王武婷

摘 要 近年來(lái)，從銀監(jiān)局通報(bào)的銀行業(yè)案件來(lái)看，農(nóng)村商業(yè)銀行案件占比較大。并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，農(nóng)村商業(yè)銀行案件涉及金額也越來(lái)越大，很多案件的發(fā)生暴露了農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱。大力改善農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行自身以及監(jiān)管部門來(lái)說(shuō)都迫在眉睫。農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于日常業(yè)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻次高、隱蔽性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生往往為農(nóng)村商業(yè)銀行帶來(lái)了巨大的損失和不良的社會(huì)影響。農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題主要存在于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中。加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)內(nèi)部管理指標(biāo)的科學(xué)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，以有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 農(nóng)村商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范

一般來(lái)說(shuō)，農(nóng)村商業(yè)銀行的前身皆為昔日的農(nóng)村信用社，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，農(nóng)村信用社也在蓬勃發(fā)展，部分農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)日漸全面，基礎(chǔ)日趨雄厚，順利改制為農(nóng)村商業(yè)銀行。但在改制為農(nóng)村商業(yè)銀行后，銀行業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大、規(guī)模不斷擴(kuò)展，各類內(nèi)部人員導(dǎo)致的案件也不斷發(fā)生。這在一定程度上成為農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)一步發(fā)展的阻力。分析各類案件發(fā)生的誘因后可以發(fā)現(xiàn)，除農(nóng)村商業(yè)銀行存在管理漏洞外，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏高，是農(nóng)村商業(yè)銀行案件高發(fā)的另一重要因素。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

風(fēng)險(xiǎn)是各類不確定因素引起的發(fā)生損失的可能性，農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中各類不確定性因素導(dǎo)致的發(fā)生損失的可能性。

（二）農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)。不同于一般企業(yè)，農(nóng)村商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)都要直接關(guān)系到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。以一個(gè)簡(jiǎn)單的存款業(yè)務(wù)為例：客戶在把現(xiàn)金交給柜員，柜員在收好現(xiàn)金后，通過(guò)系統(tǒng)處理，為客戶出具存單。在這個(gè)過(guò)程中，首先，現(xiàn)金業(yè)務(wù)會(huì)存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);其次賬務(wù)處理，柜員是否恰當(dāng)處理也存在風(fēng)險(xiǎn);與此同時(shí)，要為客戶出具存單，使用票據(jù)，還存在票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可以說(shuō)，農(nóng)村商業(yè)銀行每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然伴隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生就可能存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻次相對(duì)其他企業(yè)較高。

2.農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)。農(nóng)村商業(yè)銀行大量的業(yè)務(wù)帶有重復(fù)性，但每一筆又具有不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)隱藏于眾多的業(yè)務(wù)中。所有這些業(yè)務(wù)哪一筆存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，哪一筆會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是其內(nèi)部的稽核審計(jì)部門也往往難以發(fā)現(xiàn)。

3.農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往損失金額大，社會(huì)影響惡劣。農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)各類型均直接與貨幣掛鉤，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)為農(nóng)村商業(yè)銀行帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失，且往往金額巨大。與此同時(shí)，伴隨著巨大的經(jīng)濟(jì)損失，更會(huì)帶來(lái)巨大的聲譽(yù)損失，許多人會(huì)因此對(duì)銀行執(zhí)業(yè)的執(zhí)行能力產(chǎn)生懷疑，毫無(wú)疑問(wèn)，這對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是致命的。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

從不同角度分析，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在不同類型。本文立足于農(nóng)村商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)流程角度分析，主要有：

（一）商業(yè)銀行柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行基層最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行系統(tǒng)案件風(fēng)險(xiǎn)通報(bào)中，現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)是農(nóng)村商業(yè)銀行案件風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)域。這類風(fēng)險(xiǎn)通常有員工操作失誤和惡意為之兩大類，前者一般是員工賬務(wù)處理錯(cuò)誤或者工作疏忽導(dǎo)致，后者則是利用管理漏洞或工作之便盜取現(xiàn)金等行為。不論是以上哪種，總體來(lái)說(shuō)，手段簡(jiǎn)單，但影響惡劣。

2.票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)是所有商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)之一，農(nóng)村商業(yè)銀行也屢有發(fā)生。主要有重要憑證的遺失或者濫用，虛假票據(jù)的兌付、質(zhì)押等行為。相較于現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)，票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)損失往往更大，而且隱蔽性更強(qiáng)。

