陳麗梅

摘要：營(yíng)改增的實(shí)施，是對(duì)財(cái)稅體制的重大調(diào)整，其根本目的在于改善企業(yè)重復(fù)納稅的局面，減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性。本文主要闡述營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并對(duì)此提出具有針對(duì)性的優(yōu)化策略，希望能夠提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑企業(yè);財(cái)務(wù)管理;影響;策略

營(yíng)改增在各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的推行，意在解決企業(yè)納稅重復(fù)的問(wèn)題，有效降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)不再以應(yīng)稅收入總額繳納營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)商品流轉(zhuǎn)活動(dòng)中的增值額來(lái)繳納增值稅，同時(shí)，改變了以往企業(yè)需要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅雙重稅負(fù)的情況，這樣也有利于稅收征管工作的開(kāi)展，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度[1]。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極影響

營(yíng)業(yè)稅的征收方式使得大部分企業(yè)存在雙重稅負(fù)的情況，極大地加重了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。而增值稅的征收方式屬于鏈條式的，對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金可以進(jìn)行抵扣，這樣就會(huì)顯著降低企業(yè)稅負(fù)。增值稅的征收方式，有助于企業(yè)對(duì)納稅結(jié)算申報(bào)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理，加強(qiáng)對(duì)納稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理[2]。同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)施，在一定程度上使得企業(yè)的固定資產(chǎn)成本有所降低，這就極大地緩解了企業(yè)的資金壓力，使得企業(yè)有更多的精力去研發(fā)引進(jìn)新型的技術(shù)與設(shè)備，進(jìn)而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)

1.對(duì)利潤(rùn)核算工作開(kāi)展造成影響

在實(shí)施營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含有營(yíng)業(yè)稅，屬于含稅收入額，而在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，增值稅為價(jià)外稅，屬于不含稅收入額，因此與成本相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被計(jì)入成本之中，如原材料費(fèi)用、燃料費(fèi)用、租賃費(fèi)用等產(chǎn)生的增值稅額，首次影響合同預(yù)計(jì)總成本相較于營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)一定減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按照總價(jià)將增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額剔除在外，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用卻只有一部分被剔除，這就使得當(dāng)期確認(rèn)合同毛利相較于營(yíng)改增前減少，進(jìn)而造成利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)減少。

2.對(duì)納稅管理造成影響

營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)建筑合同簽訂內(nèi)容的修訂提出了更高的要求。在合同簽訂內(nèi)容中，需要對(duì)合作方的資格、發(fā)票的開(kāi)具要求、付款的要求等內(nèi)容都進(jìn)行細(xì)化。建筑企業(yè)中經(jīng)常涉及到的合同有工程承包合同、分包合同和物資采購(gòu)合同，不論是哪種形式的合同，都需要對(duì)工程結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)間等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行明確的界定，否則很容易出現(xiàn)納稅義務(wù)方面的糾紛，也會(huì)加重納稅負(fù)擔(dān)方面的不平衡性，進(jìn)而增加建筑企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)會(huì)計(jì)核算造成影響

營(yíng)改增的實(shí)施直接影響建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展。營(yíng)改增的實(shí)施下，納稅申報(bào)需要采用專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，這就需要財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票的真?zhèn)渭右宰R(shí)別和認(rèn)證，無(wú)形中增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。且在實(shí)際工程中，還存在簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅分項(xiàng)目分別核算的情況，簡(jiǎn)易征收對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于項(xiàng)目成本增值稅核算要比營(yíng)業(yè)稅核算復(fù)雜，因此企業(yè)要對(duì)財(cái)稅軟件進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，同時(shí)也需要對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性和合理性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員也需要實(shí)時(shí)關(guān)注稅法的動(dòng)態(tài)信息，這樣才能夠?qū)I(yè)務(wù)流程、合同模板等內(nèi)容予以調(diào)整，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理能夠做到趨利避害。

4.對(duì)發(fā)票管理造成影響

在營(yíng)改增的模式下，工程結(jié)算的必要依據(jù)就是發(fā)票。但是，建筑企業(yè)在物料采購(gòu)等方面經(jīng)常會(huì)采用賒欠的方式。而大部分建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，與業(yè)主結(jié)算滯后會(huì)導(dǎo)致納稅先于收款，與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)取得，使得企業(yè)不能夠及時(shí)獲取相應(yīng)的增值稅抵扣專(zhuān)用發(fā)票。這樣，建筑企業(yè)迫不得已就會(huì)采用現(xiàn)金交易或者以預(yù)付款的方式來(lái)交易，這在無(wú)形中反而加大了企業(yè)的資金壓力，嚴(yán)重的情況下使得企業(yè)的資金鏈發(fā)生斷裂，進(jìn)而威脅企業(yè)的生存。

二、營(yíng)改增實(shí)施中建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）掌握稅收政策變動(dòng)，規(guī)范記賬方式

