劉晗鈺 郝若冰 陳思琦

[摘 要] 在審計中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，有利于破解審計與被審計雙方信息不對稱問題，并加強信息共享。由于它的不可逆轉(zhuǎn)性，使得賬本內(nèi)容更加真實可靠。確保交易記錄不被篡改和破壞，極大降低了審計風險。傳統(tǒng)的審計大部分采取抽樣方法，但區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，可以轉(zhuǎn)換為審計所有賬本，極大增加審計的真實性，也能減少審計時間，降低審計成本?，F(xiàn)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項新生技術(shù)，受到現(xiàn)行法律法規(guī)限制，還需技術(shù)性的突破進展。

[關(guān)鍵詞] 區(qū)塊鏈技術(shù);審計工作;應(yīng)用

[中圖分類號] F239.4[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）06-0162-02

一、引言

近年，審計行業(yè)隨著技術(shù)的發(fā)展，發(fā)生了巨大的改變。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬簿使用，對未來審計行業(yè)的改變具有重大意義。2008年，中本聰在論文中第一次提出了區(qū)塊鏈的概念，它作為一種分布式交易的數(shù)據(jù)共享技術(shù)，是一種將數(shù)據(jù)按時間順序依次排列的數(shù)據(jù)鏈，通過計算機加密算法技術(shù)加密，確保數(shù)據(jù)不可篡改、不可造假。最早應(yīng)用于金融領(lǐng)域，但隨著技術(shù)的發(fā)展和研究的深入，已逐漸將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計工作中。

二、賬簿演化及審計行業(yè)的發(fā)展

傳統(tǒng)的記賬法是一種中心化的信息交互模式，依賴于專業(yè)能力較強、職業(yè)道德較高的會計記賬人員。而審計作為一項獨立自主進行的工作，主要依賴于賬簿的真實性。而區(qū)塊鏈改變原有單復(fù)式記賬的方法，提供了一種新的賬簿記錄模式，使得審計服務(wù)朝著新的方向發(fā)展。分布式賬簿技術(shù)，本質(zhì)上是一個資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，多個組織可以通過網(wǎng)絡(luò)在不同地理位置共享各自信息。參與者僅有一個賬本的副本。賬本里的任何改動都會在短時間內(nèi)在副本中被反映，賬本里存儲的資產(chǎn)通過使用簽名以及公私鑰去控制賬本的訪問，確保其安全性。賬本中的記錄由參與者共同進行更新。在審計中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，它能在審計過程減少審計與被審計雙方信息不對稱問題。加強信息共享。由于它的不可逆轉(zhuǎn)性，使得賬本內(nèi)容更加真實可靠。確保交易記錄不可被篡改、破壞，極大地降低了審計風險。傳統(tǒng)的審計大部分均采取抽樣的方法進行審計，但區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，可以將審計從抽樣審計轉(zhuǎn)換為審計所有賬本，極大的增加審計的真實性，區(qū)塊鏈的運用也能減少審計時間，降低審計成本。是未來企業(yè)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢。

三、傳統(tǒng)審計存在的問題

在傳統(tǒng)審計的模式下審計行為確實存在著一些固有缺陷，第一點是傳統(tǒng)審計的審計手段太簡單，因為審計人員內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較單一化有時無法應(yīng)對大公司龐大的財務(wù)系統(tǒng)，況且如果一旦有審計人員對業(yè)務(wù)不熟練就會造成效率低下同時也增加了審計的風險。第二點傳統(tǒng)審計的審計風險比較高，因為審計程序是需要大量數(shù)據(jù)進行比對分析的，而注冊會計師人手有限時間有限，有時就會借鑒公司的內(nèi)部審計報告，這就大大增加了審計風險，同時有的企業(yè)擁有很多子母公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，使得注冊會計師無法充分審計也增加了審計風險。第三點傳統(tǒng)審計的審計成本普遍較高，因為現(xiàn)在傳統(tǒng)審計還是以現(xiàn)場審計為主，除了主要差旅費的支出還有可能因人手不夠而外聘審計專家，且因業(yè)務(wù)數(shù)量龐大所需人手也必須很多故而進行實習生的外聘，導(dǎo)致審計成本居高不下。第四點傳統(tǒng)審計的審計效率比較低，在進行傳統(tǒng)審計時勢必要與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員進行交接溝通，倘若資料交接不及時直接會影響到審計活動的開展，同時因為各個企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不同，所需要的材料和要進行的分析決策也不同，倘若做錯決策就要重新再來，而且注冊會計師要進行分析的東西很多難免有所遺漏，這些都會導(dǎo)致審計效率低下的問題。第五點傳統(tǒng)審計的內(nèi)部審計有時會缺乏獨立性，即使企業(yè)的內(nèi)部審計是單獨一個部門，但也不得不受一些高層管理人員的轄制，不能完全客觀的進行獨立審計，最終的結(jié)果也就不完全是真實有效的。第六點傳統(tǒng)審計的審計人員專業(yè)能力有待考證，傳統(tǒng)審計的審計人員一般都是分組行動，但是組內(nèi)的水平卻參差不齊，且進行后續(xù)收尾工作的人員不一定具有審計專業(yè)勝任能力，即使會有注冊會計師壓陣，也不能完全保證沒有批露。這些固有缺陷處處影響著審計活動的展開。

