摘 要：中國(guó)是一個(gè)干旱缺水嚴(yán)重的國(guó)家，淡水資源https：//www.baidu.com/s？wd=%E6%B7%A1%E6%B0%B4%E8%B5%84%E6%BA%90&from=1012015a&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3rAN9nH-BrH6vrHR3PjDv0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHRsnjnL2.8萬(wàn)億立方米，約占全球水資源總量的6%，人均2200立方米，僅為世界平均水平的四分之一、美國(guó)的五分之一，是全球13個(gè)人均水資源最貧乏的國(guó)家之一。再加上我國(guó)的水資源浪費(fèi)和污染問(wèn)題是不可小覷的，所以保護(hù)水資源在當(dāng)下是迫在眉睫的。在過(guò)去，保護(hù)水資源的主要舉措是收水資源費(fèi)，而收費(fèi)與收稅相比，存在著征收體制不完善、執(zhí)法力度不足等問(wèn)題。因此，水資源稅改革舉措應(yīng)運(yùn)而生。在2016年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部聯(lián)合印發(fā)了有關(guān)《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》的通知，這意味著水資源的收費(fèi)形式由收費(fèi)變?yōu)檎鞫悺１疚膶?duì)水資源費(fèi)改稅的背景、內(nèi)容以及現(xiàn)狀進(jìn)行有關(guān)探討，并給出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：水資源;費(fèi)改稅;稅制

一、選題的背景

自改革開放以來(lái)，我國(guó)征收水資源費(fèi)有30多年的歷史，但總體上呈現(xiàn)征收規(guī)模較小、征收標(biāo)準(zhǔn)偏低。雖然國(guó)家隨后逐步擴(kuò)大了征收范圍，提高了征收標(biāo)準(zhǔn)，但水資源費(fèi)的征收初見成效，仍然存在征收率差、征收機(jī)制不完善、使用不規(guī)范等問(wèn)題。

我國(guó)征收水資源費(fèi)大致經(jīng)歷了三個(gè)階段。其中第一階段，即1979 至1988 年《水法》頒布前的階段。這一階段的水資源費(fèi)征收主要由各省、自治區(qū)、直轄市自行制定，而國(guó)家層面沒(méi)有出臺(tái)統(tǒng)一的法規(guī)規(guī)章。1980年，沈陽(yáng)市作為最早征收水資源費(fèi)的地區(qū)，開始征收水資源費(fèi)。第二階段，即1988 至2002 年《水法》頒布后的階段。1988年1月，第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十四次會(huì)議通過(guò)《水法》，其征收對(duì)象主要是在城市中直接從取用地下水的用戶，具有一定的局限性。隨后1995年國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)的《關(guān)于征收水資源費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》對(duì)其進(jìn)行了相關(guān)的修改和完善，1997年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《水利產(chǎn)業(yè)政策》，進(jìn)一步擴(kuò)大水資源費(fèi)的征收對(duì)象，第三階段，即2002 年《水法》修訂后的實(shí)施階段。在2002年，修訂后的《水法》從國(guó)家立法層面，為保護(hù)構(gòu)建的水資源有償使用制度奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2008 年，財(cái)政部、發(fā)改委、水利部等部委出臺(tái)的《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》，進(jìn)一步完善了我國(guó)水資源管理制度。

近年來(lái)，我國(guó)水資源短缺、水污染嚴(yán)重和水生態(tài)環(huán)境惡化等問(wèn)題十分嚴(yán)重，再加上水資源費(fèi)在征收過(guò)程的局限，實(shí)行水資源費(fèi)改稅是大勢(shì)所趨。

二、河北省水資源改革試點(diǎn)案例分析

2016年7月1號(hào)河北省根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局水利部關(guān)于印發(fā)水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法的通知》，結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定了《水資源稅改革試點(diǎn)辦法》。目的是加強(qiáng)用水管理，促使企業(yè)等用水主體節(jié)約用水，保護(hù)以及合理利用水資源。

河北省水資源費(fèi)改稅主要內(nèi)容為擴(kuò)大水資源的征稅范圍，將地表水和地下水同時(shí)納入征稅范圍，采用從量定額的計(jì)征方式，對(duì)于高耗水企業(yè)、超計(jì)劃取用水以及在超采地區(qū)取用地下水等用水主體，適當(dāng)提高其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。水資源稅的設(shè)計(jì)框架大致在《水資源稅改革試點(diǎn)辦法》的各條例中做出了具體的規(guī)定。其中，第三條是明確了水資源稅的納稅人，是指利用取水工程或設(shè)施直接在河流、湖泊以及地下取用水資源稅的用戶;第四條是規(guī)定了水資源的征稅對(duì)象，包括地下水和地表水;第五條規(guī)定是水資源實(shí)行從量計(jì)征，這一條是明確了水資源稅的計(jì)稅方式。其中應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=適用稅額標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際取用水量;第六條規(guī)定的主要內(nèi)容是水資源稅按照地表水和地下水分別確定稅額標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在第八、九條中，規(guī)定一些免征稅對(duì)象，比如說(shuō)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水等免征收水資源稅。除此之外，《水資源稅改革試點(diǎn)辦法》還對(duì)水資源稅的征收管理以及違反處罰做了相應(yīng)的規(guī)定。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年的7月份第一個(gè)納稅年度結(jié)束，河北全省水資源稅納稅人數(shù)由起征時(shí)的7600余戶增加到1.6萬(wàn)戶，共申報(bào)水資源稅總額約18.36億元。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司司長(zhǎng)蔡自力表示，從河北省的試點(diǎn)情況來(lái)看，綠色稅改紅利已經(jīng)初步顯現(xiàn)。企業(yè)的節(jié)水意識(shí)增強(qiáng)，據(jù)相關(guān)的問(wèn)卷調(diào)查顯示，526家企業(yè)中有329家企業(yè)已調(diào)整或者有意向要調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，占比達(dá)62.55%。由此可見河北省水資源試點(diǎn)改革效果顯著，為接下來(lái)水資源費(fèi)改稅在全國(guó)推廣和全國(guó)的資源稅改革提供了強(qiáng)有利的經(jīng)驗(yàn)。

