陳若涵

近些年來，為了助力于金融行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，國家在稅收政策上面做了積極調(diào)整，即把營業(yè)稅改為增值稅。隨著營改增政策深入的推行，從實(shí)踐中看確實(shí)幫助部分企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。但針對金融行業(yè)執(zhí)行營改增之后，卻在實(shí)踐中為金融企業(yè)建立了自我完善的體制，完備稅收管控的良機(jī)，同時促進(jìn)了金融行業(yè)整體良性發(fā)展的時機(jī)。但事物都有兩面性，新的政策既給了機(jī)會和優(yōu)惠，也在現(xiàn)階段給企業(yè)帶來了震痛感。因此，大家要重視現(xiàn)階段對金融業(yè)產(chǎn)生的變化影響，積極采取應(yīng)對措施完善自我內(nèi)部管控體制。爭取做到既不阻礙金融業(yè)發(fā)展的前提下，保持金融業(yè)經(jīng)濟(jì)成效穩(wěn)步提升，實(shí)現(xiàn)金融行業(yè)良性循環(huán)發(fā)展。

一、營改增之后對金融業(yè)有哪些變化影響

1.會計審核計算影響。在執(zhí)行營業(yè)稅階段，營業(yè)稅征收是在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上征收，方式比較簡單，所以會計做的賬簿目錄較簡潔，只有營業(yè)稅金及附加稅和應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅兩項(xiàng)，而在執(zhí)行營改增之后，之前的兩項(xiàng)目錄中的應(yīng)交營業(yè)稅改為應(yīng)交增值稅和未交增值稅兩項(xiàng)。依據(jù)公司自身需要，部分增設(shè)了增值稅留抵稅額和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等項(xiàng)目，再有需要新建進(jìn)行稅額或銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或減免稅款等三層項(xiàng)目進(jìn)行具體管控，增加會計具體工作量。

一般情況下，金融公司屬于一般納稅人。因此，金融公司在購買貨品或有營業(yè)收入時會計在審核計算與營業(yè)稅時期會存在很大的不同。即：購買貨品會計在稅改前后處置不同，營改增之前會計的處置借方面是低值易耗品、包裝物、在建工程等;貸方面為銀行存款、應(yīng)付款項(xiàng);營改增之后會計的處置借方面是低值易耗品、包裝物、在建工程等，應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額;貸方面為銀行存款、應(yīng)付款項(xiàng)。有營業(yè)收入時會計在稅改前后處置不同，營改增之前會計處置借方面是應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款、營業(yè)稅金及附加貸主要業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交營業(yè)稅;營改增之后會計處置借方面是應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款、貸方面為主要業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交銷項(xiàng)稅額;從以上營改增之后分解會計審核計算項(xiàng)目來看，第一增加了審核項(xiàng)目種類;第二稅收征收不是從總收入中提取，是從具體產(chǎn)生的業(yè)務(wù)增值當(dāng)中提取的。

2.納稅負(fù)擔(dān)程度影響。最先從稅率視角分解營改增之后具體變化，金融公司的小規(guī)模納稅人稅率從之前的百分之五下降到百分之三，下降的比例很大，對其算是一種政策扶持優(yōu)惠;然而一般納稅人稅率從之前的百分之五提高百分之六，上漲比例不大，這里需要說明的是此稅收只針對貨品或服務(wù)的增值部分繳稅，不是整體營業(yè)額全繳稅，因此上浮不算很大。次要的是金融公司基本上都是提供服務(wù)，不可能像工廠企業(yè)那樣購買大量材料貨品，來抵扣大部分進(jìn)項(xiàng)稅，再有已經(jīng)成型金融公司后期不必在購入大量公司使用貨品，因此在營改增之前購買的貨品又不能適用抵扣優(yōu)惠。另外，在繳納企業(yè)所得稅款項(xiàng)時之前營業(yè)稅是可以稅前扣除，但增值稅不能扣除。綜合來講，國家推行營改增為的就是幫助公司降低稅負(fù)，針對于金融公司本身的發(fā)展特點(diǎn)和后期投入少、享受優(yōu)惠政策小等不同因素共同作用下，促使金融行業(yè)目前來講呈現(xiàn)了稅負(fù)增長的怪現(xiàn)狀。

