陳小嬌

摘 要 作為國家機構(gòu)的組成部分，行政事業(yè)單位擔負著執(zhí)法監(jiān)督和社會管理的職能，在我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。行政事業(yè)單位在履行職責的過程中，由于對會計工作重視度不夠，直接影響財政資金的使用效益。因此，提高會計信息質(zhì)量、維護國有資產(chǎn)的安全完整、提升會計工作的規(guī)范程度已成為當務之急。本文對行政事業(yè)單位會計風險防范的重要意義、表現(xiàn)形式、形成原因進行分析，并提出自己相應的對策。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 會計風險 風險防范

一、引言

行政事業(yè)單位會計風險的防控是為了規(guī)范會計核算行為，提升單位經(jīng)濟管理和財務管理水平，增強風險應對能力。行政事業(yè)單位隨著各項業(yè)務活動的開展，必然發(fā)生經(jīng)濟活動，而經(jīng)濟活動與會計活動緊密聯(lián)系在一起。會計工作的實質(zhì)就是根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制報表。隨著財政管理體制的不斷完善、改革的不斷深入，行政事業(yè)單位會計工作難度不斷加大，隨之而來的會計風險也在不斷加大。行政事業(yè)單位亟須增強應對會計風險的能力，確保會計工作的合法性和單位資產(chǎn)的完整性。

二、行政事業(yè)單位會計風險防范的重要意義

行政事業(yè)單位進行會計核算，就是為了向財務報告使用者提供真實、準確、完整的會計信息，反映單位履職盡責的情況，有助于財務報告使用者作出決策。而有效的會計風險防范不僅能使單位加強財務管理，提高資金使用效率，而且保證資產(chǎn)安全完整。近年來，為了適應財政管理體制改革的需求，財政部門相繼出臺并實施《中華人民共和國政府采購法》、新《預算法》、《中共中央國務院關(guān)于全面實施預算績效管理的意見》等一系列法律法規(guī)，對防范會計風險起到了積極的作用，加強會計風險防范對行政事業(yè)單位意義重大。

（一）保證會計信息的真實完整

強化行政事業(yè)單位會計風險控制管理，能夠保證會計信息的真實性與完整性，為部門決算和政府財務報告打下良好的基礎(chǔ)，為國家的整體決策提供良好的保證。

（二）維護國有資產(chǎn)的完整安全

由于行政事業(yè)單位的特殊性，單位資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國家，導致從單位領(lǐng)導到全體干部職工都不夠重視資產(chǎn)的管理和使用，國有資產(chǎn)無故流失的現(xiàn)象層出不窮。加強會計風險防控，可以在最大程度上維護國有資產(chǎn)的完整與安全。

（三）提升單位會計工作的規(guī)范程度

行政事業(yè)單位通過有效實施會計風險的防范，確保單位財務工作者在日常工作中嚴格遵守相關(guān)的規(guī)章制度，真正實現(xiàn)會計工作的合法合規(guī)，提升單位會計管理的規(guī)范程度。

三、行政事業(yè)單位會計風險的表現(xiàn)形式

（一）會計核算風險

2019年，隨著政府會計制度的實施，新的事物事項逐漸增加，會計核算復雜程度逐漸提高，但單位會計核算制度等并未全部得到及時調(diào)整，因而出現(xiàn)了一系列會計操作不規(guī)范、不標準的問題。例如，財務會計和預算會計的記賬問題，什么時間記財務會計，什么時間記預算會計，界限在哪里，單位會計處理得不夠規(guī)范，對以后的部門決算及政府財務報告的質(zhì)量影響很大;固定資產(chǎn)的賬務處理與以前截然不同，有了折舊的提取，折舊提取的方法和計量，影響國有資產(chǎn)的價值體現(xiàn);記賬憑證填寫事項設(shè)置簡單，沒有分項目進行核算，重要的交易事項無法通過記賬憑證清楚表達，不利于會計信息使用者準確獲取想要的信息。有的雖然進行了項目核算，但會計人員對政府會計制度理解及運用存在明顯偏差，有時會反映錯誤的會計信息，給行政事業(yè)單位財務管理帶來一定的難度。

