具體呢？這的確是個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。解決的辦法就是在編制審計(jì)方案之前要進(jìn)行初步調(diào)查了解。對(duì)于每年例行審計(jì)、不太長(zhǎng)時(shí)間以前曾經(jīng)審計(jì)過的老項(xiàng)目，或者是通過網(wǎng)絡(luò)或其他方式已掌握了大量資料的項(xiàng)目，因情況了解較多，審計(jì)前或?qū)徲?jì)初期稍做調(diào)查了解即可。對(duì)于很長(zhǎng)時(shí)間以來一直未被審計(jì)過的新項(xiàng)目，則需要做較多的調(diào)查了解。這種調(diào)查了解，通常稱之為審前調(diào)查。但就內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)來說，被審計(jì)單位一般只知道審計(jì)，且在接受審計(jì)之前要收到審計(jì)通知書，因而有的不知何為審前調(diào)查，甚至采取拖延、推諉、搪塞的作法草草應(yīng)付審前調(diào)查。遇到這種情況，只好先送達(dá)《審計(jì)通知書》，然后再開展所謂的“審前調(diào)查”。其實(shí)，沒有必要嚴(yán)格區(qū)分審前與審中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）只提初步了解而不談“審前調(diào)查”。另?yè)?jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）統(tǒng)計(jì)，編制完成審計(jì)方案之前的初步了解，占到整個(gè)審計(jì)工作量的大約1/3。我們也應(yīng)該是重在其實(shí)質(zhì)核心而不是叫法或表面形式，花大力氣、用足夠的時(shí)間，使審計(jì)方案真正建立在審前調(diào)查了解的基礎(chǔ)之上。

四、審計(jì)方案較大調(diào)整必須經(jīng)過規(guī)定的審批程序

審計(jì)初期調(diào)查了解畢竟與隨后深入審計(jì)不同，審計(jì)方案終究是方案。隨著審計(jì)的展開與深入，審計(jì)與被審計(jì)雙方情況都有可能比預(yù)想的發(fā)生較大變化，因而審計(jì)方案也需做相應(yīng)調(diào)整。要注意防止出現(xiàn)兩種情況：一是審計(jì)組對(duì)審計(jì)方案在形式上不做調(diào)整，行動(dòng)上卻已不完全執(zhí)行或執(zhí)行“走樣”;二是審計(jì)組從形式到行動(dòng)都對(duì)原有審計(jì)方案進(jìn)行調(diào)整，但未履行規(guī)定的報(bào)批程序。二者的實(shí)質(zhì)都一樣，即實(shí)際審計(jì)操作與審計(jì)方案脫節(jié)，而這都是不符合內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的。審計(jì)實(shí)施中，情況變化不大，特別是遠(yuǎn)離內(nèi)部審計(jì)部門所在地時(shí)，可以先得到口頭或電話批準(zhǔn)后做調(diào)整，事后再補(bǔ)辦審批手續(xù);情況變化較大，必須由審計(jì)組負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)方案做出調(diào)整，并報(bào)經(jīng)派出該審計(jì)組的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

五、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)方案的質(zhì)量關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作任務(wù)的質(zhì)量，在整個(gè)審計(jì)工作過程中起到了引領(lǐng)的作用，就像一艘在大海中航行的戰(zhàn)艦需要一張航海圖指示航向，審計(jì)組就是那艘戰(zhàn)艦，而審計(jì)方案就是那張航海圖，沒有航海圖，戰(zhàn)艦就會(huì)迷失方向。審計(jì)質(zhì)量關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)形象和聲譽(yù)。良好的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況需要內(nèi)部審計(jì)人員高度重視和努力實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制去維系和爭(zhēng)取。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量更是內(nèi)部審計(jì)的生命，這是全體內(nèi)部審計(jì)人員的共識(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門及其人員的所有工作都與審計(jì)質(zhì)量有著直接或間接的關(guān)系，不能有絲毫放松和懈怠。