摘要：審計(jì)作為一項(xiàng)外部監(jiān)督手段，歷來(lái)被社會(huì)公眾寄以查錯(cuò)防弊的期望。然而，審計(jì)人員卻時(shí)常未能盡到查錯(cuò)防弊的職責(zé)，引發(fā)公眾不滿。本文通過(guò)分析ZXC光華對(duì)新G股份的審計(jì)失敗案有利于反思我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面的弊病，以期為改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量、滿足公眾期望提供參考。

關(guān)鍵詞：ZXC光華;新G股份;審計(jì)失敗;原因

一、案例背景

（一）新G股份與ZXC光華

山東新G食品股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱新G股份）于2005年6月24日在山東省濟(jì)寧市工商行政管理局登記成立，主營(yíng)業(yè)務(wù)是肉牛的培育和養(yǎng)殖，營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自牛肉的銷售。公司于2015年11月26日在新三板掛牌，2019年5月17日被終止掛牌。2019年7月19日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了對(duì)5宗信息披露違法案件作出處罰決定的消息，其中對(duì)新G股份給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)責(zé)任人員陳某某等13人給予警告，并分別處以3萬(wàn)元至30萬(wàn)元不等的罰款，同時(shí)對(duì)公司實(shí)際控制人陳某某采取終身證券市場(chǎng)禁入措施。

ZXC光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱ZXC光華）始建于1983年，是具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。ZXC光華總部設(shè)在北京，現(xiàn)已在河北、北京、上海、重慶等省市設(shè)有36家分支機(jī)構(gòu)。ZXC光華承接了新G股份2015年的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，后因涉嫌為其出具含有虛假內(nèi)容審計(jì)報(bào)告被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。核查后，證監(jiān)會(huì)對(duì)該事務(wù)所責(zé)令改正，沒(méi)收審計(jì)業(yè)務(wù)收入25萬(wàn)元，并處以25萬(wàn)元罰款;同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師孫國(guó)偉和許洪磊給予警告，并分別處以5萬(wàn)元罰款。

（二）審計(jì)失敗案例簡(jiǎn)介

2015年8月至11月，新G股份向全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)提交申請(qǐng)股票公開轉(zhuǎn)讓申報(bào)文件并公開披露。經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)核查，這些文件中通過(guò)虛構(gòu)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入的方式，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入72，507.43萬(wàn)元，占公開披露金額的53.03%。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，為兌現(xiàn)掛牌前的業(yè)績(jī)對(duì)賭承諾，新G股份實(shí)際控制人陳某某負(fù)責(zé)決策并安排收入造假，不僅設(shè)置了內(nèi)賬、稅務(wù)賬和上市賬，還發(fā)布了名為《泗水上市工作流程交接報(bào)告》的造假工作指南，在公司根據(jù)對(duì)賭協(xié)議上的業(yè)績(jī)確定需要虛增的業(yè)績(jī)后，財(cái)務(wù)部門需根據(jù)虛增目標(biāo)進(jìn)行造假，公司按月度對(duì)財(cái)務(wù)人員造假完成情況進(jìn)行考核。ZXC光華在對(duì)新G股份2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)，出具了存在虛假記載的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)受處罰。

二、審計(jì)失敗的原因分析

（一）被審計(jì)單位內(nèi)部控制失靈

陳某某是公司實(shí)際控制人且長(zhǎng)期履行董事長(zhǎng)職權(quán)，直接主導(dǎo)新G股份2013年至2015年1至4月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假。新G股份財(cái)務(wù)經(jīng)理張某某則在2013年至2015年1至4月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的主要領(lǐng)導(dǎo)者及參與者。新G股份財(cái)務(wù)總監(jiān)趙某某，在新G股份掛牌申報(bào)期間，明知公司內(nèi)控比較混亂且存在關(guān)聯(lián)交易，在不了解公司財(cái)務(wù)情況且了解公司財(cái)務(wù)的渠道非常有限的情況下，在相關(guān)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書上簽字，未能盡到勤勉盡責(zé)義務(wù)。公司控股股東及董事長(zhǎng)、業(yè)績(jī)對(duì)賭的當(dāng)事人陳星，知悉相關(guān)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書披露的業(yè)績(jī)對(duì)賭協(xié)議與事實(shí)不符，對(duì)相關(guān)信息披露違法負(fù)有責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位管理層集體舞弊、逾越內(nèi)部控制制度時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)急劇上升，審計(jì)人員通過(guò)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平的努力很可能無(wú)效，引發(fā)審計(jì)失敗。

（二）未保持應(yīng)有的關(guān)注

ZXC光華在核查2015年對(duì)莒南鴻潤(rùn)其他應(yīng)收款時(shí)，未對(duì)相關(guān)協(xié)議和由新G股份財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)郵件所發(fā)送莒南鴻潤(rùn)支付養(yǎng)牛戶的劃款憑證掃描件保持應(yīng)有關(guān)注，未將掃描件與原件核對(duì)，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)新G股份與莒南鴻潤(rùn)簽訂的委托養(yǎng)牛協(xié)議系虛假合同、莒南鴻潤(rùn)提供的養(yǎng)牛協(xié)議系其與新G股份員工簽訂的虛假合同、劃款憑證系新G股份粘貼復(fù)制偽造。這表明缺乏應(yīng)有的關(guān)注會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)而未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性上升。

（三）未按準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)程序

ZXC光華對(duì)銀行存款實(shí)施的審計(jì)程序存在缺陷，未對(duì)銀行存款實(shí)施充分函證程序，未對(duì)銀行存款賬戶存在的不符事項(xiàng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。ZXC光華向上海市浦東發(fā)展銀行濟(jì)寧分行發(fā)函詢證，在回函中顯示2015年4月5日新G股份銀行賬戶已注銷，ZXC光華未對(duì)該不符事項(xiàng)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第二十一條規(guī)定，這也是造成審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的原因之一。

此外，ZXC光華未對(duì)預(yù)付賬款采用函證程序時(shí)未保持對(duì)函證的控制控制。ZXC光華收到的回函中，有5個(gè)由新G股份直接找被詢證單位蓋章掃描發(fā)回的復(fù)印件，合計(jì)金額占2015年期末預(yù)付賬款余額的26.86%。在被審計(jì)單位管理層集體舞弊的背景下這些回函并不可靠，審計(jì)人員卻未對(duì)回函的可靠性加以驗(yàn)證，也容易引發(fā)審計(jì)失敗。此外，ZXC光華在存貨監(jiān)盤等審計(jì)程序上也存在缺陷，這都會(huì)使得檢查風(fēng)險(xiǎn)上升。

（四）未勤勉盡責(zé)

在未按準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)程序、未恰當(dāng)關(guān)注管理層舞弊可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等情形下，ZXC光華仍然出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成了《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”所述情形，這也是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下滑、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)現(xiàn)公眾對(duì)查錯(cuò)防弊的期望的原因之一。

（五）未執(zhí)行前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通程序

2016年6月，新G股份與北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）解除合作關(guān)系，改聘ZXC光華為2015年報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)——前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的要求，ZXC光華應(yīng)該與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，但其審計(jì)底稿中沒(méi)有記錄相應(yīng)溝通情況，無(wú)法提供實(shí)施前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通程序的有效證據(jù)，這表明審計(jì)師未履行將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平的必要審計(jì)程序，容易引起審計(jì)失敗。

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作者簡(jiǎn)介：

彭茜（1992—），女，漢族，江西新余市人，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)碩士，單位：中山大學(xué)南方學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理。