鄭贊華

摘 要：我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》“第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。”我國《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。如何分析判斷企業(yè)列支的成本費(fèi)用是否合理，雖然《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》提供了指引，但并未給出詳細(xì)的分析判斷方法。企業(yè)成本費(fèi)用，有些可以通過“國家稅務(wù)總局公告2014年第39號公告”（以下簡稱“三流合一”原則），權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則，判斷是否合理，也有些可以通過雇傭或合同關(guān)系及代扣稅金進(jìn)行判斷，但有些費(fèi)用，特別是間接費(fèi)用很難根據(jù)上述原則進(jìn)行分析判斷，也有些間接費(fèi)用滿足上述條件，但從合理性角度進(jìn)行分析，可能存在問題，所以開展間接費(fèi)用的合理性研究十分重要。

關(guān)鍵詞：間接費(fèi)用;企業(yè)經(jīng)營;會計(jì)計(jì)量;賬務(wù)處理

1 間接費(fèi)用的重要性

企業(yè)經(jīng)營離不開間接費(fèi)用，間接費(fèi)用是否真實(shí)、合理列支，直接影響會計(jì)報(bào)表質(zhì)量，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的投資決策。公司很多經(jīng)營決策也和間接費(fèi)用相關(guān)，比如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)申請都和間接費(fèi)用有關(guān)。企業(yè)經(jīng)營舞弊也經(jīng)常在間接費(fèi)用上做文章，所以對間接費(fèi)用合理性進(jìn)行分析研究很有必要。

2 間接費(fèi)用合理性分析方法

筆者從事財(cái)務(wù)工作近二十年，近年來一直從事審計(jì)、咨詢業(yè)務(wù)，由于工作的關(guān)系，接觸了很多企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)人員，也直接查看了很多企業(yè)的賬務(wù)處理，間接費(fèi)用的合理性一直困擾他們，有些費(fèi)用看似和企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，但從合理性角度進(jìn)行分析，可能經(jīng)不起推敲，有沒有什么方法或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷？筆者從多年的工作實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，試著從以下角度進(jìn)行分析。

2.1 從企業(yè)經(jīng)營的空間范圍進(jìn)行分析

我們來看下面一個(gè)例子：

A公司是一家從事國內(nèi)地鐵傳媒業(yè)務(wù)的廣告企業(yè)，A公司的經(jīng)營范圍主要集中在我國內(nèi)陸有地鐵交通工具的城市，檢查A公司的費(fèi)用入賬情況，發(fā)現(xiàn)A公司每月都有幾筆國外差旅費(fèi)入賬，該差旅費(fèi)入賬是否合理？

企業(yè)賬上列示的成本費(fèi)用，從費(fèi)用發(fā)票的來源地進(jìn)行分析，也即企業(yè)經(jīng)營的空間進(jìn)行分析，一家企業(yè)經(jīng)營的空間范圍，決定了這家企業(yè)成本費(fèi)用的來源地，這里的空間范圍，不僅指企業(yè)提供服務(wù)的空間范圍，也包括企業(yè)采購服務(wù)的空間范圍。我們在采有該方法對企業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行合理性分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合該公司的經(jīng)營拓展計(jì)劃，企業(yè)在開展新的經(jīng)營區(qū)域時(shí)，肯定會發(fā)生相關(guān)的拓展費(fèi)用，但不一定能夠進(jìn)入該經(jīng)營區(qū)域，但該拓展費(fèi)用是合理的。

上例中，A公司經(jīng)營業(yè)務(wù)主要集中在國內(nèi)地鐵傳媒廣告服務(wù)，如果A公司沒有國外從事廣告業(yè)務(wù)的資質(zhì)，或者A公司沒有與國外廣告公司合作開展廣告業(yè)務(wù)的計(jì)劃，全年也沒有國外廣告服務(wù)費(fèi)收入，從該企業(yè)經(jīng)營的空間范圍進(jìn)行分析，A公司上述每月列支的國外差旅費(fèi)不具有合理性。

