蘇毅

摘 要 本文著重論述會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策。會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣，造假手段也花樣翻新。因此，企業(yè)有必要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，完善會(huì)計(jì)法律制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管等，加大治理會(huì)計(jì)信息失真的力度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息失真 原因 治理對(duì)策

一、引言

近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，財(cái)務(wù)造假時(shí)有發(fā)生。幾起影響較大的案件有：索菱股份虛構(gòu)海外業(yè)務(wù)偽造回款單據(jù)，虛增巨額利潤(rùn);藏格控股串通客戶(hù)，利用大宗商品貿(mào)易的特殊性實(shí)施造假;龍力生物為虛增公司利潤(rùn)，定期通過(guò)刪改財(cái)務(wù)核算賬套實(shí)施造假;東方金鈺以全資孫公司為平臺(tái)，虛構(gòu)翡翠原石購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo);瑞幸咖啡自爆虛假交易等違規(guī)行為，僅2019年2～4季度，公司與虛假交易相關(guān)的銷(xiāo)售總額達(dá)人民幣22億元，在全球資本市場(chǎng)鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)。

來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的消息稱(chēng)，2019年以來(lái)，證監(jiān)會(huì)立足于提升上市公司質(zhì)量的總體目標(biāo)和服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的工作要求，嚴(yán)厲打擊上市公司財(cái)務(wù)造假，已累計(jì)對(duì)22家上市公司財(cái)務(wù)造假行為立案調(diào)查，對(duì)18起典型案件做出行政處罰，向公安機(jī)關(guān)移送財(cái)務(wù)造假涉嫌犯罪案件6起。財(cái)務(wù)造假?lài)?yán)重挑戰(zhàn)信息披露制度的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重毀壞市場(chǎng)誠(chéng)信基礎(chǔ)，嚴(yán)重破壞市場(chǎng)信心，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益，是證券市場(chǎng)的“毒瘤”。因此，治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已經(jīng)成為資本市場(chǎng)密切關(guān)注的問(wèn)題，成為全社會(huì)的共同呼聲。

二、會(huì)計(jì)造假的手段

所謂會(huì)計(jì)信息失真，顧名思義，就是指提供的會(huì)計(jì)信息與真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等情況不符，屬于虛假的會(huì)計(jì)信息。

從前述案例看，上市公司財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：造假周期長(zhǎng)，涉案金額大;手段隱蔽、復(fù)雜;系統(tǒng)性造假突出;主觀惡性明顯。

制造虛假會(huì)計(jì)信息的手段多種多樣，總的來(lái)說(shuō)有以下一些手法：虛增收入、資產(chǎn)和利潤(rùn)，虛減負(fù)債和費(fèi)用;選擇對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)政策，實(shí)施會(huì)計(jì)方法的轉(zhuǎn)換，或者隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);利用資產(chǎn)重組，實(shí)施“置換”意圖;利用關(guān)聯(lián)方交易，調(diào)控賬面利潤(rùn)等。

三、會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的影響

上市公司真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露信息是證券市場(chǎng)健康有序運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，虛假的會(huì)計(jì)信息則會(huì)給社會(huì)帶來(lái)很多不良影響。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序;危及經(jīng)濟(jì)安全;引起資本市場(chǎng)股票價(jià)格的上下波動(dòng)，降低資本市場(chǎng)效率;破壞投資環(huán)境，減少投資吸引力，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

上市公司財(cái)務(wù)造假往往伴生未按規(guī)定披露重大信息、大股東非法占用上市公司資金等嚴(yán)重?fù)p害投資者利益的其他違法犯罪行為。審計(jì)、評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)、“看門(mén)人”作用缺失的問(wèn)題依然突出。

四、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）會(huì)計(jì)體系自身原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)分期假設(shè)在客觀上使收入費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量隨意性增大，使會(huì)計(jì)信息滯后，影響其相關(guān)性。會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的一般原則時(shí)存在隨意性，總是以維護(hù)企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn)，用足“靈活點(diǎn)”，往往造成損益計(jì)算不真實(shí)，使企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與披露的會(huì)計(jì)信息不一致。會(huì)計(jì)政策選擇具有一定的彈性，導(dǎo)致企業(yè)可以在政策范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理。比如，為了爭(zhēng)取商業(yè)信譽(yù)和獲得信貸資金，企業(yè)可能采用有利于收益增加的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)法律制度方面存在缺陷主要表現(xiàn)在：確認(rèn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是一項(xiàng)復(fù)雜的技術(shù)問(wèn)題和法律問(wèn)題，處在不同角度的人會(huì)有不同的看法;界定虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意還是過(guò)失，是一個(gè)法律難題;會(huì)計(jì)造假的責(zé)任人如何承擔(dān)民事賠償責(zé)任以及賠償哪些經(jīng)濟(jì)損失，在法律上是一個(gè)模糊的問(wèn)題。

