馬正皓

【摘 要】在當前的社會環(huán)境下，依法納稅是每個人的義務(wù)，如何利用法律法規(guī)實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化是每個企業(yè)的目標。企業(yè)沒有合理合法的稅收籌劃方案，就不能合理有效地安排稅務(wù)事項，也就很難達到企業(yè)預(yù)期的目標。所以，如何在法律法規(guī)允許的條件下，減少稅負是企業(yè)稅收籌劃的重點。文章通過分析上海華誼（集團）公司的經(jīng)營情況，針對營業(yè)收入、研發(fā)費用、固定資產(chǎn)的折舊方式、固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及存貨的計價方式等方面分析如何減少企業(yè)所得稅，讓企業(yè)實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展，贏得更多的稅收收益，增強企業(yè)的綜合競爭力。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;上海華誼;企業(yè)所得稅

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0154-03

1 企業(yè)現(xiàn)狀

1.1 上海華誼（集團）公司簡介

上海華誼（集團）公司（簡稱上海華誼）成立于1957年4月，前身是上海市化學(xué)工業(yè)局，主要經(jīng)營產(chǎn)品有酸、堿類產(chǎn)品;基本有機化學(xué)品;焦炭和工業(yè)氣體產(chǎn)品。主要生產(chǎn)基地有上?；瘜W(xué)工業(yè)區(qū)、吳涇化工基地、吳淞化工基地和閔行輪胎加工基地。

1.2 企業(yè)財務(wù)狀況分析

根據(jù)年報顯示，受到行業(yè)總體趨勢上升的影響，企業(yè)的利潤總額有較大的提升，盈利水平大幅提升。2018年，公司核心業(yè)務(wù)板塊抓住市場機遇，持續(xù)推進降本增效，整體運營平穩(wěn)，主要產(chǎn)品產(chǎn)量完成良好。營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額較2017年同期分別增長1.56%、208.49%、214.82%，經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益均創(chuàng)歷史最好水平。

2 企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計

2.1 營業(yè)收入的納稅籌劃

對上海華誼收入進行納稅籌劃，可以通過選擇合適的企業(yè)所得稅的預(yù)繳時間或者選擇適當?shù)慕Y(jié)算方法進行。

（1）根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在各月或者各季度末提前繳納應(yīng)繳稅款，這個提前時間規(guī)定在月份和季度結(jié)束之后的15天內(nèi)。正是因為這個規(guī)定，企業(yè)可以選擇規(guī)定時間范圍的最后一天預(yù)交應(yīng)繳稅款，以此充分利用貨幣的時間價值。

（2）上海華誼可以分為兩種方案進行籌劃，可以選擇一次性直接接受貨款，或者采取分期的形式，由此延緩納稅時間，使得貨幣資金時間價值的最大化。上海華誼于2018年6月發(fā)生了一筆交易活動，收入為100萬元，消耗成本50萬元，消耗其他成本10萬元，同時與客戶簽訂了一個100萬元的一次性接收貨物的合同。由此可以得出籌劃前的納稅情況：增值稅100×13%=13萬元;城建稅、教育附加費、地方教育費附加13×（7%+3%+2%）=1.56萬元;企業(yè)所得稅（100-50-1.56-10）×25%=9.61萬元。

如果在本經(jīng)營活動中把合同改為分期收款合同，分別在2018年末收取50萬元，然后在下一年的年末收取剩下的款項，那么可以得到：增值稅40×13%=5.2萬元;城建稅、教育附加費、地方教育費附加5.2×（7%+3%+2%）=0.624萬元;企業(yè)所得稅（40-50×40%-5.2-0.624）×25%=3.544萬元。

根據(jù)籌劃前后的對比反饋可以得知：如果采取分期收取款項，企業(yè)可以在2018年少繳納增值稅、城建稅、教育附加費、地方教育費附加及企業(yè)所得稅。對于這個情況，其實企業(yè)應(yīng)繳納的款項并沒有減少，只是將應(yīng)繳納稅款的時間往后推移的一段時間，由此可以給企業(yè)帶來少繳納款項的使用權(quán)，讓企業(yè)充分發(fā)揮這部分貨幣的時間價值，以此進行籌劃。

2.2 研發(fā)費用的納稅籌劃

根據(jù)法律法規(guī)：企業(yè)加計扣除的技術(shù)開發(fā)費虧損的情況下，可以使用下一年的所得彌補，但最長不能超過5年結(jié)轉(zhuǎn)。上海華誼公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2018年初，研發(fā)部門計劃研發(fā)一項新型催化劑，研究周期預(yù)計為2年，本項目預(yù)計發(fā)生500萬元的費用化支出，在研發(fā)成功投入使用后，第一年利潤預(yù)計可以達到300萬元，第二年的利潤預(yù)計可以達到700萬元。