三、我國(guó)水資源費(fèi)改稅目前存在的問(wèn)題

（一）從量定額的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)力度不足

水資源稅目前實(shí)行從量定額的計(jì)征方式，它的稅額一般不會(huì)因征稅對(duì)象價(jià)值的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，這不僅不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，而且還無(wú)法發(fā)揮價(jià)格機(jī)制的調(diào)節(jié)作用。現(xiàn)行的水資源稅制，除了對(duì)高爾夫球場(chǎng)、洗車、洗浴、滑雪場(chǎng)等高耗水行業(yè)以及超采地下水企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)提高之外，其他用水主體的水價(jià)基本保持不變。比如說(shuō)在農(nóng)業(yè)用水方面，按照目前的優(yōu)惠政策規(guī)定，在限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)用水是免稅的，即便是超額使用最多也只按 0.2元/立方米征收;在城鎮(zhèn)居民用水方面，基本上保持原來(lái)的價(jià)格不變。那么也就是說(shuō)，實(shí)施水資源費(fèi)改稅幾乎影響不到此類主體的利益，也就對(duì)此類用水主體節(jié)水意識(shí)的提高沒(méi)有太多的作用，因而此類用水主體的浪費(fèi)水資源現(xiàn)象就得就不到很好的控制。那么相較于從量計(jì)征，從價(jià)計(jì)征則能更好的發(fā)揮稅收對(duì)水資源的調(diào)節(jié)作用，我想在不久的將來(lái)水資源稅實(shí)施從價(jià)計(jì)征會(huì)是一個(gè)必然的趨勢(shì)。

（二）水資源稅的稅收征管體制不完善

水資源稅的征收，涉及地稅部門、水利部門、住建部門等多個(gè)主體，且征收步驟較為復(fù)雜，需要多個(gè)部門相互協(xié)調(diào)配合。比如說(shuō)水資源稅的征收需要使水利部門在水利核準(zhǔn)、納稅人信息移交等方面與稅務(wù)部門之間進(jìn)行良好的配合，但目前兩個(gè)部門尚未建立完善的聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制。其中，水利部門主要負(fù)責(zé)水資源稅征收前期的取用水量的核定工作，而稅收部門主要負(fù)責(zé)后期的稅收征管工作。在面對(duì)稅收征管過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，需要兩個(gè)部門之間建立起穩(wěn)定的部門間合作協(xié)商機(jī)制，才能確保水資源稅的正常穩(wěn)定征收。

四、我國(guó)水資源改革的完善思路

（一）完善水資源稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)目前水的價(jià)位較為復(fù)雜，大致由基本水價(jià)、水資源費(fèi)、污水處理費(fèi)等部分組成的，并且我國(guó)水資源尚未完全實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化，目前只能實(shí)行從量計(jì)征。但各地政府應(yīng)在總結(jié)河北省水資源試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分考慮本地水資源狀況以及水的價(jià)位狀況和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等，制定出適合當(dāng)?shù)氐乃Y源稅征收標(biāo)準(zhǔn)。等到水價(jià)的市場(chǎng)化條件趨向成熟之后，需制定適當(dāng)?shù)膹膬r(jià)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，不能只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅費(fèi)平移，要適當(dāng)提高水資源稅標(biāo)準(zhǔn)，以至于能更好激發(fā)用水主體的節(jié)水意識(shí)，從而真正發(fā)揮征收水資源稅的作用。

（二）完善水資源稅的稅收征管體制

首先，加快建立水利部門和稅務(wù)部門兩部門的信息共享平臺(tái)，確保兩部門能夠共同掌握各用水主體水資源的取用量以及用水結(jié)構(gòu)等信息，方便兩部門及時(shí)協(xié)商配合，提高稅收征管效率。其次，要緊跟國(guó)稅和地稅合并的稅收征管體制改革的腳步，稅務(wù)部門要全力打造“黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會(huì)協(xié)同、公眾參與”的稅收共治格局，不斷擴(kuò)大稅收治理“朋友圈”，以實(shí)現(xiàn)降低稅收征管成本、提高稅收征管效率目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

衛(wèi)小慧，女，1995年出生于安徽省六安市，，就讀于安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向稅收學(xué)