建筑企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)高度關(guān)注稅收政策的變動(dòng)，并根據(jù)變動(dòng)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)核算、稅收籌劃等做出調(diào)整，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性。同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理中還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方式做出規(guī)范。如：A建筑企業(yè)在某工程項(xiàng)目中采用實(shí)際成本核算法。項(xiàng)目部從B公司處采購(gòu)一批水泥，并從B公司處收到一張專(zhuān)用增值稅發(fā)票，發(fā)票不含稅金額30萬(wàn)元，稅額為3.9萬(wàn)元，貨物入庫(kù)，但貨款未支付;與此同時(shí)A建筑企業(yè)項(xiàng)目部從C公司處采購(gòu)一批鋼筋，收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票金額100萬(wàn)元，稅額13萬(wàn)元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，A建筑企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，金額113萬(wàn)元，付款期限為6個(gè)月。

基于此，在對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，采用如下的方式：

借：原材料——水泥 300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000

貸：應(yīng)付賬款 339000

借：原材料——水泥 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000

貸：應(yīng)付票據(jù) 1130000

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

建筑企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額一般與銷(xiāo)售額和進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)。而銷(xiāo)售額的統(tǒng)計(jì)主要是參照建筑公司與業(yè)主之間的項(xiàng)目合同。因此，項(xiàng)目合同確定以后，銷(xiāo)售額基本也就確定了，建筑企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額具有直接關(guān)系，其關(guān)系如公式1：

公式1：增值稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）*9%-進(jìn)項(xiàng)稅額

這就需要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，這樣才能最大程度地實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，在增值稅發(fā)票管理中，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、使用、作廢等環(huán)節(jié)的管理，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)做好監(jiān)管工作，切實(shí)保證增值稅發(fā)票應(yīng)用的科學(xué)性和合理性。

同時(shí)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要做好稅收籌劃工作，制定規(guī)范的采購(gòu)管理體系，并對(duì)建筑企業(yè)采購(gòu)人員進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，以督促采購(gòu)過(guò)程中能夠及時(shí)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)，對(duì)于增值稅票據(jù)要注意仔細(xì)檢查核實(shí)，以確保發(fā)票的真實(shí)性。這樣，建筑企業(yè)增值稅的抵扣工作才能夠順暢開(kāi)展，進(jìn)而降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）提升財(cái)務(wù)人員工作能力

營(yíng)改增的實(shí)施中，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要深入了解相關(guān)稅法等財(cái)務(wù)制度的要求，結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)制定合理的企業(yè)稅負(fù)方案，并做好納稅申報(bào)和增值稅抵扣的匯總。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要具有一定的敏感性，能夠及時(shí)制定科學(xué)有效的防范措施以降低對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的干擾。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就需要不斷地學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，以提升自身的綜合素質(zhì)，這樣才能夠從根本上提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力。同時(shí)，社會(huì)形勢(shì)的變化使得財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)和相關(guān)政策也會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)，財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)獲取相關(guān)動(dòng)態(tài)信息資源，以便能夠隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)稅負(fù)等工作方案，最大程度的為企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)作

營(yíng)改增的模式，使得建筑企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部管理組織加以調(diào)整，對(duì)各部門(mén)的工作職能進(jìn)行重新梳理。以往，財(cái)務(wù)管控工作是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作職能，其他部門(mén)只是通過(guò)提供部門(mén)數(shù)據(jù)、票據(jù)等方式加以配合。但是，營(yíng)改增的征收模式下，企業(yè)的各個(gè)部門(mén)都與財(cái)務(wù)稅收工作息息相關(guān)，都需要從自身工作職能出發(fā)對(duì)工作內(nèi)容加以篩選和調(diào)整。各項(xiàng)合同前，應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通相關(guān)條款，采購(gòu)部門(mén)需要對(duì)企業(yè)的供應(yīng)商進(jìn)行納稅人身份的核實(shí)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具資格的篩查，而市場(chǎng)部則需要根據(jù)當(dāng)前的稅收財(cái)務(wù)政策對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的概預(yù)算定額、概預(yù)算編制方法以及招投標(biāo)內(nèi)容細(xì)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并制定與市場(chǎng)形勢(shì)相適宜的業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)和業(yè)務(wù)核算規(guī)定。同時(shí)，市場(chǎng)部需要全面了解各個(gè)地區(qū)和各個(gè)行業(yè)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所占比例，這樣能夠方便市場(chǎng)部快速報(bào)價(jià)，進(jìn)而鞏固自身的業(yè)務(wù)發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

在營(yíng)改增的實(shí)施背景下，建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力得到減緩，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)與國(guó)家的稅收工作處于一種良好的平衡狀態(tài)。同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)該充分了解到財(cái)務(wù)管理工作的重要性，根據(jù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策調(diào)整制定相適宜的財(cái)務(wù)管理制度，做好財(cái)務(wù)管理工作的調(diào)整與改革，以此來(lái)不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，使其朝著規(guī)范化和科學(xué)化的方向發(fā)展，這樣才能夠促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展，最大程度上保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊宗玨.“營(yíng)改增”對(duì)A建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究[D].廣西師范大學(xué)，2019.