魯冰

〔內(nèi)容提要〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)管理方法，能夠很好地規(guī)范中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理中各項(xiàng)工作，有效降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為中小企業(yè)健康發(fā)展、提高管理效率及效益起到很好的作用。但是，由于我國中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境、財(cái)稅支持政策等不健全，加之我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身也不完善，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有最大化地發(fā)揮作用。因此，本文針對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足進(jìn)行分析并提出對(duì)策，希望對(duì)指導(dǎo)我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作起到積極的作用。

〔關(guān)鍵詞〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 中小企業(yè) 經(jīng)營管理

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概況

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了使企業(yè)達(dá)到經(jīng)濟(jì)利潤最大化，所采取的一系列專業(yè)的管理辦法，從而有效地分配現(xiàn)有的資源，合理安排部署相關(guān)工作的管理辦法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施可以保證企業(yè)信息的可靠性和及時(shí)性，作出較為準(zhǔn)確的判斷和決策，及時(shí)規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營管理效率與效益的最優(yōu)化。因此，我國越來越重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)工作，逐步對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理行為進(jìn)行規(guī)范和約束。2001年6月，我國同時(shí)頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這兩個(gè)規(guī)范為進(jìn)一步深化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作提供了指導(dǎo)和指引。然而，由于國內(nèi)外部環(huán)境的各種限制和國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)格局和形勢(shì)的不斷變化，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中存在的不足仍然很常見，亟需加強(qiáng)研究和改進(jìn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不完備

1.未建立暢通的信息系統(tǒng)。經(jīng)分析研究發(fā)現(xiàn)，我國很多中小企業(yè)忽略了信息暢通傳遞的重要性，導(dǎo)致許多信息在各個(gè)部門之間不同步、不全面、不準(zhǔn)確，使得中小企業(yè)管理層不能針對(duì)最新整合的信息進(jìn)行分析和決策，最終導(dǎo)致錯(cuò)失最佳投資獲利時(shí)機(jī)，甚至出現(xiàn)舞弊違規(guī)等問題。以SY集團(tuán)KM機(jī)床股份有限公司為例，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中未明確建立信息系統(tǒng)，缺乏部門之間橫向信息溝通，導(dǎo)致管理層對(duì)各項(xiàng)信息指標(biāo)掌控的不全面，不能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營管理模式，企業(yè)發(fā)展不順暢，甚至還在2017年3月出現(xiàn)存貨不實(shí)等四大財(cái)務(wù)違規(guī)問題，對(duì)企業(yè)造成很大的不利影響。

2.未建立健全存貨核算體系。以CF集團(tuán)為例，根據(jù)存貨相關(guān)管理制度規(guī)定，理應(yīng)是公司物料管理部門每月月末對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，并由財(cái)務(wù)部門復(fù)核。但CF集團(tuán)實(shí)際上是按季度對(duì)存貨進(jìn)行抽盤，抽盤比例僅為20%，復(fù)核工作也是由物料管理部門代為復(fù)核，并未上報(bào)盤點(diǎn)產(chǎn)生的差異。此外，檢查發(fā)現(xiàn)部分存貨實(shí)際庫齡和賬面庫齡不符，但財(cái)務(wù)等各個(gè)部門并未及時(shí)掌握并更新存貨庫齡、售價(jià)等信息，存在權(quán)責(zé)集中化等弊端，在運(yùn)營上存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部監(jiān)督不完善

1.監(jiān)督的對(duì)象不全。就我國中小企業(yè)目前實(shí)際情況來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施只是“對(duì)下不對(duì)上”，對(duì)于管理層，只能憑自覺，并沒有真正意義上對(duì)其加以監(jiān)督。若是管理層自覺性強(qiáng)，以身作則，就會(huì)促進(jìn)監(jiān)督管制的實(shí)施并達(dá)到很好的效果；若是管理層自覺性差，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制又存在“盲點(diǎn)”，其就會(huì)為了一己私利做出舞弊違規(guī)等行為，使企業(yè)陷入危險(xiǎn)之中。如震驚全國的NHHG億元驚天騙貸大案，并不是單純的因?yàn)閮?nèi)部控制制度的缺位，而是控制的人具有“針對(duì)性”，讓三名高層管理者鉆了制度的空子，最終使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2.監(jiān)督體系建設(shè)與實(shí)施存在不合理性。具體表現(xiàn)如下：一是許多中小企業(yè)并未專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督與控制。即便設(shè)置了審計(jì)部門，也保證不了審計(jì)部門工作的獨(dú)立性，監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題，不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與壯大。二是有些中小企業(yè)建立了專門的監(jiān)督部門，但由于內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)劃分不明確，設(shè)置上存在交叉部分，導(dǎo)致監(jiān)督人員不能很好地明確自己的職能，如遇到模糊不清的地方就會(huì)出現(xiàn)打擦邊球現(xiàn)象。三是由于沒有明確關(guān)鍵管理人員的具體職責(zé)，導(dǎo)致監(jiān)督工作存在得過且過等問題，監(jiān)督工作的效果大打折扣。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有與時(shí)俱進(jìn)