如果在投入使用后的第一年進行費用化支出250萬元，第二年費用化支出250萬元，那么在第一年應(yīng)納稅所得額為300-250×175%=-137.5萬元<0，因此導(dǎo)致了企業(yè)第一年虧損，虧損的部分將在下一年度彌補。在第二年公司的應(yīng)納稅所得額為700-250×175%-137.5=125萬元，由此應(yīng)納企業(yè)所得稅125×25%=31.25萬元。

如果在投入使用后的第一年進行費用化支出100萬元，那么在第一年應(yīng)納稅所得額為300-100×175%=125萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅125×25%=31.25萬元。在第二年費用化支出400萬元，第二年應(yīng)納稅所得額為700-400×175%=0，那么第二年不需要因為這個項目繳納企業(yè)所得稅。

兩個方案最終的結(jié)果都是繳納31.25萬元的企業(yè)所得稅，但是方案一與方案二不同之處在于繳納時間不同，考慮到之后繳納所得稅可以將這部分資金用于增加當期的現(xiàn)金流量，充分發(fā)揮貨幣的時間價值，從而降低企業(yè)的財務(wù)壓力。

2.3 固定資產(chǎn)折舊

對于企業(yè)的固定資產(chǎn)的稅收籌劃，通過選擇不同的折舊方式進行，折舊的額度不變，但是可以用于抵扣的金額會因為選擇不同的方法發(fā)生改變，由此帶來的納稅額度也是不同的。

上海華誼在2018年初購買一批旋轉(zhuǎn)閃蒸干燥器，產(chǎn)品購買花費5 000萬元，使用年限為10年，凈殘值率為5%，預(yù)計投資收益率為10%。

（1）采用年限平均法：每次計提折舊金額為475萬元，殘值為250萬元，每次折舊抵稅金額為118.75萬元，根據(jù)復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)表可以得出，每年的可以折舊抵稅金額折現(xiàn)金額，合計107.95+98.14+89.22+81.11+73.73+67.03+60.94+55.40+50.36+45.78=729.66萬元。

（2）采用年數(shù)總和法計算折舊：根據(jù)年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命年數(shù)總和×100%，可以得出每年的計提折舊金額=5 000×（1-5%）×年折舊率，由每年的計提折舊金額可以得出每年的折舊抵稅金額，根據(jù)復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)，得出每年可以折舊抵稅金額折現(xiàn)，合計196.28+160.59+129.77+103.23+80.44+60.94+44.32+30.22+18.31+8.32=832.42萬元。

（3）采用雙倍余額遞減法：如果采取雙倍余額遞減法，可以得知年折舊率=2/10×100%=20%，每年折舊抵稅金額折現(xiàn)金額分別為1 000萬元、800萬元、640萬元、512萬元、409.6萬元、327.68萬元、262.144萬元、209.715 2萬元、294.430 4萬元、294.430 4萬元。由此可以得出每年的折舊抵扣金額，根據(jù)復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)得到每年的折舊抵稅金額折現(xiàn)金額，最終算出結(jié)果為827.70萬元。

（4）縮短固定資產(chǎn)折舊年限：根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，針對企業(yè)新購入的固定資產(chǎn)，要采用縮短使用年限，設(shè)置的年限不得少于要求的60%。在這里將折舊年限定為8年。由此可以得知每年的計提折舊金額為593.75萬元，則折舊抵稅金額為148.44萬元，根據(jù)復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)得出折舊抵稅金額折現(xiàn)金額共計791.90萬元。

根據(jù)以上4種折舊方法可以得到數(shù)據(jù)：選擇年數(shù)總和法大約可以抵扣832.42萬元;采取雙倍余額遞減法大約可以抵扣827.71萬元;對于縮短折舊年限和年限平均法，因為抵扣數(shù)值不夠，所以不做思考。在這里可以選擇年數(shù)總和法進行固定資產(chǎn)的稅收籌劃。但是，因為年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法可以抵扣的金額相差不大，只有4.71萬元，可是雙倍余額遞減法前期可以抵扣的金額比較大，可以讓企業(yè)有多余的資金進行資金活動，所以在這里可以根據(jù)企業(yè)當前的營運狀況進行選擇。

2.4 固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)

對于企業(yè)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維護支出，在稅前可抵扣的方法可以選擇：在當期作為支出費用一次扣除，或者選擇計入長期攤銷費用，按照固定資產(chǎn)可使用年限分期進行扣除。但是對于計入長期攤銷費用需要滿足兩個條件：首先，保養(yǎng)維護費用需要達到該固定資產(chǎn)的原價值計稅基礎(chǔ)的50%。其次，在保養(yǎng)維護之后，設(shè)備的使用年限至少可以提升兩年。只要滿足這兩個條件，就可以將維護保養(yǎng)費用計入長期攤銷費用的支出。

