楊素英

[摘 要]“三農(nóng)問題”是全面建設小康社會至關(guān)重要的問題，黨的十七大對實現(xiàn)全面建設小康社會的宏偉目標做出了全面部署。隨著農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展和政府對農(nóng)村財政支持力度的加大，村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督變得越來越重要，現(xiàn)有的村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督模式已經(jīng)不能滿足農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展對會計信息的需求。文章從現(xiàn)有的村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督模式入手，分析了其局限性，并對注冊會計師進入村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督領域進行了探討。

[關(guān)鍵詞]注冊會計師; 村級集體經(jīng)濟組織;“三農(nóng)問題”

1 村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)有的審計監(jiān)督模式與局限性

1.1 村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)有的審計監(jiān)督模式

村級集體經(jīng)濟組織審計是指由各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準設立的農(nóng)村審計站對村級集體經(jīng)濟組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財務收支和提取、使用農(nóng)民承擔的費用及勞務狀況進行的全面審計，以及會同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等對占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)情況進行的專項審計。

目前村級集體經(jīng)濟組織審計存在兩種模式：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站（或其內(nèi)設審計部門）對村級集體經(jīng)濟組織進行審計的模式。該模式是當前農(nóng)村采取的最基本和最普遍的審計模式。這種模式從本質(zhì)上講是經(jīng)管系統(tǒng)的內(nèi)部審計，它受上級農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府雙重領導。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)單獨設置審計機構(gòu)對村級集體經(jīng)濟組織進行審計的模式。這種設置模式與第一種模式相比是個進步，但在實踐中比較少見。這種模式的獨立性較強，層次較高，從本質(zhì)上它是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的內(nèi)部審計。據(jù)農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司統(tǒng)計，2001年度全國農(nóng)村審計機構(gòu)審計了557028個單位，查出有違紀行為的單位79525個;審計資金總額34977502.3萬元，查出違紀資金620687. 2萬元;查處貪污案件8748件，貪污總金額13337. 5萬元，挽回經(jīng)濟損失10319. 9萬元。但是由于制度等方面的因素，村級集體經(jīng)濟組織審計也存在諸多局限性。

1.2 村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督現(xiàn)有模式的局限性

（1）村級集體經(jīng)濟組織審計制度不適應農(nóng)村審計工作的開展。農(nóng)村審計工作由縣級農(nóng)村經(jīng)濟管理機構(gòu)承擔，縣級農(nóng)村經(jīng)濟管理機構(gòu)多為站（科）級事業(yè)單位，機構(gòu)規(guī)格低，任務重，工作協(xié)調(diào)和落實難，工作缺乏權(quán)威性;村級集體經(jīng)濟組織審計工作經(jīng)費列入當?shù)刎斦A算，由于地方財政困難，審計經(jīng)費無法保證，嚴重影響了農(nóng)村審計工作的正常開展。審計人員無編制，均為農(nóng)村經(jīng)濟管理員兼職。機構(gòu)改革后，有關(guān)部門專門配備了編制，但真正專門從事經(jīng)管工作的人寥寥無幾，嚴重影響了對農(nóng)村財務的監(jiān)督管理，造成農(nóng)村集體資產(chǎn)審計工作質(zhì)量不高，農(nóng)村經(jīng)濟監(jiān)督管理工作難以開展。

（2）村級集體經(jīng)濟組織審計性質(zhì)模糊。村級集體經(jīng)濟組織審計的主體是農(nóng)村集體經(jīng)濟行政管理部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府設置的審計機構(gòu)，但它與審計對象——農(nóng)村集體經(jīng)濟組織不存在任何隸屬或利害關(guān)系。農(nóng)村集體經(jīng)濟審計機構(gòu)大部分是屬于政府部門，審計的工作人員是代表政府的工作人員，但是他們明顯不是現(xiàn)有國家法律意義上的國家審計機關(guān)和審計機關(guān)工作人員。雖然個別審計機構(gòu)根據(jù)有關(guān)法規(guī)可以接受委托并收取費用，但它又不同于自主經(jīng)營、獨立核算的社會審計。

（3）村級集體經(jīng)濟組織審計獨立性差。有些地區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要同時負責鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟的管理工作和財務會計的指導工作，讓經(jīng)管站行使審計職責，既充當管理者、經(jīng)營者，又充當監(jiān)督人，是違背審計獨立性原則的，其審計結(jié)論也可能違反客觀性和公正性原則。

（4）村級集體經(jīng)濟組織審計人員整體素質(zhì)偏低。農(nóng)村審計工作的特性決定了審計人員必須具備較豐富的審計專業(yè)知識和會計、法律等相關(guān)知識。但目前，農(nóng)村審計人員的業(yè)務素質(zhì)、政策水平參差不齊：據(jù)農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計，全國現(xiàn)有的18萬鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管人員中，大專以上學歷僅占30%，有初級以上職稱的占40%;且多為兼職人員，又得不到必要的學習和培訓，無法勝任審計工作。

（5）村級集體經(jīng)濟組織審計的環(huán)境較差。一是村級集體經(jīng)濟組織統(tǒng)計工作不規(guī)范，虛假資料過多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績，指使統(tǒng)計人員在統(tǒng)計資料和報表中做假，虛夸業(yè)績。二是農(nóng)村審計機構(gòu)的橫向聯(lián)系過少，如與公檢法等部門的配合較少，這些部門在面對農(nóng)村審計人員出具的審計報告時，常常懷疑其法律效力。