四、將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計的優(yōu)點

現(xiàn)在我們需要做的就是基于傳統(tǒng)審計在方法上和形式上以及技術(shù)上和理念上進行創(chuàng)新，所以區(qū)塊鏈審計在這時就脫穎而出了。相比于傳統(tǒng)審計，第一點區(qū)塊鏈審計的審計手段更加全面，區(qū)塊鏈審計將企業(yè)龐大的財務(wù)數(shù)據(jù)形成了分塊，每項數(shù)據(jù)都是獨立存在的，信息準確透明，也方便內(nèi)外進行查找勘測分析。第二點區(qū)塊鏈審計的審計風險低，因為區(qū)塊鏈審計所有的信息節(jié)點都是公開透明但相輔相成的，倘若企業(yè)想要篡改一個節(jié)點數(shù)據(jù)就需要其他節(jié)點數(shù)據(jù)的同意，無形之間各個節(jié)點形成了一種制衡，同時每個節(jié)點的數(shù)據(jù)都是完整方便審計人員查找使用的，也降低了審計風險。第三點區(qū)塊鏈審計的審計成本較低，區(qū)塊鏈審計打破了傳統(tǒng)審計必須去現(xiàn)場審計的約定俗成的要求，節(jié)省了差旅費等一系列部分開支，同時也解決了審計人員對部分業(yè)務(wù)不知如何下手的情況無需外聘專業(yè)審計人員節(jié)省了審計開支，甚至因為區(qū)塊鏈審計信息公開面向大眾企業(yè)都可以不用外聘第三方審計，僅僅支付少量管理費用即可。第四點區(qū)塊鏈審計的審計效率明顯提高，因為區(qū)塊鏈可以完整準確的保存整個財務(wù)數(shù)據(jù)的生成過程，可以最大成度的追查原始數(shù)據(jù)，充分利用后保障審計的完整性，從而提高以前信息不對稱導(dǎo)致的效率低下。同時注冊會計師也可遠程操控，避免了去現(xiàn)場審批溝通所需的時間浪費。審計人員可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)進行審計意見的提出，審計報告的撰寫。第五點區(qū)塊鏈審計可提高內(nèi)部審計的獨立性，因為區(qū)塊鏈審計公開透明不容易篡改，可以使內(nèi)部審計人員無需在意最高管理層的想法，從而正常進行審計，更能保證審計結(jié)論的全面真實性。第六點區(qū)塊鏈審計的應(yīng)用能促進審計人員的進步，因為區(qū)塊鏈審計的眾多優(yōu)點會使一些企業(yè)不選擇第三方審計而直接進行區(qū)塊鏈審計，故而審計人員將會以此為誡，努力提高自身水平，以保證不被數(shù)據(jù)化所取代，同時也方便了審計人員的工作，盡快將其優(yōu)點與數(shù)據(jù)化相結(jié)合，一方面使工作量減少，另一方面也保證不被數(shù)據(jù)化淘汰。以上可看出區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)對于審計活動的好處層出不窮。

五、區(qū)塊鏈應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

從實踐進展來看，區(qū)塊鏈技術(shù)審計工作應(yīng)用大部分仍在測試之中，距離在生活、生產(chǎn)中的運用還有很長的路，市場的認可也面臨不少困難，主要有：