（二）內(nèi)部控制風險

完善、嚴格的內(nèi)部控制體系對于行政事業(yè)單位會計核算的作用不可或缺。由于行政事業(yè)單位財務人員編制數(shù)量有限，大部分單位都是一人兼任財務、人事、采購等數(shù)職，使不相容崗位相分離、內(nèi)部牽制制度等無法得到有效貫徹與實施，增加了違規(guī)違紀的概率，同時內(nèi)部監(jiān)督、審核制度的匱乏使內(nèi)部控制的風險逐漸加大。還有的單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制理念的意識淡薄，雖然制定了相關(guān)的內(nèi)控制度，卻沒有嚴格貫徹執(zhí)行，基本上內(nèi)控制度形同虛設(shè)，對單位經(jīng)濟活動無法很好地進行風險的防控與管制。

（三）國有資產(chǎn)流失風險

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)較多，大部分單位沒有專人負責固定資產(chǎn)的管理，財務與資產(chǎn)管理脫節(jié)，也沒有及時進行賬賬、賬實核對，導致資產(chǎn)損壞、流失的現(xiàn)象普遍。同時，固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量多，有些固定資產(chǎn)入賬沒有嚴格界線，導致部分固定資產(chǎn)直接作為支出報銷，如單位的維修費，多少金額可以入固定資產(chǎn)沒有嚴格劃定，只有憑單位會計經(jīng)驗進行處理，這就有可能造成國有資產(chǎn)損失的危險。

（四）會計信息安全風險

隨著財政部國家檔案局《關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）的頒布實施，對會計檔案管理工作提出了更高的要求，電子會計憑證的傳輸、存儲安全，以及電子憑證篡改的危險性，都需要嚴格的流程控制、專人負責。其次，隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計核算逐步實現(xiàn)信息化，國庫支付系統(tǒng)、非稅收入系統(tǒng)、會計記賬系統(tǒng)的發(fā)展都離不開網(wǎng)絡，但在實際工作中，部分單位安全意識不強，存在系統(tǒng)登錄密碼設(shè)置不強，當系統(tǒng)受到外部攻擊，就會導致相關(guān)會計信息出現(xiàn)泄露風險，嚴重的會導致系統(tǒng)癱瘓，對單位會造成很大的影響。

四、行政事業(yè)單位會計風險形成的原因

行政事業(yè)單位會計風險形成的原因主要包括以下幾個方面：

（一）會計工作基礎(chǔ)薄弱

首先，會計人員的職業(yè)道德和法律意識淡薄。會計人員在日常工作中不能嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，一味地聽從領(lǐng)導的指示，導致會計資料失真。

其次，會計人員的業(yè)務水平有限。行政事業(yè)單位從事會計工作的很大一部分是非專業(yè)會計，并沒有熟練掌握會計相關(guān)的政策法規(guī)，對會計科目使用不嚴謹，賬務處理不規(guī)范，難以勝任單位的會計工作。尤其是新的政府會計制度頒布以來，很多的專業(yè)會計都有點無從下手，直接影響會計核算的質(zhì)量。

（二）會計風險意識淡薄

部分行政事業(yè)單位的會計風險防范一直停留在形式上，重視程度不夠。不論是單位領(lǐng)導還是其他人員，都認為會計風險的防范是財務人員的事，和自己沒有什么關(guān)系，僅憑會計人員的自身之力。如果會計人員自身業(yè)務素質(zhì)低，等到真正發(fā)生了問題之后，再采取亡羊補牢的被動行為，其實已經(jīng)為時已晚。

（三）財務內(nèi)控制度不完善

部分行政事業(yè)單位的財務內(nèi)控制度建設(shè)只是為了應付上級部門檢查，而根據(jù)部分“模板”進行的制定，基本沒有考慮單位的具體情況，出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象;有的單位財務內(nèi)控制度設(shè)置得較合理，具有一定的可操作性，但制度一直流于形式，在工作中不嚴格遵循制度辦事，制度形同虛設(shè)。