針對固定資產(chǎn)的維護，上海華誼當前使用的設(shè)備預(yù)計于2018年底進行維護保養(yǎng)工作，設(shè)備的購入價格為1 000萬元，維護費用大概需要600萬元，在維護之后預(yù)計可以繼續(xù)使用3～5年的時間，對此進行兩種方法的稅收籌劃。

（1）采取一次性支出的維修保養(yǎng)：由于600萬元>1 000×50%=500萬元，所以將本次的維修費用分作兩次進行，先在第一年支出400萬元，保證設(shè)備的運行，之后在第二年支出200萬元進行設(shè)備的保養(yǎng)維護。這樣的調(diào)整使得維護成本不達到該設(shè)備的50%，可以不計入長期攤銷成本。可以得到支出費用化的抵扣情況：第一年為90.91萬元，第二年為41.32萬元，可抵扣的稅額為132.23萬元。

（2）計入長期攤銷費用的維護保養(yǎng)：將其分別抵扣到提高的可使用年限的5年中，可以得出維護保養(yǎng)費用資本化的抵扣情況。每年的修理支出金額為120萬元，每年可抵扣所得稅稅額為30萬元，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可以得出可抵扣稅額現(xiàn)值共計113.72萬元。這里分兩次一次性計入支出費用的可抵扣值為132.23萬元，大于113.72萬元。所以，選擇維護保養(yǎng)費用的方案，采取多次維護保養(yǎng)的方式。

2.5 存貨計價方法

對于存貨的計價方法，選擇月末一次加權(quán)平均法、先進先出法或者移動加權(quán)平均法等進行稅收籌劃。本文選擇上海華誼2018年10月份采購的原料為例，用上述3種方法進行分析。原料采購、發(fā)出和結(jié)存情況見表1。

（1）月末一次加權(quán)平均法：單位成本=（上期結(jié)轉(zhuǎn)的總價值+新采購原料總價值）/（月末庫存數(shù)量）=（2 300 000+2 000 000+900 000）/（100+100+50）=12 520元;當月發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨的數(shù)量×單位成本=220×12 520=2 754 400元;則采用一次加權(quán)平均法可以抵扣的稅額=2 754 400×25%=688 600元。

（2）先進先出法：生產(chǎn)成本=90×23 000+10×23 000+100×20 000+20×18 000=4 660 000元;那么，選擇先進先出法可以抵扣的稅額=4 660 000×25%=1 165 000元。

（3）移動加權(quán)平均法：購入第一筆原材料后的單位成本=（100×23 000+100×20 000）/（100+100）=21 500元;則在第一筆發(fā)出生產(chǎn)成本的金額=21 500×90=1 935 000元。第二筆購入原材料后的單位成本=（110×21 500+50×18 000）/（110+50）=20 406.25元;第二筆發(fā)出生產(chǎn)成本的金額=20 406.25×130=2 652 812.5元，則選取移動加權(quán)平均法進行計價可以抵扣的金額=（1 935 000+

2 652 812.5）×25%=1 146 953.125元。

由此可以得出：如果選擇月末一次加權(quán)平均法，可以在稅前抵扣的生產(chǎn)成本為688 600元;若是采用先進先出法進行計價，可以抵扣的金額為1 165 000元;采用移動平均加權(quán)法進行計價，可以抵扣的金額為1 146 953.125元，根據(jù)可以抵扣的金額可以看出，選擇先進先出法計算的抵扣金額最大，所以在這里可以選擇使用先進先出的計價方法進行存活的計價。

3 結(jié)論

稅收籌劃主要是讓納稅人在合理合法的范圍內(nèi)，通過分析企業(yè)的經(jīng)營狀況進行合理的納稅事項的調(diào)整，在交納稅款之前，減少納稅或者避開納稅行為，由此達到貨幣資金的時間價值最大化。企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要就是通過減少納稅，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，本文通過分析上海華誼的經(jīng)營情況，針對營業(yè)收入、研發(fā)費用、固定資產(chǎn)的折舊方式、固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及存貨的計價方式等方面，得出適合的方案進行稅收籌劃，通過延期繳納所得稅達到貨幣資金價值的最大化，制訂合理的節(jié)稅方案，減少企業(yè)的納稅金額，選擇合理的方案達到稅收籌劃的目標。

參 考 文 獻

[1]陳夢潔.云南白藥集團有限公司稅收籌劃案例分析[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2019，18（21）：113-114.

[2]李亞平.山西LH公司企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[D].太原：太原理工大學(xué)，2018.

[3]柏楊煦.新時期企業(yè)如何開展合理稅務(wù)籌劃探析[J].中外企業(yè)家，2019（33）：13.