3.營改增對征稅和抵扣范疇的擴(kuò)大。金融行業(yè)的增值稅征收對象基本為金融服務(wù)行業(yè)，在營改增之后范疇擴(kuò)大為從事金融保險主要業(yè)務(wù)，即包含貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓四大類。然而，抵扣范圍主要是以為經(jīng)營活動所購入相關(guān)合法抵稅憑證。例如：設(shè)施設(shè)備費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)、不動產(chǎn)購置、租賃費(fèi)、裝潢裝飾費(fèi)、各類辦公用品及其水電費(fèi)等正常運(yùn)維支出，再有就是購入的公司用途的車輛等。最終都為執(zhí)行營改增具體范疇提供了政策依據(jù)。

4.針對金融公司收益的影響。雖然營改增之后在稅率上增長幅度不大，但也確實(shí)給金融公司在收入、成本和其他費(fèi)用上面帶來了一系列的改變，進(jìn)而對于金融公司的收益會帶來改變。接下來結(jié)合金融資產(chǎn)管理公司來舉例，探究營改增之后到底對公司收益是否有影響。例如：某年某月某公司發(fā)生的營業(yè)收益為100萬元，費(fèi)用合計為30萬元。當(dāng)前的狀況是營改增已經(jīng)執(zhí)行，營業(yè)稅按之前的百分之五繳稅。接下來通過兩組具體的數(shù)值計算，讓大家清楚的看到營改增前后對于稅種和稅率的改變，到底是否對該公司收益產(chǎn)生影響。

營改增以前，某公司應(yīng)該交營業(yè)稅為5萬元，即100×5%。并依據(jù)營業(yè)稅計提城建稅和教育費(fèi)加稅，并以企業(yè)所得稅的稅前去除。依照政策需交城建稅和教育附加稅為0.5萬元，即5×（7%+3%）。則當(dāng)月應(yīng)繳企業(yè)所得稅為16.125萬元，即（100 -30 -5-0.5）×25%，算出完稅利潤48.375萬元，即100-30-5-0.5-16.125。

營改增之后，某公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅為2.913萬元，即100/（1+3%）×3%，營業(yè)收入為97.087萬元，即100-2.913。并依據(jù)城建稅及教育稅附加稅改為以增值稅為基礎(chǔ)計提，即為0.2913萬元。增值稅不能進(jìn)行稅前去除，所以當(dāng)月應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為萬元，即（97.087-30-0.2913）*25%。算出公司完稅利潤為50.0967萬元，即97.087-30- -0.2913- 16.699。

從以上兩組計算數(shù)值可以對比出，營改增之后，雖稅率上浮，營業(yè)收入減少了2.913萬元，相應(yīng)的負(fù)稅增長了0.574萬元，但公司看到的稅后收益則是增長為1.7217萬元，增長率為3.56%，即（50.0967-48.375）/48.375。從此可以看出，營改增在實(shí)踐中對于金融行業(yè)的收益是有盈利的。

5.針對開票信息管控的影響。在金融行業(yè)推行營改增之后，不但會計審核計算變得繁瑣，相對開票信息也需要嚴(yán)格的管控，避免出現(xiàn)疏漏。增值稅對公司利好之處就是抵扣相關(guān)稅負(fù)，使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行實(shí)踐中的操作，所以就要保證開票信息精準(zhǔn)，不能隨意毀壞和出錯，避免重新開票。并需要公司及時上傳開票信息，禁止虛假開票、買賣發(fā)票等違法違規(guī)的行為，結(jié)果會給開票公司帶來不利影響。因此，為了杜絕偷稅漏稅的事情，營改增以后，發(fā)票的管控進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范開票行為，采取了防偽稅控系統(tǒng)積極防護(hù)。并為了積極落實(shí)營改增政策落地，金融行業(yè)需要增加專業(yè)人員、購買新型設(shè)施和稅控系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范化管控。

二、營改增以后金融行業(yè)制定的應(yīng)對措施

1.調(diào)度會計處置完善業(yè)務(wù)程序。積極應(yīng)對營改增之后會計方面新增的增值稅會計名目，會計從業(yè)人員應(yīng)加強(qiáng)自我充電學(xué)習(xí)。并且盡早調(diào)度會計處置形式，無縫銜接新稅政策落地實(shí)施。在營改增設(shè)備上積極更新，安設(shè)專業(yè)的稅控機(jī)，并配置開發(fā)票的專業(yè)稅控盤和稅控系統(tǒng)，確保增值稅專用發(fā)票的開具。然而，在新稅政策實(shí)施過程中或多或少遇到新困難，一定要及時發(fā)現(xiàn)及時處置，及時跟相關(guān)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)溝通交流，避免阻礙公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.完備公司管控舉動。公司需要在第一時間購買營改增有關(guān)設(shè)施、積極培訓(xùn)相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)人員。尤其針對之前跟稅務(wù)有關(guān)聯(lián)部門積極做出管控條例和程序的應(yīng)對措施，提升對增值稅可抵扣范圍的學(xué)習(xí)理解。并對開票管控創(chuàng)建更加完備的管控體系，能及時發(fā)現(xiàn)漏洞，規(guī)范其正確操作開票系統(tǒng)。當(dāng)前在國家政策上為了避免偷稅漏稅的情況出現(xiàn)，針對發(fā)票管控也更加嚴(yán)格規(guī)范。因此，公司在內(nèi)部務(wù)必盡快自我檢查，避免虛開票風(fēng)險增加，給公司帶來不必要損失。

