曹艷

摘 要 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，為適應(yīng)不斷變化發(fā)展的大環(huán)境，行政事業(yè)單位作為我國(guó)公共事業(yè)的重要組成部分，因此就要求行政事業(yè)單位的管理水平也要不斷提高，內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理模式中的重要內(nèi)容，能夠幫助單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行和各項(xiàng)相關(guān)規(guī)范進(jìn)行有效執(zhí)行和監(jiān)督的制度。隨著國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控的要求和重視，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立和完善內(nèi)控，使其發(fā)展得更好。本文探討行政事業(yè)單位內(nèi)控建立存在的主要問(wèn)題及提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位 主要問(wèn)題

一、行政事業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部為了保障各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)安全、穩(wěn)健、有效的進(jìn)行，作為單位自我調(diào)節(jié)，自我約束的內(nèi)部機(jī)制，是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，在企業(yè)管理系統(tǒng)中占有重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，行政事業(yè)單位作為國(guó)家向社會(huì)提供公共服務(wù)的主要單位，也必須要跟上時(shí)代的步伐，建立起完善的內(nèi)部控制，提高單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范單位的管理行為，防范各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，更有效的保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全，為社會(huì)大眾提供良好的公共服務(wù)，實(shí)現(xiàn)資源有效配置。

（二）內(nèi)部控制的作用

1.為單位財(cái)務(wù)提供了安全保障。內(nèi)控制度為有效規(guī)范單位會(huì)計(jì)人員的工作，保證各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠安排合理，科學(xué)分配使用單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)用資金使用的監(jiān)督，可以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性和有效性，以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，確保財(cái)政資金發(fā)揮應(yīng)有作用，因此單位建立內(nèi)控制度是非常必要的。只有保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的反映財(cái)政收支情況，并幫助行政事業(yè)單位對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)信息環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的管理與監(jiān)控，才能使單位的領(lǐng)導(dǎo)能夠更好地把握行政事業(yè)單位的發(fā)展方向，做好決策。

2.保障單位資源使用的安全有效。為了使單位資金的安全使用有保障，內(nèi)控制度需要監(jiān)管到單位內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)。行政單位資金的主要來(lái)源是財(cái)政撥款，各單位的主要領(lǐng)導(dǎo)以及地方財(cái)政對(duì)每筆資金的保管和使用都是高度的重視，為了保證科學(xué)管理和使用好資金，提升內(nèi)部管理水平，就一定要嚴(yán)格建立完善好單位內(nèi)控制度，確保單位資源得到合理的配置和使用，避免不必要的浪費(fèi)，保障公共服務(wù)的質(zhì)量。

3.更好地執(zhí)行貫徹國(guó)家的相關(guān)政策遏制腐敗的滋生。為保證國(guó)家政策的切實(shí)落實(shí)，需要建立行政事業(yè)單位內(nèi)控制度。完善的內(nèi)控制度可以有利于單位各崗位職能的落實(shí)，合理設(shè)立崗位，避免不相容崗位的設(shè)置，使各崗位人員彼此制約，更全面的理清單位風(fēng)險(xiǎn)，幫助行政事業(yè)單位對(duì)于其自身的日常工作活動(dòng)的有效管理和監(jiān)督，一旦出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而避免了一切虛假，實(shí)現(xiàn)從源頭預(yù)防腐敗的發(fā)生。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)淡薄，基礎(chǔ)工作不完善

對(duì)于大部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度的建設(shè)，由于領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)不深，內(nèi)控意識(shí)缺乏，思想上不重視內(nèi)控制度，從而限制了內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，使內(nèi)控制度不能夠有效落實(shí)和實(shí)施，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)控制度的積極作用。內(nèi)控制度需要全員參與，部分行政事業(yè)單位自身缺乏相應(yīng)的部門(mén)來(lái)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，如果僅憑財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展，勢(shì)必會(huì)存在一定的局限性，一是由于人員編制等實(shí)際問(wèn)題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)崗位的合理設(shè)置，使人員配置不齊全。另外，盡管建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是不能對(duì)單位的日常活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控作用。

