黃敏

【摘 要】消費(fèi)稅作為我國的主要稅種之一，長期以來發(fā)揮著重要的作用。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，消費(fèi)稅存在的問題日益凸顯，現(xiàn)行的稅制不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。文章從擴(kuò)大范圍、調(diào)整稅率和調(diào)整征收環(huán)節(jié)等方面入手，提出相對(duì)應(yīng)的改革建議，從而更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的作用。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅;稅制改革;稅收征收

【中圖分類號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）03-0163-02

1 對(duì)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)

消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品周轉(zhuǎn)量和特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。中國消費(fèi)稅屬于國內(nèi)價(jià)格稅，最終將轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。從稅率的角度來看，中國根據(jù)不同的情況實(shí)施比例稅率和固定稅率結(jié)合的政策。就稅收范圍而言，中國消費(fèi)稅屬于特殊消費(fèi)稅，充分體現(xiàn)了中國現(xiàn)行消費(fèi)稅的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)取向，以及宏觀調(diào)控的要求。

（1）征收范圍情況。我國消費(fèi)稅有十五大稅種：煙、酒、高檔化妝品、貴重珠寶首飾、煙花爆竹、成品油、摩托車、汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、油漆。

上述稅目主要可以分成以下幾個(gè)方面：一是高端消費(fèi)品，屬于非生活必需品，包括貴重珠寶首飾、高檔化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。二是消費(fèi)品，會(huì)對(duì)人們的身體、社會(huì)及生態(tài)環(huán)境會(huì)造成不利影響，包括煙、酒煙花爆竹。三是資源性產(chǎn)品，包括成品油、實(shí)木地板、木制一次性筷子等產(chǎn)品。會(huì)造成能源的消耗和環(huán)境污染的消費(fèi)品，機(jī)動(dòng)車如汽車及摩托車都屬于這類的消費(fèi)品。針對(duì)以上消費(fèi)品進(jìn)行消費(fèi)稅的征收，以實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為、針對(duì)資源進(jìn)行更加合理地利用、降低能源消耗和環(huán)境污染的作用。

（2）稅率情況。在稅率的形式下，一些消費(fèi)品從價(jià)格率征收，其中一些是從數(shù)量配額中收集的，另一些消費(fèi)品是從體積配額和價(jià)格率中收集的，如煙和酒。其中，21世紀(jì)初期，我國針對(duì)煙草的消費(fèi)稅有三大調(diào)整：適用稅率、稅基和稅法。稅率方面從單一比例調(diào)整成比例和固定稅率;稅基從單一產(chǎn)品銷售調(diào)整到產(chǎn)品銷售和銷售;稅價(jià)也從單一價(jià)格率調(diào)整到價(jià)格。稅率與數(shù)量配額相結(jié)合。之后，國家對(duì)煙酒方面的稅率也有了調(diào)整，政策做出變動(dòng)。

（3）征收環(huán)節(jié)情況。消費(fèi)稅在現(xiàn)在的主要征收環(huán)節(jié)為生產(chǎn)、批發(fā)零售時(shí)收稅的只有少部分，主要分為2種情況：一是批發(fā)時(shí)對(duì)香煙收取消費(fèi)稅;二是對(duì)超豪華的小型機(jī)動(dòng)車、金銀珠寶首飾于零售時(shí)征收。

2 我國消費(fèi)稅制度中存在的問題

（1）征稅范圍未及時(shí)調(diào)整。我國雖然已經(jīng)取消了奢侈品里面用于護(hù)膚的部分，然而關(guān)于奢侈品，它的范圍還需要不斷改動(dòng)。

首先，人們在消費(fèi)方面的思想和過去有了很大不同，生活條件也好了很多，過去被定義為奢侈品，現(xiàn)在不符合奢侈品定義的商品卻還在繳納消費(fèi)稅。例如，現(xiàn)在幾乎每個(gè)成年女性生活中都不可以缺少的化妝品，在過去或許是奢侈的，但是現(xiàn)在大家都能負(fù)擔(dān)，不能簡單地全部都收稅。

其次，對(duì)于奢侈品里面相對(duì)來說可以定義為高端的產(chǎn)品，例如高端的可能價(jià)值幾十萬元甚至上百萬元，還有現(xiàn)在社會(huì)新興起來的，例如私人飛機(jī)，消費(fèi)稅是沒有包括這些內(nèi)容的。可以看出來消費(fèi)稅在這方面還是有不足的。