（一）受現(xiàn)行法律法規(guī)限制

區(qū)塊鏈作為一項新技術(shù)，當前市場上針對其的相關(guān)法律法規(guī)近乎空白，有待不斷探索、制定及完善。本質(zhì)上而言，區(qū)塊鏈依靠于現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)發(fā)展，一項技術(shù)的推廣應(yīng)用往往需要配套的法律法規(guī)相輔佐，區(qū)塊鏈技術(shù)勢必將引起行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)隨之變化。即便是對于技術(shù)應(yīng)用最為成熟的比特幣，不同國家、地區(qū)對此持有不統(tǒng)一的態(tài)度，一定程度上限制了應(yīng)用技術(shù)在全球范圍的實施及發(fā)展。如若解決諸類問題，未來還要走很長的路。

（二）亟需技術(shù)性的突破進展

區(qū)塊鏈技術(shù)當前尚位于開發(fā)初始階段，與互聯(lián)網(wǎng)等成熟審計技術(shù)相比，審計人員通過運用某些具體應(yīng)用程序，就可以實現(xiàn)對公司內(nèi)的數(shù)據(jù)直接瀏覽，整合相關(guān)信息，并提出審計意見，進而完成審計報告。為了實現(xiàn)信息的瀏覽、通訊及應(yīng)用的目標，現(xiàn)下區(qū)塊鏈技術(shù)仍存在明顯缺陷，如缺乏突破性的應(yīng)用程序，因此整個行業(yè)提高了技術(shù)門檻，對從業(yè)人才也提出了更高的要求，即便是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，也無法及時實現(xiàn)突破性進展，取得進步。

（三）技術(shù)挑戰(zhàn)激烈

雖然有很多人看好區(qū)塊鏈技術(shù)，但也要看到哪種技術(shù)更方便高效，人們才會應(yīng)用該種技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)具有較強的安全性，即便交易信息是透明的，但一般的信息使用者是無法從系統(tǒng)中修改數(shù)據(jù)的，只有本身數(shù)據(jù)的編寫者才有可能去修改數(shù)據(jù)。對于區(qū)塊鏈審計來說，作為一項新興產(chǎn)物，審計人員不能僅享受其帶來的便利，也要充分思考便利背后所帶來隱藏的審計風險。

六、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項新生技術(shù)，具有一定的雙面性，促進我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的同時，可能也會給審計行業(yè)帶來強烈的技術(shù)沖擊。在當前階段，該技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用僅踏步于研究階段，未來不管是關(guān)于第三方的授信方式，還是自審計的趨勢是否會淘汰審計等諸類問題，對我們而言都是充滿未知的新問題，需要審計人員不斷探索。區(qū)塊鏈能夠給審計工作帶來的好處也很明顯，數(shù)據(jù)的實時傳遞與可靠性皆會讓從業(yè)人員的工作變得更加富有效率。作為處在行業(yè)演化中的審計人員，也應(yīng)當加強自身的素質(zhì)培養(yǎng)，對計算機技術(shù)熟練掌握，充分認識新技術(shù)會給我們帶來的機緣與挑戰(zhàn)，積極學習拓展有關(guān)區(qū)塊鏈的新技術(shù)和新知識，不斷調(diào)整自己的心理素質(zhì)，及對未來的職業(yè)規(guī)劃。數(shù)字化的轉(zhuǎn)型是整個社會不可逆的趨勢，只有不斷學習、適應(yīng)新技術(shù)帶來的行業(yè)演化，才能與時俱進助力審計工作向現(xiàn)代化審計的轉(zhuǎn)型。相信通過全社會共同的努力，創(chuàng)造、營造出適合區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，進一步加深與審計行業(yè)相互融合，一定會更快促進我國審計行業(yè)的發(fā)展、變革。

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[責任編輯：王鳳娟]

[作者簡介]? 劉晗鈺（1997-），女，黑龍江依蘭人，碩士研究生，研究方向：審計理論與實務(wù);郝若冰（1997-），女，天津人，碩士研究生，研究方向：審計理論與實務(wù);陳思琦（1996-），女，黑龍江安達人，碩士研究生，研究方向：審計理論與實務(wù)。