2.2 結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行分析

有些間接費(fèi)用的發(fā)生，和企業(yè)擁有的資產(chǎn)密切相關(guān)，比如企業(yè)發(fā)生的汽油費(fèi)、車輛通行費(fèi)、停車費(fèi)，這些間接費(fèi)用的發(fā)生離不開交通工具，如果該企業(yè)車輛很少，公司間接費(fèi)用中卻列示大量的汽油費(fèi)、車輛通行費(fèi)、停車費(fèi)，從費(fèi)用合理性角度進(jìn)行分析，顯然費(fèi)用發(fā)生額和該公司擁有的交通工具數(shù)量不符，費(fèi)用發(fā)生不具有合理性。運(yùn)用上述方法進(jìn)行分析時(shí)，我們應(yīng)該注意，上述資產(chǎn)不僅包括該公司自有資產(chǎn)，還應(yīng)包括該公司經(jīng)營租賃資產(chǎn)。

我們在分析企業(yè)賬上列示的融資成本是否合理時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)負(fù)債情況進(jìn)行分析，通過融資成本分析，判斷企業(yè)賬上列示的融資費(fèi)用是否合理。

2.3 對費(fèi)用發(fā)票進(jìn)行直接分析

我們在對間接費(fèi)用合理性進(jìn)行分析時(shí)，也可以采用對費(fèi)用發(fā)票進(jìn)行逐一查看，檢查費(fèi)用發(fā)票的合理性，通過費(fèi)用發(fā)票的合理性，判斷間接費(fèi)用入賬的合理性，比如大量的連號定額發(fā)票;也可以通過生活常識對費(fèi)用發(fā)票進(jìn)行判斷，比如下例：

B公司20*8年賬上列示大量的差旅費(fèi)用，通過對差旅費(fèi)發(fā)票進(jìn)行分析，B公司列示的差旅費(fèi)中，有很多費(fèi)用發(fā)票是大額的住宿費(fèi)，每晚單間價(jià)格至少在2000元以上，費(fèi)用報(bào)銷人員為公司業(yè)務(wù)人員或中高層管理人員，該公司大額住宿費(fèi)是否合理？

國內(nèi)一般酒店單間每晚住宿費(fèi)用在200元至800元之間，員工出差住宿費(fèi)每晚住宿價(jià)格在這個(gè)區(qū)間是合理的，超出這個(gè)區(qū)間，住宿費(fèi)用的合理性就存在問題，可能不符合費(fèi)用發(fā)生的合理性。我們還可以從費(fèi)用發(fā)票的開票內(nèi)容，判斷費(fèi)用的發(fā)生是否與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，從而判斷費(fèi)用是否合理。

2.4 從費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析

有些費(fèi)用的發(fā)生是相輔相成的，通過對費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析也可以判斷費(fèi)用發(fā)生的合理性，比如汽油費(fèi)和其他車輛使用費(fèi)，出差住宿費(fèi)和出差交通費(fèi)及餐飲費(fèi)，打印機(jī)墨盒費(fèi)用和紙張費(fèi)用，這些費(fèi)用，可以通過費(fèi)用結(jié)構(gòu)相關(guān)性分析，判斷費(fèi)用發(fā)生是否合理。

2.5 其他方法

除上述方法外，還可以通過經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍分析、歷史同期費(fèi)用水平分析以及同行業(yè)比較分析等方法對間接費(fèi)用列支的合理性進(jìn)行分析判斷。

3 結(jié)論

綜上所述，對不同的間接費(fèi)用，我們可以采用不同的方法，或同時(shí)采用多種方法，去判斷費(fèi)用列支的合理性，財(cái)務(wù)或管理人員在判斷費(fèi)用列支的合理性時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，同時(shí)也要結(jié)合間接費(fèi)用的相關(guān)性進(jìn)行判斷，從多個(gè)角度去判斷。

通過間接費(fèi)用合理性分析，希望能幫助企業(yè)規(guī)范間接費(fèi)用的賬務(wù)處理，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員在判斷間接費(fèi)用的合理性時(shí)提供方法和思路，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，為公司經(jīng)營決策提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)也希望對從事審計(jì)業(yè)務(wù)的同行有所幫助和啟發(fā)。

參考文獻(xiàn)

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[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z].2019-01-07.

[3]國家稅務(wù)總局公告2014年第39號公告[Z].