劉彥瓊

摘要：《中華人民共和國個人所得稅法》按照公平合理，利于民生，簡便易行三個原則，在子女教育，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療，住房貸款利息，住房租金，贍養(yǎng)老人六項附加扣除進(jìn)行條理分析，對于個人所得稅專項附加扣除政策可以有效準(zhǔn)確的執(zhí)行提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除;新個稅法

通過《中華人民共和國個人所得稅法》從2019年1月1日起開始執(zhí)行，本次決議，增加了一部分抵扣類別，并且首次設(shè)立專項的附加扣除內(nèi)容。新個稅法更多的關(guān)注到了納稅人的個人負(fù)擔(dān)存在差異性這一問題，設(shè)定更合理。本次決議新增加的六項專項附加扣除分別是子女教育費(fèi)用支出，繼續(xù)教育費(fèi)用支出，大病醫(yī)療費(fèi)用支出，住房貸款利息費(fèi)用支出，住房租金費(fèi)用支出以及贍養(yǎng)老人費(fèi)用支出。其他方面涉及到的稅制改革緩步實現(xiàn)，一些酬勞費(fèi)用，例如工資，勞務(wù)或者稿酬等都是按照年度進(jìn)行稅費(fèi)征收。除了以上幾方面，還將示例結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。

1 子女教育專項附加扣除

1.1 此項扣除規(guī)定中的父母以及子女的含義+扣除稅費(fèi)的方式

子女教育專項附加扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是每月1000元，也就是說，納稅人的子女在接受全日制的學(xué)歷教育時所擔(dān)負(fù)的每月支出。生父母，繼父母，養(yǎng)父母等作為子女的法定監(jiān)護(hù)人，可享受子女教育專項附加扣除，是扣除主體。如果未成年的監(jiān)護(hù)人是非父母的，只要在法律上承認(rèn)，也比照著上述規(guī)定執(zhí)行。婚生子女或者是非婚生子女，養(yǎng)子女都屬于子女規(guī)定范圍，這種規(guī)定延續(xù)了民法總則中公民民事權(quán)利平等精神。

1.2 享受子女教育專項附加扣除的注意之處

如果納稅人有多個子女，可以按照人數(shù)定額扣除，在子女的人數(shù)上并不形成限制。能夠享受子女教育專項附加扣除，必須保證子女接受的是國家承認(rèn)的全日制學(xué)歷教育，也就是說，子女上的是公辦學(xué)?；蛘呤敲褶k學(xué)校。學(xué)前教育，小學(xué)教育，初中學(xué)段教育，高中學(xué)段教育以及高等教育等等都屬于學(xué)歷教育的范圍之內(nèi)。新通過的個稅法擴(kuò)充了學(xué)歷教育的范圍，技工教育也屬于學(xué)歷教育。

2 繼續(xù)教育專項附加扣除

納稅人通過參加各類考試，可以取得各種證書的教育活動屬于繼續(xù)教育，考取證書有兩種形式，一種是已經(jīng)參加了工作，在工作期間進(jìn)行學(xué)習(xí)，并取得相關(guān)證書的上學(xué)類繼續(xù)教育;另外一種指的是技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格的繼續(xù)教育形式。

2.1 考取證書類的繼續(xù)教育

納稅人享受繼續(xù)教育專項附加扣除，可在取得相關(guān)證書的當(dāng)年按照每年3600元的金額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。納稅人取得的證書一定要經(jīng)過中華人民共和國人力資源和社會保障部門統(tǒng)一印發(fā)，辦理和核發(fā)是經(jīng)過人力資源以及社會保障部門按照規(guī)定完成的，在官方網(wǎng)站就可以進(jìn)行查詢。隨著國家對職業(yè)資格繼續(xù)教育類證書的管理越來越規(guī)范，已經(jīng)進(jìn)行了全面系統(tǒng)的整理，對于那些無用的職業(yè)資格繼續(xù)教育類中數(shù)國家已經(jīng)取消和廢止?，F(xiàn)如今國家職業(yè)資格目錄中的職業(yè)資格繼續(xù)教育中數(shù)有140項。其中就包括會計師證，導(dǎo)游資格證書以及教師資格證書等等[1]。

2.2 上學(xué)類繼續(xù)教育

納稅人在中國境內(nèi)完成學(xué)歷繼續(xù)教育，按照每月400元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對于同一學(xué)歷繼續(xù)教育的扣除，時間不得超過48個月。