眾所周知，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)，是綜合分析企業(yè)現(xiàn)階段的企業(yè)文化、經(jīng)營范圍、服務(wù)對(duì)象、內(nèi)在資金、發(fā)展目標(biāo)以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境等一系列內(nèi)外因素，最終設(shè)計(jì)出有利于企業(yè)朝著經(jīng)營目標(biāo)健康發(fā)展的控制機(jī)制。一旦上述因素中的一個(gè)或者幾個(gè)發(fā)生了變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就應(yīng)該及時(shí)的加以調(diào)整和完善，否則將不再符合企業(yè)的實(shí)際狀況，效果將會(huì)大打折扣。因此，我國中小企業(yè)要認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要跟著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化而與時(shí)俱進(jìn)，且是動(dòng)態(tài)的，這樣才有利于制度實(shí)施的有效性，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

三、對(duì)策和建議

（一）進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制

1.進(jìn)一步建立暢通的信息系統(tǒng)。一是建立專門處理信息的部門，從各個(gè)職能部門中挑選業(yè)務(wù)過硬的工作人員充實(shí)到該部門，在硬件上得到保障。二是逐步建立“交叉式”信息傳輸模式，及時(shí)收集、整理和分析各個(gè)信息指標(biāo)，各個(gè)部門之間信息也能夠同步更新，利于互相配合，達(dá)到事半功倍的效果。

2.進(jìn)一步建立健全存貨核算體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況科學(xué)設(shè)置存貨核算及管理的規(guī)范機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范各個(gè)部門的工作職責(zé)，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)集中化等問題的發(fā)生。同時(shí)，還要嚴(yán)格實(shí)施存貨核算管理機(jī)制，遵守制度規(guī)定對(duì)賬本、報(bào)表及憑證等材料進(jìn)行認(rèn)真審核，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)賬面與實(shí)際不符等問題，應(yīng)立即上報(bào)，及時(shí)解決，并找出原因及時(shí)規(guī)避，防止再發(fā)生類似現(xiàn)象，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)揮最大作用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管制工作

1.真正意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。一是在企業(yè)中專門設(shè)立一個(gè)審計(jì)部門，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上要體現(xiàn)其重要性。同時(shí)，安排業(yè)務(wù)能力過硬的人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作，職能劃分明確，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督預(yù)防的作用。

2.監(jiān)督對(duì)象要全。制度實(shí)施過程中要改掉“對(duì)下不對(duì)上”的弊病，全員都要參與到監(jiān)督當(dāng)中去。同時(shí)，不僅要事中監(jiān)督、事后評(píng)估總結(jié)，更要在事前及時(shí)預(yù)防，把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽期間。

3.明確職責(zé)。進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門及人員職責(zé)范圍，做到不模糊、不交叉，防止出現(xiàn)打擦邊球等現(xiàn)象，真正發(fā)揮制度的實(shí)效性。

4.完善工作制度體系。逐步形成既要符合企業(yè)自身實(shí)際情況，又要方便實(shí)施的一套工作制度體系，而不再是碎片化、零散化，繁瑣且不好操作的狀態(tài)，便于制度的實(shí)施與操作。

（三）保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與時(shí)俱進(jìn)

中小企業(yè)需要安排專業(yè)人員定期分析企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營狀況，如企業(yè)文化是否發(fā)生了變化，經(jīng)營范圍是擴(kuò)大還是縮小，服務(wù)對(duì)象是否更具有針對(duì)性，內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)是否順暢，下一個(gè)階段企業(yè)的發(fā)展定位是否有變化等各項(xiàng)指標(biāo)，都需要充分考慮并加以綜合論證分析。同時(shí)，還要主動(dòng)分析外在環(huán)境的變化，以此作為基礎(chǔ)，不斷優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使其動(dòng)態(tài)的符合企業(yè)的實(shí)際和適應(yīng)大環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮監(jiān)督管理作用，最大限度的減小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，更加平穩(wěn)健康地發(fā)展。

（作者單位：沈陽化工大學(xué)）