3.切合執(zhí)行國家政策的需求。在營改增執(zhí)行起初，國家政策層面頒布了許多針對金融行業(yè)優(yōu)惠來緩和公司對新稅政策鎮(zhèn)痛期，這時段公司要及早清楚國家發(fā)布優(yōu)惠政策，打造切合自己公司管控制度，并密切關(guān)注有關(guān)政策的變化。再有需要注意的是對于增值稅相關(guān)抵扣政策的理解，雖然增值稅專用發(fā)票不與收益掛鉤，但如果不理解相關(guān)的政策導(dǎo)致不能抵扣負(fù)稅造成公司虧損。因此，公司要盡快適應(yīng)營改增的政策需求，實(shí)現(xiàn)減少負(fù)稅的愿望。

4.強(qiáng)化風(fēng)險觀念和防備。當(dāng)下既然營改增已經(jīng)落地，不可更改，那么公司就應(yīng)該積極強(qiáng)化風(fēng)險觀念，增加防備措施。首先，把營業(yè)收益做到細(xì)致化分類別的審核計算，避免在申報時收益規(guī)劃不明確，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)從高征稅。其次，按規(guī)范定時定量的獲取和使用發(fā)票，禁止虛開發(fā)票遭到懲處，避免沒有抵扣的發(fā)票失去功效造成白白流失。并且把控好增值稅抵扣操作程序，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為違規(guī)操作而懲處。再其次，完善公司自身財務(wù)審核計算體系，假如沒有精確的會計審核計算，更不能對增值稅額進(jìn)行抵扣，也是公司的損失。并且積極關(guān)注和了解新稅政策相關(guān)內(nèi)容，把握最新的政策消息，保證能及時享受到國家稅收相關(guān)的減免和惠民惠企政策。

5.開展普惠金融，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)布局轉(zhuǎn)型升級。開展有效的普惠金融主要是讓金融公司采取適宜的成本為當(dāng)下有需要的社會各層次和群體供應(yīng)相關(guān)金融服務(wù)，比如：小微企業(yè)、農(nóng)民，城鎮(zhèn)低收入群眾等，而普惠金融的主旨就是讓所有人都能享受到平等的融資權(quán)力。因此，普惠金融的開展必然要有優(yōu)良的商業(yè)形式和有利財稅政策來助力，那么當(dāng)下金融業(yè)營改增則可以打造有關(guān)的財稅處境幫助其實(shí)現(xiàn)普惠金融。首先，隨著營改增政策的推行，可以給各類別的金融公司開展普惠金融項(xiàng)目的收益提供減少增值稅和所得稅的稅負(fù)。其次，可以跟人民銀行、銀監(jiān)會協(xié)同合作擬定合理、方便、高效的適宜普惠投資項(xiàng)目的貼息規(guī)則，更可以直接把發(fā)給公司的節(jié)能獎金轉(zhuǎn)變?yōu)樾刨J貼息，加以市場化方法保證財政資本利用的高效性和公正性。再其次，鼓舞金融公司革新商業(yè)形式，針對能效集資、碳排放權(quán)集資等革新金融業(yè)務(wù)，予以適宜的增值稅和所得稅減少和免除，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)布局轉(zhuǎn)型升級。

總而言之，金融行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅是個繁重的過程，必須科學(xué)合理完成過渡階段，同時要表明我國在稅改制度上面的決心和信心。金融行業(yè)作為營改增革新的重點(diǎn)領(lǐng)域，須積極努力推進(jìn)新稅政實(shí)施，務(wù)必把改革落實(shí)到位。并且，現(xiàn)階段革新正是為了規(guī)避給公司帶來的重復(fù)征稅，扶助金融服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級?；诖耍靖鼞?yīng)該盡早跨過過渡階段，以謀求公司健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）