再有就我國(guó)現(xiàn)有的行政事業(yè)單位而言，其絕大部分的資金來(lái)源還是靠財(cái)政撥款，不存在經(jīng)濟(jì)壓力，經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較低，這就使得行政事業(yè)單位不會(huì)主動(dòng)地建立內(nèi)控制度，也不會(huì)使用內(nèi)控管理單位里的各項(xiàng)事項(xiàng)。一些單位為了應(yīng)付上級(jí)檢查，雖制定了內(nèi)控制度，但是這些內(nèi)控制度也只是局限于形式，并不一定切合單位的實(shí)際情況，因此也就無(wú)法在日常工作中發(fā)揮出內(nèi)控的必要作用。

（二）內(nèi)控制度不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部事務(wù)的有效進(jìn)行，需要有完善的內(nèi)部控制制度。但目前行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度的時(shí)候并沒(méi)有將單位的日?；顒?dòng)與實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，缺乏實(shí)用性，科學(xué)性，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度無(wú)法真正幫助單位更好地發(fā)展。另外，由于建立內(nèi)控制度的工作是由地方財(cái)政部門(mén)向下級(jí)單位布置，因此制定制度主要是針對(duì)財(cái)務(wù)制度建立的，而主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，相關(guān)監(jiān)督審計(jì)的職能并沒(méi)有相關(guān)的制度，嚴(yán)重缺乏對(duì)單位內(nèi)部管理的制度的制定，非常不利于行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）缺乏相應(yīng)的高素質(zhì)人才

由于我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度管理工作開(kāi)展的比較晚，很多單位并沒(méi)有針對(duì)內(nèi)控工作的專(zhuān)業(yè)人員，內(nèi)控工作主要是由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行。盡管財(cái)務(wù)人員具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但是對(duì)于內(nèi)控工作并不是十分了解和掌握。因此這種的情況下建立的內(nèi)控制度必然缺乏全面性，可操作性和科學(xué)性，導(dǎo)致內(nèi)控工作難以有效的開(kāi)展。

（四）缺少監(jiān)督機(jī)制

作為行政事業(yè)單位要想使內(nèi)控制度有效地發(fā)揮作用，就要切實(shí)做好監(jiān)督工作，無(wú)論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督，都是保障單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全有效進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。然而目前很少有單位有獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，大多數(shù)內(nèi)部的審計(jì)工作都只是由財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)檢部門(mén)兼職進(jìn)行的，無(wú)法做到獨(dú)立性。這就使得內(nèi)控工作不能發(fā)揮出真正的作用和意義。

（五）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

由于行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金由財(cái)政統(tǒng)一調(diào)撥，因此不會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，正因如此也就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較缺乏，防范意識(shí)不夠靈敏，大多數(shù)行政事業(yè)單位并未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)。事實(shí)上，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和不斷完善，行政事業(yè)單位在日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，同樣存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，如果一旦有哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題那么不僅對(duì)行政事業(yè)單位造成嚴(yán)重的影響，同時(shí)也使國(guó)家的財(cái)產(chǎn)蒙受損失，不但不利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更加會(huì)阻礙其有效地向社會(huì)提供公共服務(wù)。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策和建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)控理念，完善基礎(chǔ)工作

作為行政事業(yè)單位若要全面提高單位內(nèi)部控制建設(shè)水平，就必須要提高全員的內(nèi)控意識(shí)和重視程度，尤其是基層單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)的加強(qiáng)顯得更加重要。要讓每一位員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的積極作用，即要充分了解到內(nèi)部控制為單位的發(fā)展帶來(lái)的益處，還要讓他們的認(rèn)識(shí)和理念轉(zhuǎn)變，更好地有助于內(nèi)控制度的實(shí)施和開(kāi)展。此外，想保證內(nèi)控制度有效穩(wěn)定的進(jìn)行，一定要加大對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的力度，體現(xiàn)出更為科學(xué)的內(nèi)控制度，以滿(mǎn)足行政事業(yè)單位發(fā)展的需要，尤其是單位內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)的互相監(jiān)督、協(xié)調(diào)合作，只有將崗位上每個(gè)員工都調(diào)動(dòng)起來(lái)，才能保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