（二）各種不合理制度引起的會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)的管理層結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向直接受制于董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的利益偏好時(shí)，會(huì)計(jì)人員非但不能進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，反而有與企業(yè)管理層合謀造假的可能性。不合理的業(yè)績(jī)考核制度，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。目前對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)考核通常只注重利潤(rùn)、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此，一些企業(yè)為了完成既定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，往往通過(guò)會(huì)計(jì)造假來(lái)達(dá)到這一目的。缺乏內(nèi)部控制制度，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。一是內(nèi)部控制體系不健全，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度等同于加強(qiáng)內(nèi)部控制。二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲處。

（三）會(huì)計(jì)人員因素造成的會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，技能層次普遍不高，從而導(dǎo)致一些企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平也有待進(jìn)一步提高。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拜金主義的泛濫，不少意志薄弱者的信念有所動(dòng)搖，甚至喪失職業(yè)道德。

（四）各種利害關(guān)系人引起的會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息揭示者與用戶(hù)之間的利益沖突，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息揭示者與用戶(hù)之間的利益往往不一致，甚至是相互對(duì)立和沖突的。管理者作為會(huì)計(jì)信息的揭示者，憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威披露信息時(shí)，會(huì)有選擇地提供對(duì)自己有利的信息，隱藏不利的信息。企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)造假的導(dǎo)演，企業(yè)的利潤(rùn)是企業(yè)負(fù)責(zé)人最為關(guān)心的，在利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)驅(qū)使下，企業(yè)負(fù)責(zé)人不惜飲鴆止渴，通過(guò)會(huì)計(jì)造假來(lái)滿(mǎn)足自己的欲望。

五、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

（一）從會(huì)計(jì)體系自身解決會(huì)計(jì)信息失真。

建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，降低會(huì)計(jì)政策選擇的負(fù)面影響，使會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素均符合其質(zhì)量特征，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。完善《會(huì)計(jì)法》《證券法》等法律體系，堅(jiān)持市場(chǎng)化、法治化原則，重拳打擊上市公司財(cái)務(wù)造假、欺詐等惡性違法行為;引入民事賠償制度，從嚴(yán)從重從快追究相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的違法責(zé)任，加大證券違法違規(guī)成本，涉嫌刑事犯罪的依法移送公安機(jī)關(guān);堅(jiān)決凈化市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)投資者合法權(quán)益，切實(shí)維護(hù)市場(chǎng)紀(jì)律和市場(chǎng)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）治理會(huì)計(jì)信息失真的制度建設(shè)。

完善公司治理結(jié)構(gòu)，要通過(guò)調(diào)整持股結(jié)構(gòu)，分散大股東的股權(quán)，增強(qiáng)不同持股者之間的相互制衡。完善公司內(nèi)部控制體系，對(duì)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施嚴(yán)格的控制，規(guī)范公司的財(cái)務(wù)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整。強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，作為單位會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，使單位負(fù)責(zé)人切實(shí)履行法定職責(zé)，真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的法律責(zé)任。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理。

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)理論和實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí);增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)，依法履行職責(zé);建立和完善激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。通過(guò)營(yíng)造道德氛圍、樹(shù)立道德榜樣等措施來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守職業(yè)道德，避免會(huì)計(jì)造假。改革會(huì)計(jì)人員管理體制，推行會(huì)計(jì)委派制，解決長(zhǎng)期在會(huì)計(jì)人員中存在的“站得住的頂不住、頂?shù)米〉恼静蛔　爆F(xiàn)象。

（四）協(xié)調(diào)各種利害關(guān)系人的利益。

對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)，使經(jīng)理人員的利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景掛鉤，促使其考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，避免出現(xiàn)短期行為，從而解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。實(shí)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)相分離的會(huì)計(jì)人員管理體制，即財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員由經(jīng)營(yíng)者任命;會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)所有者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員由所有者委派，在工作上服從經(jīng)營(yíng)者的指揮，秉公辦事。這樣既能打消會(huì)計(jì)人員的顧慮，又能保證經(jīng)營(yíng)者的用人權(quán)。建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，有利于從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的制衡機(jī)制，它一方面能夠保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，另一方面能通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行。規(guī)范社會(huì)審計(jì)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“經(jīng)濟(jì)警察”作用。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，確保審計(jì)程序的規(guī)范化，輔之以系統(tǒng)、全面的培訓(xùn);同時(shí)健全檢查、懲戒等配套制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，有利于減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加大執(zhí)法力度。抓住那些會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型案例，依法及時(shí)從嚴(yán)處理，以形成社會(huì)震動(dòng)效應(yīng)，同時(shí)曝光典型案例，對(duì)惡意造假者加大處罰力度，警示后來(lái)者不敢重蹈覆轍。

六、結(jié)語(yǔ)

“不做假賬”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為規(guī)則，是加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和監(jiān)管工作的基礎(chǔ)，也是當(dāng)前整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的迫切要求。提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，提高自己的道德修養(yǎng)，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，指導(dǎo)自己的執(zhí)業(yè)行為，自律、自重、依法理財(cái)，努力提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（作者單位為重慶市涪陵區(qū)龍橋工業(yè)園區(qū)開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司）