（四）缺乏行之有效的監(jiān)管

隨著授權(quán)支付業(yè)務的開展，單位的業(yè)務由以前的國庫支付局進行審核監(jiān)管，又恢復到自行支付，這勢必給財政資金的監(jiān)管帶來很大的問題。行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管職能又存在缺失，大部分行政事業(yè)單位會計機構(gòu)的崗位設(shè)置比較簡單，基本沒有內(nèi)審的崗位，會計核算工作基本靠自身的職業(yè)道德和法律意識進行的職業(yè)堅守，缺乏行之有效的監(jiān)督。

五、行政事業(yè)單位會計風險的防范對策

（一）加強會計基礎(chǔ)建設(shè)

行政事業(yè)單位要做好會計風險的防范，就必須加強會計基礎(chǔ)建設(shè)。首先，選擇會計人員時需要嚴把入門關(guān)，全方位進行考核，做到高標準、嚴要求，在選用前應當對相關(guān)知識進行考核，確保會計人員的專業(yè)能力。其次，對會計人員的職業(yè)操守、道德觀、人生觀都要有一個較好的了解，規(guī)避可能出現(xiàn)的會計風險。對于現(xiàn)有的非專業(yè)會計人員，可以要求其進行全面、系統(tǒng)的培訓學習，掌握了必備的財會知識后，經(jīng)過綜合考核，符合要求再上崗，確實不能勝任會計工作的人員，應及時給予調(diào)整。最后，根據(jù)單位的規(guī)模大小，依法設(shè)置必要的崗位，做到不相容崗位相分離，使內(nèi)部牽制制度發(fā)揮應有的作用。

（二）增強會計風險防范意識

《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”，所以單位領(lǐng)導應當明白自己的第一責任人的身份，要全力支持單位的風險防范制度建設(shè)，并直接參與到單位會計風險防范中，且做好會計風險防范的宣傳工作，讓單位全體干部職工樹立防范風險的理念，建立全員防范的理念，對不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟活動嚴格制止，做到人人都是監(jiān)督員，促進單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)。

（三）完善單位內(nèi)控制度

科學合理的內(nèi)控制度可以防止會計風險的發(fā)生，提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。一項合格的財務內(nèi)控制度，需要結(jié)合自己單位的實際情況，找出單位財務內(nèi)控的風險點、薄弱點，并有相應的防范方法和措施。

首先，要從符合國家的法律法規(guī)出發(fā)，立足于本單位的實際，全面梳理單位內(nèi)部業(yè)務流程，找出風險點，并制定具有可操作性的制度方案。其次，嚴格貫徹執(zhí)行制度，杜絕工作中權(quán)力的干預，讓單位的財務內(nèi)控制度充分發(fā)揮作用。最后，隨著經(jīng)濟發(fā)展和改革的需求，財務內(nèi)控制度要及時更新，并不斷調(diào)整和完善。當前行政事業(yè)單位的財務會計核算由收付實現(xiàn)制逐步向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，那么在固定資產(chǎn)管理等方面，可以將企業(yè)財務內(nèi)控中好的做法融入行政事業(yè)單位中來，不斷填充、完善財務內(nèi)控制度建設(shè)。

（四）積極開創(chuàng)多種監(jiān)督模式

行政事業(yè)單位要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)控的作用，通過建立動態(tài)監(jiān)控平臺，細化監(jiān)控內(nèi)容及要求，實時監(jiān)控國庫支付系統(tǒng)資金的動態(tài)，并建立預警機制，讓風險可以不受時間、空間限制，通過網(wǎng)絡控制。

還要充分發(fā)揮績效評價平臺的作用，讓項目資金從申報、評審、支付、控制、評價都有專人負責，做到項目資金事前有評估、事中有監(jiān)測、事后有評價，提高資金的使用效率和效益，確保資金運行的合理合法。

六、結(jié)語

行政事業(yè)單位的會計風險防控工作十分重要，出現(xiàn)會計風險不但會直接影響單位無法履行職責，降低財政資金的使用效益，影響國有資產(chǎn)的安全完整，還會導致行政事業(yè)單位喪失公信力。因此，行政事業(yè)單位應當通過夯實會計基礎(chǔ)工作、加強內(nèi)控制度建設(shè)、加強會計人員培訓、實施全方位的監(jiān)控體系，全面提高單位會計管理水平，使資金運行合理合法，促使行政事業(yè)單位規(guī)范、健康、可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為翼城縣財政局）

參考文獻

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