（6）村級集體經(jīng)濟組織內(nèi)部審計工作難度大。村級集體經(jīng)濟組織多，審計人員少，群眾亟須解決的問題不能及時處理;需要審計的工作范圍廣，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作經(jīng)濟組織，村、組合作經(jīng)濟組織，鄉(xiāng)村辦企業(yè)等;多數(shù)村存在“包包賬”“堆堆賬”現(xiàn)象，有的甚至無賬可查，致使審計工作難度增大。

2 注冊會計師進入村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督領域的必要性與可行性

2.1 注冊會計師進入村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督領域的必要性

在農(nóng)村社會經(jīng)濟改革不斷向前推進的背景下，經(jīng)濟活動逐漸復雜。傳統(tǒng)的農(nóng)村審計不能完全解決農(nóng)村財務問題，因此，在由政府部門主導的農(nóng)村審計之外，聘請會計師事務所開展獨立審計是農(nóng)村財務審計監(jiān)督的必要選擇，也是注冊會計師自身行業(yè)發(fā)展的契機。

注冊會計師開展村級集體經(jīng)濟組織審計存在諸多優(yōu)勢，人數(shù)眾多、力量強大、獨立性強、專業(yè)勝任能力高、適應性強等，注冊會計師能夠在農(nóng)村審計領域發(fā)揮重要作用。隨著市場經(jīng)濟改革的深入，農(nóng)村市場化逐步深化，注冊會計師審計將會成為農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的重要主體。

2.2 注冊會計師進入農(nóng)村財務審計監(jiān)督領域的可行性

注冊會計師開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計存在諸多優(yōu)勢。第一，注冊會計師審計有《注冊會計師法》及《注冊會計師審計準則》等做依據(jù)，它出具的審計報告具有法律效力，所做出的審計結(jié)論具有較強的可信度并能得到社會公認;第二，會計師事務所與村級集體經(jīng)濟組織僅是業(yè)務委托和受委托關(guān)系，兩者之間沒有其他利害關(guān)系，注冊會計師受執(zhí)業(yè)準則的約束，可以做到客觀公正;第三，會計師事務所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富，專業(yè)人才比較齊全，業(yè)務水平較高，審計質(zhì)量較高;第四，村級集體經(jīng)濟組織可以根據(jù)需要自主委托，并根據(jù)不同的委托目的調(diào)整審計的內(nèi)容，方便快捷。

3 注冊會計師進入村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督領域應解決的問題

（1）注冊會計師業(yè)務在農(nóng)村擴展的制度設計首先需要明確委托主體。不同的委托主體代表不同的委托代理關(guān)系，由此延伸到不同的審計主體。在不增加農(nóng)民負擔的前提下，審計費用按照誰委托誰付費的原則，區(qū)別對待。會計師事務所作為中介服務機構(gòu)，在堅持服務的前提下，適當取酬。為此，村級集體經(jīng)濟組織作為委托主體時，注冊會計師審計在不增加農(nóng)民負擔的前提下，按現(xiàn)行標準給予優(yōu)惠，并且審計費用應有政府支助。

（2）進一步規(guī)范村級集體經(jīng)濟組織的會計核算。農(nóng)村財務基礎工作做得不好，內(nèi)部控制不到位，會計核算不規(guī)范，很多賬都沒有，農(nóng)村的賬簿中白條特別多，農(nóng)村財務管理混亂給審計帶來很多麻煩，村級集體經(jīng)濟組織審計業(yè)務必須一一對照單據(jù)，程序煩瑣，周期長，費用低，結(jié)果注冊會計師去一趟成本很高，收益又很少， 導致成本與收益的不平衡;而且審計中很難對報表是否合規(guī)下結(jié)論，不好出具審計意見。因此，按村或村民小組設置的社區(qū)性集體經(jīng)濟組織的管理和核算以及代行村集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會均應執(zhí)行新《村集體經(jīng)濟組織會計制度》。這樣，對村級集體經(jīng)濟組織審計才可減少很多麻煩。

（3）制定、健全村級集體經(jīng)濟組織審計執(zhí)業(yè)規(guī)范和評價標準。對村級集體經(jīng)濟組織審計的內(nèi)容、范圍、方法、程序、具體實施辦法、報告等做出規(guī)定，使注冊會計師審計組織和審計人員有法可依，有章可循。

（4）完善外部立法。應該修改有關(guān)村級集體經(jīng)濟組織審計的立法，授權(quán)注冊會計師行業(yè)組織對注冊會計師參與開展村級集體經(jīng)濟組織審計做出規(guī)定，為注冊會計師進入此領域提供法律依據(jù)。

（5）提高審計人員的綜合素質(zhì)。村級集體經(jīng)濟組織審計除具備常規(guī)審計的特點外，其綜合性很強，它要求從業(yè)人員不僅要具備合格的會計、審計等方面的知識，還需要深入了解農(nóng)村集體經(jīng)濟業(yè)務之外的農(nóng)村社會關(guān)系、農(nóng)村經(jīng)濟活動的特點、國家大政方針等技術(shù)之外的知識。

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