郝敏 祁甘露 吳小翠

【摘 要】 通過對企業(yè)制定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)與實際取得的效果進(jìn)行比較能對企業(yè)的環(huán)保績效進(jìn)行合理的評價，對企業(yè)環(huán)境績效的衡量和評價能補(bǔ)充單一的財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)體系的不足，發(fā)達(dá)國家及國際組織為制定合理的環(huán)境績效評價標(biāo)準(zhǔn)及方法進(jìn)行了大量的嘗試，目前世界各國及有關(guān)國際組織制定了一系列衡量、評價環(huán)境績效的標(biāo)準(zhǔn)及方法，但美中不足的是目前各國對環(huán)境績效評價指標(biāo)的選擇及如何開展環(huán)境績效評價還未形成統(tǒng)一的意見，本文主要對 ISAR、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織及日本環(huán)境省對環(huán)境績效評價指標(biāo)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境 績效評價 評價指標(biāo)

一、SAR 對環(huán)境績效指標(biāo)的規(guī)定

ISAR 規(guī)定環(huán)境業(yè)績指標(biāo)（EPIs）可被用來衡量企業(yè)資源耗費(fèi)所取得的效率與效果，并對環(huán)境業(yè)績指標(biāo)做出了相應(yīng)分類：按照環(huán)境業(yè)績指標(biāo)反映的內(nèi)容將其分為過程指標(biāo)、系統(tǒng)指標(biāo)、生態(tài)財務(wù)指標(biāo)三種類型;按照環(huán)境業(yè)績指標(biāo)的核算方法分為簡單型的和復(fù)雜型的，前者是通過對一個變量如溫室氣體排放、能源耗費(fèi)計量得到，后者是通過對兩個或更多的變量進(jìn)行計量得出，如單位產(chǎn)出的能源消耗是分別以理化單位計量能源消耗，以貨幣單位計量產(chǎn)出總值，通過兩者的對比衡量單位產(chǎn)出所消耗的能源。

ISAR 規(guī)定環(huán)境業(yè)績指標(biāo)（EPIs）可被用來衡量企業(yè)資源耗費(fèi)所取得的效率與效果，并對環(huán)境業(yè)績指標(biāo)做出了相應(yīng)分類：按照環(huán)境業(yè)績指標(biāo)反映的內(nèi)容將其分為過程指標(biāo)、系統(tǒng)指標(biāo)、生態(tài)財務(wù)指標(biāo)三種類型;按照環(huán)境業(yè)績指標(biāo)的核算方法分為簡單型的和復(fù)雜型的，前者是通過對一個變量如溫室氣體排放、能源耗費(fèi)計量得到，后者是通過對兩個或更多的變量進(jìn)行計量得出，如單位產(chǎn)出的能源消耗是分別以理化單位計量能源消耗，以貨幣單位計量產(chǎn)出總值，通過兩者的對比衡量單位產(chǎn)出所消耗的能源。

ISAR 在 2003 年發(fā)布的《生態(tài)效率指標(biāo)編制者和使用者手冊》中提出了生態(tài)效率報告概念，要求企業(yè)從五個方面報告企業(yè)的生態(tài)效率業(yè)績：（1）水資源耗用;（2）能源耗用;（3）全球氣候變暖影響;（4）臭氧損耗量;（5）廢棄物，報告描述了與生態(tài)效率相關(guān)的兩個財務(wù)項目和問題：（1）增加值和凈增加值、收入、購買的貨物和服務(wù);（2）融合。手冊對以下五個開放的生態(tài)效率指標(biāo)的計算、確認(rèn)、計量和披露的方法做出了詳細(xì)的規(guī)定：（1）每單位凈增加值水資源耗用;（2）每單位凈增加值全球變暖影響;（3）每單位凈增加值能源需求量;（4）每單位凈增加值臭氧損耗量;（5）每單位凈增加值產(chǎn)生的廢棄物。

二、日本環(huán)境省對環(huán)境績效指標(biāo)的規(guī)定

日本環(huán)境廳 2000 年發(fā)布的《環(huán)境會計系統(tǒng)的導(dǎo)入指南（2000 年報告）》 中專門對企業(yè)環(huán)境效果的確認(rèn)進(jìn)行了系統(tǒng)的說明，并建立相應(yīng)的環(huán)境績效指標(biāo)體系以衡量、評價企業(yè)環(huán)保對策的效果。