3.特殊業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特殊業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行相較于日常存取款等日常業(yè)務(wù)的各類業(yè)務(wù)，如客戶票據(jù)掛失業(yè)務(wù)、賬戶密碼掛失修改等業(yè)務(wù)。相較于日常業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)往往風(fēng)險(xiǎn)更大。一般來(lái)說(shuō)，銀行也會(huì)設(shè)置更高的辦理要求，如賬戶密碼掛失，要求必須本人辦理。近些年，農(nóng)村商業(yè)銀行在辦理特殊業(yè)務(wù)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常發(fā)生，對(duì)銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)以及人員業(yè)務(wù)素質(zhì)均提出了更高要求。一個(gè)真實(shí)的案例，某客戶到柜面辦理掛失，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，賬戶存款被不法分子分次轉(zhuǎn)賬。事后，客戶要求銀行全額賠償。此案例不排除不法分子的不軌行為，但對(duì)銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和柜員操作都提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

（二）往來(lái)賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

往來(lái)賬務(wù)，包括日常清算資金風(fēng)險(xiǎn)、同業(yè)往來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。清算資金是保障銀行結(jié)算業(yè)務(wù)順利運(yùn)行資金保障。清算資金，一般包括為保障跨行業(yè)務(wù)存放于人民銀行資金及銀行內(nèi)部各機(jī)構(gòu)為結(jié)算需要存放于各清算機(jī)構(gòu)資金。清算資金往往數(shù)額巨大，風(fēng)險(xiǎn)也大。各銀行均對(duì)清算資金管理倍加關(guān)注。人民銀行對(duì)清算資金管理更是嚴(yán)格，如各商業(yè)銀行未按規(guī)定使用，即處以數(shù)額巨大的罰款或其他行政處分。同業(yè)往來(lái)，是各銀行互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，謀取高效益的重要途徑。近些年來(lái)，農(nóng)村商業(yè)銀行由于自身業(yè)務(wù)劣勢(shì)，借助他行發(fā)展新業(yè)務(wù)案例較多，同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)較多，隨著業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較多。

（三）信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面，主要為抵質(zhì)押物管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)減值損失核算風(fēng)險(xiǎn)。抵質(zhì)押物管理風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為抵質(zhì)押物價(jià)值核算不當(dāng)，實(shí)際價(jià)值不能覆蓋貸款余額。資產(chǎn)減值損失核算風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)減值損失計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)單一，按照《貸款分類指引》，按照貸款的5級(jí)分類，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)分別為1%、2%、25%、50%、100%。實(shí)際工作中，貸款5級(jí)分類存在一定的彈性，損失準(zhǔn)備計(jì)提具有較大的不確定性。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）貸款核算不能真實(shí)反映貸款質(zhì)量，抵質(zhì)押物核算不能反映其真實(shí)價(jià)值

目前，農(nóng)村商業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題頻出，不良貸款占比成為考核的重要指標(biāo)。目前，貸款核算按照央行指導(dǎo)五級(jí)分類：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失。依據(jù)5級(jí)分類，為貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備，分別為：抵質(zhì)押貸款中，抵質(zhì)押物價(jià)值確定，是貸款發(fā)放額度確定的依據(jù)，也是貸款不良后，銀行減少損失、保障資產(chǎn)質(zhì)量的最后屏障。在實(shí)際工作中，有明確市場(chǎng)價(jià)格的依據(jù)其市場(chǎng)價(jià)格確定抵質(zhì)押物價(jià)值，無(wú)明確市場(chǎng)價(jià)格依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格。貸款時(shí)確定抵質(zhì)押物價(jià)值，在貸款存留過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算保持不變。在實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在兩方面。一是抵質(zhì)押物價(jià)值確定，存在價(jià)格失實(shí)現(xiàn)象，更有甚者價(jià)格虛假，如某農(nóng)村商業(yè)銀行黃金質(zhì)押貸款，在貸款數(shù)年后發(fā)現(xiàn)其質(zhì)押黃金中多數(shù)為假黃金;二是在貸款存留過(guò)程中，抵質(zhì)押物價(jià)格變動(dòng)，會(huì)計(jì)核算不能反映其價(jià)格變動(dòng)，為貸款保全帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱，缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督，監(jiān)督力量薄弱，專門設(shè)置的稽核監(jiān)督部門由于人員素質(zhì)問(wèn)題，往往對(duì)于業(yè)務(wù)生疏，不能從業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只能糾結(jié)于業(yè)務(wù)表面。如信貸檢查中，對(duì)于客戶經(jīng)理貸款資料檢查中，僅能從形式上檢查缺少何種要素，而對(duì)于貸款質(zhì)量、五級(jí)分類的合理性、抵質(zhì)押物價(jià)格置若罔聞。