2.3 巧妙利用扣除方式充分享受紅利

子女的學(xué)習(xí)過程當(dāng)中，會有繼續(xù)教育專項附加扣除以及子女教育專項附加扣除，應(yīng)該合理的利用選擇扣除方式。如果納稅人符合繼續(xù)教育專項扣除規(guī)定條件，在接受本科及以下學(xué)歷的繼續(xù)教育時候，可以從兩種方法中選擇一項扣除，父母可以享受每月1000元標(biāo)準(zhǔn)的子女教育專項扣除，當(dāng)然也可以子女本人按照學(xué)歷繼續(xù)教育的專項扣除標(biāo)準(zhǔn)每月400元進(jìn)行定額扣除。納稅人可充分的考慮到子女的人數(shù)，根據(jù)子女工作以及繼續(xù)教育情況，進(jìn)行合理的規(guī)劃繳納費(fèi)用。

3 大病醫(yī)療專項附加扣除

納稅人在生病之后已經(jīng)扣除了基本醫(yī)保報銷后的相關(guān)醫(yī)療費(fèi)用，如果累計超過15000元，就可以在進(jìn)行年度匯算清繳時，根據(jù)實際情況，以8萬元為限額進(jìn)行扣除，以上就指的是大病醫(yī)療專項附加扣除。醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分并沒有納入專項附加扣除范圍，專項附加扣除范圍只包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分。大病醫(yī)療專項附加扣除不采用定額扣除方式，和其他幾項的專項附加扣除方式有一些區(qū)別，大病醫(yī)療專項附加扣除在8萬元限額內(nèi)根據(jù)實際情況進(jìn)行扣除。納稅人如果希望能夠享受到大病醫(yī)療專項附加扣除就必須滿足8萬元的扣除標(biāo)準(zhǔn)。其中在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分超過95000元，并且扣除累計負(fù)擔(dān)的15000元，在這之后能夠達(dá)到8萬元扣除標(biāo)準(zhǔn)，也就是說可以享受8萬元以內(nèi)的限額扣除了。當(dāng)納稅人家庭當(dāng)中出現(xiàn)家庭成員同時患病的情況，扣除醫(yī)療保險報銷后的個人負(fù)擔(dān)，也就是自負(fù)部分，達(dá)到95000元就可以享受大病醫(yī)療專項附加扣除累計扣除，每個人可以按照8萬元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行累加。納稅人本人或者配偶一方能夠支付納稅人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用;父母一方扣除未成年子女發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用支出;家庭成員產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用經(jīng)過計算之后予以扣除。

4 住房貸款利息專項附加扣除

在購買房屋時，納稅人可以選擇貸款進(jìn)行付房款支付，這個時候如果利用商業(yè)銀行或者是個人的住房公積金進(jìn)行支付房款利息的，就可以享受住房貸款利息專項附加扣除。首套住房貸款利息支出在貸款利息年度基礎(chǔ)之上，按照每年1000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，時間不超過240個月。如何享受住房貸款利息專項附加扣除呢？第一點(diǎn)是所購買的房必須是在中國境內(nèi)的住房，而商業(yè)用房，非住房以及非中國境內(nèi)得房屋不可以享受住房貸款利息專項附加扣除;第二點(diǎn)是必須是首套貸款利息支出，認(rèn)貸不認(rèn)房。納稅人第一次使用貸款買房，就可以享受每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，也就是說不再考慮納稅人已經(jīng)全款購買了多少住房;第三點(diǎn)是納稅人不受實際還貸金額的影響，可以按照住房貸款利息定額每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。如果每月的住房貸款不到1000元，納稅人在有還貸基礎(chǔ)上依舊可以享受每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。為了充分享受住房貸款利息專項附加扣除的紅利，可以在購買房屋還貸時考慮不用一次性全款購買，利用少量的貸款進(jìn)行購買房屋，每月的貸款小于1000元標(biāo)準(zhǔn)，依舊可以享受每月1000元的還貸利息;如果一對夫妻在婚前各自購買了房屋，產(chǎn)生了住房貸款，在這樣的情況下可以選擇不同的扣除方式。結(jié)婚后選擇一方購買的住房進(jìn)行貸款利息的扣除，也可以按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)的50%雙方各自進(jìn)行扣除。