該指南認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境績效或企業(yè)環(huán)境保護(hù)對策所取得的效果是以物量單位反映的企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)荷或環(huán)境質(zhì)量改善及其變化情況的指標(biāo)，可由下列三項內(nèi)容構(gòu)成：（1）企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域中產(chǎn)生的環(huán)保效果，可分為三類：第一類為預(yù)防污染，包括環(huán)境污染物質(zhì)的排放量、有害化學(xué)物質(zhì)排放量和轉(zhuǎn)化量等;第二類為地球環(huán)境保護(hù)，包括臭氧層損耗物質(zhì)排放等;第三類為資源循環(huán)，含廢棄物及包裝物回收利用、產(chǎn)品售后回收利用等;（2）企業(yè)上下游產(chǎn)生的環(huán)境保護(hù)效果，包括綠色采購量、有害化學(xué)物質(zhì)使用量，有關(guān)產(chǎn)品回收及分解量等;（3）其他環(huán)境保護(hù)效果，含企業(yè)周邊地區(qū)的綠化效益、河川海灘的清理管理效益等。

三、結(jié)論

由上面分析可知，ISAR 在環(huán)境業(yè)績指標(biāo)的選擇及標(biāo)準(zhǔn)化方面做出了大量的努力，其致力于生態(tài)效率指標(biāo)體系的建立及推廣，連續(xù)發(fā)布兩個專門的報告以指導(dǎo)企業(yè)編制和使用生態(tài)效率指標(biāo)，其規(guī)定該生態(tài)效率指標(biāo)應(yīng)綜合反映企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績方面的表現(xiàn)，并可用以衡量企業(yè)在實現(xiàn)生態(tài)效率或可持續(xù)發(fā)展方面的進(jìn)展。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織定義的環(huán)境績效評價指標(biāo)體系分為兩部分，一部分是環(huán)境績效指標(biāo)，用于衡量企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理效率、效果的，另一部分是環(huán)境狀況指標(biāo)，用于衡量企業(yè)對外部環(huán)境狀況影響，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織對環(huán)境績效指標(biāo)的分類詳細(xì)具體，具有一定的參考價值。日本有健全的環(huán)保法律法規(guī)體系，企業(yè)普遍建立了環(huán)境管理體系，環(huán)境省為推廣環(huán)境會計體系頒布了大量的環(huán)境會計指南性文件，發(fā)布多版環(huán)境績效指南對企業(yè)披露環(huán)境績效的內(nèi)容和格式進(jìn)行規(guī)范，提供的參考指標(biāo)詳細(xì)、操作性強(qiáng)，我國對環(huán)境績效指標(biāo)體系的構(gòu)建可以借鑒日本的先進(jìn)成果。

本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境績效信息可包括以下兩部分：一方面是企業(yè)在環(huán)境管理方面所作出的努力及實施的環(huán)保措施或活動，主要包括企業(yè)面臨的主要環(huán)境問題類型及對環(huán)境的影響程度、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理體系的建立及實施情況、企業(yè)環(huán)保決策制定及環(huán)保法規(guī)遵守情況，環(huán)保資金投入及實施的污染修復(fù)或治理等環(huán)?；顒忧闆r;另一方面則指企業(yè)在具體的運(yùn)營環(huán)節(jié)實施的環(huán)?；顒拥木唧w結(jié)果及效益，如企業(yè)在生產(chǎn)、購銷、產(chǎn)品回收等環(huán)節(jié)的資源消耗及廢棄物排放情況，可反映企業(yè)運(yùn)營過程中的資源耗費(fèi)及廢物排放情況。該效益還包括環(huán)保資金投放、耗費(fèi)及環(huán)境治理效益，可反映企業(yè)在環(huán)保方面的資金投入及取得的環(huán)保效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉仲文? 張小羽? 企業(yè)環(huán)境會計信息披露及環(huán)?？冃гu價研究[J] 2018年 《第十七屆全國財務(wù)理論與實踐研討會論文集》

[2] 武玉鳳 基于環(huán)境績效評價的企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究 [D] 《北京交通大學(xué)》2015年

作者一簡介：郝敏（1989—），女，漢族，江蘇，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會計。

作者二簡介：祁甘露（1987—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：財務(wù)管理

作者三簡介：吳小翠（1991—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會計。