（三）會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)較差，對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足

會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)一直是外界質(zhì)疑農(nóng)村商業(yè)銀行的重要方面。就目前的實(shí)際情況來(lái)看，雖然農(nóng)村商業(yè)銀行在近些年的人員招聘過(guò)程中已逐漸提高門檻，但整體人員素質(zhì)仍需要提高。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行很多崗位工作程式化，稍有變動(dòng)，員工就不知所措，甚至很多人不理解基本的會(huì)計(jì)原理。如錯(cuò)賬沖正，有員工簡(jiǎn)單粗暴地認(rèn)為把余額沖正確就可以，完全不考慮發(fā)生額的影響，以及由此引起利息計(jì)算的影響。

四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部管理指標(biāo)，加強(qiáng)不良貸款管理及抵質(zhì)押物管理

目前，農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款占比成為每任領(lǐng)導(dǎo)懸在頭上的利刃，重視不良貸款占比指標(biāo)，但忽略了抵質(zhì)押物的管理。隨著時(shí)間的流逝，許多抵質(zhì)押價(jià)值已經(jīng)無(wú)法覆蓋貸款本息。建議農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)立更切合實(shí)際的管理指標(biāo)，對(duì)于貸款管理從源頭做起。首先做好抵質(zhì)押物入賬價(jià)值確定，謹(jǐn)慎確定入賬價(jià)值;其次，在貸款保持過(guò)程中，定期對(duì)抵質(zhì)押物價(jià)格進(jìn)行重新判定;再次，依據(jù)抵質(zhì)押物現(xiàn)時(shí)價(jià)格，重新判定其對(duì)貸款的保證程度。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，輕操作檢查，重業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查

會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作順利運(yùn)行的重要保障，是減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后屏障。農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督往往大而全，這在很大程度上造就了會(huì)計(jì)檢查流于形式。應(yīng)將全面會(huì)計(jì)檢查和專項(xiàng)檢查相結(jié)合，在日常工作中，要經(jīng)常組織專項(xiàng)檢查。同時(shí)，在檢查工作中，減少表面工作的吹毛求疵，應(yīng)深入業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程，在關(guān)注操作過(guò)程的同時(shí)，重視業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量檢查。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)管理，不斷提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

人員素質(zhì)管理，對(duì)于各個(gè)單位來(lái)說(shuō)都是一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。建立良好的人員招聘程序，建立良好的員工管理程序，都是解決人員素質(zhì)問(wèn)題的重要手段。同時(shí)，既要保持員工隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，又要促進(jìn)崗位流動(dòng)，對(duì)于不合格人員及時(shí)淘汰。對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，首先要設(shè)置合理的人員招聘政策，保證進(jìn)入人員達(dá)到一定的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn);其次要不斷加強(qiáng)員工培訓(xùn)，一方面是基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，另一方面，每一項(xiàng)新業(yè)務(wù)的上線都應(yīng)對(duì)員工加強(qiáng)培訓(xùn)，走出目前新業(yè)務(wù)上線伴隨新風(fēng)險(xiǎn)形式上線的怪圈。

（四）對(duì)于日常業(yè)務(wù)流程化管理，防范操作風(fēng)險(xiǎn)

梳理業(yè)務(wù)流程，明確各流程操作規(guī)范。商業(yè)銀行的很多工作具有重復(fù)性，這些工作完全可以制定標(biāo)準(zhǔn)化的操作流程。近年來(lái)，各大銀行爭(zhēng)相推出的自動(dòng)柜員機(jī)等實(shí)際就是梳理各業(yè)務(wù)流程，以機(jī)器替代人工的結(jié)果。如一筆簡(jiǎn)單的存款業(yè)務(wù)，從收取現(xiàn)金到重要空白憑證使用到完成賬務(wù)操作，每個(gè)環(huán)節(jié)都是可復(fù)制的，為減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，銀行完全可以梳理整個(gè)流程，將每個(gè)環(huán)節(jié)具體化、明確化，人工和機(jī)器同時(shí)控制，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大幅減少。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，在大力發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)，又能重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，是保障農(nóng)村商業(yè)銀行健康發(fā)展的必由之路。直面業(yè)務(wù)過(guò)程中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，處理風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)中避免損失，在風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)機(jī)遇，是農(nóng)村商業(yè)銀行安全運(yùn)營(yíng)的重要保證。

（作者單位為陜西秦農(nóng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

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