5 住房租金的專項附加扣除

不同的城市，不同的地方每月住房租金專項附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，在直轄市，省會城市或者國務(wù)院確定的其他城市住房租金的專項附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)是每月1500元;其他的情況通過城市轄區(qū)戶籍人口數(shù)量來確定，當(dāng)城市轄區(qū)戶籍人口數(shù)量超過了一百萬時，每月的標(biāo)準(zhǔn)是1100元，如果人口數(shù)量小于一百萬那么每月的扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元。

如果納稅人的租賃住房，是納稅人單位統(tǒng)一進(jìn)行租賃的，非納稅人本人辦理，則不能夠享受住房租金專項定額扣除;除此納稅人或配偶在納稅年度既有住房貸款利息，也有住房租金就不能夠同時享受專項附加扣除政策了，綜合實際情況進(jìn)行考慮，選擇合理的一項進(jìn)行扣除[2]。

6 贍養(yǎng)老人專項附加扣除

贍養(yǎng)老人現(xiàn)如今也是一項很大的支出，納稅人享受的贍養(yǎng)老人專項附加扣除當(dāng)中指的贍養(yǎng)老人包括自己年滿60歲的父母或者是祖父母以及外祖父母。只要在法律關(guān)系上形成撫養(yǎng)關(guān)系的父母都可以包括在內(nèi)，但是祖父母和外祖父母必須已經(jīng)滿足子女去世這個條件，這時候才能由孫子女或者外孫子女進(jìn)行隔代贍養(yǎng)。

納稅人可以享受的贍養(yǎng)老人專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月2000元，如果是獨(dú)生子女的就只能按照每月2000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額扣除，但是納稅人是非獨(dú)生子女的時候就得這選擇分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)定額扣除標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偟男问接卸喾N，可以自行選擇。其中指定分?jǐn)偸莾?yōu)于約定分?jǐn)偟摹Ｐ值芙忝妹吭路謹(jǐn)?000元扣除額度，個人分?jǐn)偝潭炔豢梢猿^1000元，1000元就是子女最高限額的扣除標(biāo)準(zhǔn)了。被贍養(yǎng)老人自身的財產(chǎn)以及經(jīng)濟(jì)狀況并不影響納稅人享受的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果出現(xiàn)納稅人贍養(yǎng)兩個及兩個以上老人的情況時不能夠按照人數(shù)倍數(shù)進(jìn)行扣除。

7 結(jié)語

新出的六項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)不受行業(yè)和特定人群的影響，都是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額扣除，對于廣大的納稅群體來說意義非凡，有效地降低了中低等收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，帶來了利益和好處。對于那些既要贍養(yǎng)老人，又要供子女上學(xué)，本身又有房貸等情況的納稅來講，大大減輕了生活的負(fù)擔(dān)。為了合理的利用好六項專項附加扣除，納稅人應(yīng)該選擇合適的時間點(diǎn)完成扣除操作。需要注意的是個人所得稅的專項附加扣除，如果在同一年度不能扣除完也不能夠結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

如果將這六項專項附加扣除聯(lián)系起來，我們可以理解成為一個納稅人的正常生長經(jīng)歷，當(dāng)納稅人小時候有繼續(xù)教育專項附加扣除可以享受，能夠好好的學(xué)習(xí)完成學(xué)業(yè);在青壯年時期應(yīng)該保重身體而且健康的成長，納稅人能夠享受大病醫(yī)療專項附加扣除;納稅人結(jié)婚成家之后要贍養(yǎng)老人以及照顧子女完成子女的學(xué)業(yè)教育，這個時候個人稅法當(dāng)中的贍養(yǎng)老人專項附加扣除以及子女教育專項扣除就能夠被納稅人享受到了;當(dāng)邁入工作的腳步面臨著租房購房的問題，我們就可以利用住房租金或者是住房貸款利息專項扣除政策?？梢哉f新的六項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為納稅人減輕了負(fù)擔(dān)，增加稅后收入，改善納稅人生活水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王焱，楊碩.個人所得稅 你問我答[J].中國稅務(wù)，2019（1）：24-42.

[2]王曉華.六項專項附加扣除一步到位，減稅“紅包”精準(zhǔn)落袋三晉百姓[N].山西經(jīng)濟(jì)日報，2019-01-07.