（二）健全內(nèi)控制度

為了更好地實(shí)施內(nèi)部控制制度，就應(yīng)當(dāng)充分了解行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而有利于掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并利用內(nèi)部控制制度管控、防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)合理設(shè)置相應(yīng)崗位，明確崗位責(zé)任制。同時(shí)要增強(qiáng)監(jiān)督職能，這就要求行政事業(yè)單位一定要在單位內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這樣就可以及時(shí)有效地對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合規(guī)定的和規(guī)范的問(wèn)題，保證單位內(nèi)控制度有效的執(zhí)行。

（三）注重專(zhuān)業(yè)內(nèi)控人員的培養(yǎng)

注重提高專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)也可以幫助加強(qiáng)基礎(chǔ)工作建設(shè)，擁有專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控人員與內(nèi)部控制制度的建立和完善是相輔相成的。一方面，針對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)控人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，不僅從財(cái)務(wù)方面進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，還應(yīng)該對(duì)職業(yè)品德思想，法律法規(guī)，相關(guān)政策等方面進(jìn)行培訓(xùn)提升。另一方面，增加面向市場(chǎng)公開(kāi)招聘的力度，提高對(duì)應(yīng)聘者的要求，盡可能多的招聘內(nèi)控業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的復(fù)合型人才，為行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度的建設(shè)帶來(lái)一絲新的活力。此外，還應(yīng)該對(duì)全體員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力和水平，以適應(yīng)單位的發(fā)展需要，特別要加強(qiáng)內(nèi)控人員的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)能力和水平，不斷地學(xué)習(xí)，努力提升內(nèi)控工作能力，使單位的內(nèi)控制度更加有效地執(zhí)行。

（四）提高強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)

我國(guó)的行政事業(yè)單位的財(cái)政控制主要是依托于審計(jì)部門(mén)和監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督，因此若想真正運(yùn)用好內(nèi)控制度來(lái)管理單位的內(nèi)部事務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須要增強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督職能，建立起嚴(yán)格，客觀(guān)的監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立專(zhuān)門(mén)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，定期進(jìn)行內(nèi)部的審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)規(guī)避。另外，還要適當(dāng)?shù)卦黾油獠繉徲?jì)，做到內(nèi)外相結(jié)合，這樣有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。只有有效的、全面系統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)用才能使行政事業(yè)單位進(jìn)入一個(gè)更加穩(wěn)定和良性的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，才能更好地體現(xiàn)其在國(guó)家建設(shè)方面的職能。

（五）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為了更好保護(hù)好國(guó)家資產(chǎn)安全，更好履行在公共事務(wù)中的職能，行政事業(yè)單位需要提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，建立完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。要求管理人員、工作人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入單位的日常管理中，針對(duì)單位內(nèi)部及外部可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，制定適應(yīng)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，加強(qiáng)辨別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，盡可能降低各種潛在風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來(lái)的損失。此外，還要對(duì)不斷修正完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，使其適應(yīng)單位發(fā)展的要求，以保證行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制的建立和實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展越來(lái)越重要，雖然目前行政事業(yè)的內(nèi)部制度的建立尚處于初級(jí)階段，一個(gè)體系的建立是循序漸進(jìn)的過(guò)程，內(nèi)控的建立建設(shè)還是一個(gè)比較復(fù)雜和長(zhǎng)期的工作，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立面臨的問(wèn)題也需要慢慢解決。因此要積極的提高內(nèi)控的意識(shí)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的建設(shè)，使內(nèi)控盡早完善，以發(fā)揮其對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展的重要作用，以應(yīng)對(duì)新時(shí)代為行政事業(yè)單位帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

（作者單位為天津市濱海新區(qū)塘沽苗木生產(chǎn)供應(yīng)中心）

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