最后，中高產(chǎn)層次的人，消費(fèi)稅也沒有含他們的那些相對(duì)高端的消費(fèi)。特別是在俱樂部、娛樂場所等，往往花費(fèi)的金額是很高的，從前是屬于征收營業(yè)稅范圍的，現(xiàn)在改成增值稅，但是我國增值稅只有3個(gè)檔，而且定的都不高，可以看出來不是很合適的、高消費(fèi)的行為就要繳納消費(fèi)稅。

（2）價(jià)稅設(shè)置不合理。因?yàn)楫?dāng)前消費(fèi)稅屬于奢侈消費(fèi)品的部分是一種價(jià)內(nèi)稅收，買了這些消費(fèi)品的人，身為普通的消費(fèi)者，從發(fā)票上看不出商品的價(jià)格和繳納的稅兩者的比例關(guān)系，不能起到很好的指引消費(fèi)的的作用，對(duì)于消費(fèi)的理念，也不能造成大的影響。如果政府為了進(jìn)行調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，對(duì)消費(fèi)品方面稅率做出變動(dòng)，因?yàn)閮烧咧g關(guān)系不明，國家的導(dǎo)向是不能很好地傳導(dǎo)給消費(fèi)者的。

（3）消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)不合理。多數(shù)專家都持有這樣的觀點(diǎn)，由于時(shí)代進(jìn)步、社會(huì)發(fā)展，很多在當(dāng)時(shí)符合奢侈品條件的商品，現(xiàn)在都變成生活不可或缺的部分，稅制的改變要緊跟時(shí)代的變動(dòng)，一成不變或者遲很多時(shí)間才進(jìn)行改動(dòng)，會(huì)對(duì)普通消費(fèi)者的生活造成不利的影響，稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)過重的傾向，也不能調(diào)節(jié)在消費(fèi)方面的行為，而且收到的稅數(shù)目很有限。

化妝、護(hù)膚等方面的稅比更加奢侈的活動(dòng)如游艇之類的高很多，國內(nèi)國外同樣的商品，由于各種稅不同，所以商品的差價(jià)極大，這導(dǎo)致我國大批消費(fèi)者紛紛趕赴國外采購，我們國家不僅不能增加稅收上的收入，還給國外帶去消費(fèi)力，長此以往，不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而且在代購的熱潮下，海關(guān)的工作量大了很多，卻仍然不能增加多少稅收，不僅是消費(fèi)稅，關(guān)稅也會(huì)受到影響，在進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅同樣會(huì)少收很多。

人們的生活方式發(fā)生改變，生活水平有了提高，對(duì)于奢侈品的定義也要不斷地改動(dòng)，與時(shí)俱進(jìn)。比如對(duì)汽車進(jìn)行分類，那些價(jià)值上百萬元的就不能和價(jià)值幾十萬元的車稅率一樣;衣服有幾百元的普通品牌，也有上萬元的高端品牌，這也要進(jìn)行區(qū)別?？傊?，對(duì)于價(jià)格遠(yuǎn)高于同類產(chǎn)品的商品，可以提高稅率，真正做到引導(dǎo)，同時(shí)也可以讓國家財(cái)政收入得到大幅度提高。不過，也要把握好價(jià)格區(qū)間。

消費(fèi)稅忽視了環(huán)境保護(hù)的屬性，對(duì)于環(huán)境污染類型的和資源消耗類型的產(chǎn)品，都應(yīng)該繳納消費(fèi)稅?，F(xiàn)行政策是實(shí)木制成的地板和木筷子才算在這個(gè)范圍里，范圍太窄。一次性制品很多，產(chǎn)生很大浪費(fèi)，其中一個(gè)重要原因是一次性制品廉價(jià)，哪怕是普通家庭，也可以不在乎這點(diǎn)錢。對(duì)此要大幅度提高此類產(chǎn)品的消費(fèi)稅，限制這些方面的買賣。

3 解決措施

國家稅務(wù)總局除了調(diào)整稅收項(xiàng)目，還強(qiáng)調(diào)要突出變動(dòng)部分稅種稅率，對(duì)稅收的結(jié)構(gòu)做出優(yōu)化調(diào)整，完善消費(fèi)稅。針對(duì)相關(guān)的政策要不斷規(guī)范，對(duì)于扣除額，可以稍作擴(kuò)大扣除范圍。

（1）征收由生產(chǎn)轉(zhuǎn)向消費(fèi)環(huán)節(jié)。根據(jù)消費(fèi)稅的性質(zhì)，征收環(huán)節(jié)越接近，對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)就愈加能夠受到引導(dǎo)。然而，在征收開始時(shí)，中國的消費(fèi)稅考慮了當(dāng)時(shí)的征收管理水平。征收發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)中納稅人較少，因此也集中了稅源，在征管方面的消耗也有降低，稅收有了保證。目前，零售業(yè)中只有消費(fèi)者支付金銀珠寶的稅，在批發(fā)過程中也收集香煙的稅。在生產(chǎn)加工產(chǎn)品和從國外進(jìn)口產(chǎn)品這些環(huán)節(jié)對(duì)其他稅種進(jìn)行征收。

（2）消費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)該下移到零售環(huán)節(jié)。零售業(yè)中消費(fèi)稅的征收成本較高，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品價(jià)格如果一直那么高，消費(fèi)者會(huì)試圖找到更節(jié)省金錢的途徑，這會(huì)促使買賣雙方達(dá)成一致，共同努力逃稅，這對(duì)國家稅收是極其不利的。消費(fèi)稅是一種選擇性征收的稅，煙、酒、成品油和汽車是重中之重。如果地方政府征收煙酒消費(fèi)稅，地方政府將有很大的征稅權(quán)。但是，煙草、酒精和一些環(huán)境稅項(xiàng)目不需要鼓勵(lì)消費(fèi)，而應(yīng)以消費(fèi)稅為導(dǎo)向。

（3）適當(dāng)調(diào)整征稅范圍。立法機(jī)關(guān)要針對(duì)奢侈品的征稅范圍做出及時(shí)的變動(dòng)。對(duì)于奢侈品，征稅范圍在一般情況下要看情況做出改動(dòng)。此外，相關(guān)立法還應(yīng)包括在奢侈品征稅范圍內(nèi)的高端消費(fèi)者行為。消費(fèi)稅征收范圍中能夠參考的高端消費(fèi)活動(dòng)包括打高爾夫球、賽馬活動(dòng)、打獵活動(dòng)、射擊、加入游艇俱樂部及在高端的娛樂場所玩樂等行為。中國的消費(fèi)行為由于“營改增”，多數(shù)已經(jīng)從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅。財(cái)政收入是因?yàn)橄M(fèi)稅而有了增長，那么增加以上的高檔消費(fèi)的應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額是值得我們思考的。也就是說，基于原來的增值稅對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行繳稅，這樣增值稅和消費(fèi)稅就可以進(jìn)行兩者之間的調(diào)節(jié)，從而能夠形成一個(gè)雙層稅收的比較完善的制度。

（4）適當(dāng)提高稅率。和發(fā)達(dá)國家相比，針對(duì)奢侈品所制定的消費(fèi)稅在中國是很低的。為此，我國針對(duì)這個(gè)問題，最好提高消費(fèi)稅的稅率，10%～20%是比較合理的范圍。建議金銀珠寶首飾類的稅率上升至20%;游艇在原來的基礎(chǔ)上增加20%左右。

（5）使用廣告價(jià)格稅。我國現(xiàn)行的稅收模式是內(nèi)部稅。消費(fèi)者不能知道消費(fèi)稅從發(fā)票上支付了多少，同樣不知道商品是不是傳統(tǒng)意義上的奢侈品。價(jià)格稅的優(yōu)點(diǎn)有以下幾個(gè)：一是作為消費(fèi)者能夠通過發(fā)票注明的消費(fèi)稅與商品價(jià)格進(jìn)行了解，這將對(duì)其未來的購買具有影響作用，尤其是收入在中等水平的家庭，如果一種商品消費(fèi)稅太高了，很可能會(huì)不再購買。二是要在消費(fèi)價(jià)格之外加上消費(fèi)稅，使得合法的權(quán)利和利益得到更加有效的保護(hù)，從而防止商家在不可知的情況下隨意漲價(jià)。

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