申志明

摘要：我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率問(wèn)題一直是全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，特別是一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作效率普遍不高的問(wèn)題，已嚴(yán)重制約了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展和變化，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作質(zhì)量和效率也迫切需要與時(shí)俱進(jìn)。本文主要從審計(jì)有關(guān)理論出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前新形勢(shì)下縣（市、區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)工作發(fā)展需要，對(duì)審計(jì)效率的現(xiàn)狀和影響因素進(jìn)行分析，為如何高效開(kāi)展新時(shí)期縣（市、區(qū)）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；工作效率；審計(jì)事業(yè)

一、我國(guó)縣（市、區(qū)）級(jí)政府審計(jì)工作效率的現(xiàn)狀

在我國(guó)，首次以法律的形式對(duì)政府審計(jì)工作效率提出要求，是2006年修訂的《審計(jì)法》中增加的“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該提高審計(jì)工作效率”的規(guī)定。國(guó)家為適應(yīng)新形勢(shì)下政府審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展需求，更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用，黨中央已經(jīng)于2018年組建中央審計(jì)委員會(huì)，并再次提出審計(jì)機(jī)關(guān)要高效審計(jì)的要求。

當(dāng)前，我國(guó)縣（市、區(qū)）級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作效率的不足之處主要表現(xiàn)在：首先是人員少、任務(wù)重，特別是基層精通審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才較少，審計(jì)資源相對(duì)短缺；其次是缺乏新時(shí)期審計(jì)思維，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的新形勢(shì)下，許多審計(jì)人員的審計(jì)思維和所掌握的審計(jì)技術(shù)與方法已不太適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境；再次是現(xiàn)有傳統(tǒng)的審計(jì)方式需要審計(jì)人員花費(fèi)大量的時(shí)間、精力去查找錯(cuò)弊，導(dǎo)致審計(jì)工作效率低下，而且工作質(zhì)量也不理想。筆者認(rèn)為，新時(shí)期下的縣（市、區(qū)）級(jí)政府審計(jì)工作效率主要受到各級(jí)政府審計(jì)環(huán)境、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理、被審計(jì)單位內(nèi)部管理和審計(jì)成果應(yīng)用等幾個(gè)方面的影響因素制約。

二、影響縣（市、區(qū)）級(jí)政府審計(jì)工作效率的因素

（一）國(guó)家審計(jì)法制體系和管理體制不完善

目前，我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)法律法規(guī)及其制度體系已基本形成，審計(jì)工作基本能夠有法可依，但現(xiàn)行法制體系和管理體制仍然存在一些不足之處，一是相關(guān)審計(jì)法制及管理制度不完善，如審計(jì)機(jī)關(guān)及工作人員現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證權(quán)、處理處罰權(quán)、被審計(jì)單位及其有關(guān)人員作虛假承諾后的法律追責(zé)等問(wèn)題都需進(jìn)一步完善；二是縣（市、區(qū)）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)參與制定審計(jì)法制的權(quán)限缺乏，參與途徑不暢通；三是效益性審計(jì)理念還處在初級(jí)不成熟階段，相關(guān)規(guī)定也未完善；四是縣（市、區(qū)）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員的獨(dú)立性較弱，根據(jù)《審計(jì)法》和機(jī)構(gòu)改革最新規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立性方面較原有“雙重領(lǐng)導(dǎo)”模式有較大提升，但仍在多方面受同級(jí)政府等的控制和影響；五是縣（市、區(qū)）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)別分設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、劃分職責(zé)的方式不科學(xué)，同時(shí)缺少高效的績(jī)效約束機(jī)制等，難以滿足新時(shí)期審計(jì)發(fā)展的需要，一定程度上制約了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，也影響了審計(jì)工作效率的提升。

（二）基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員的綜合素養(yǎng)與審計(jì)任務(wù)不匹配

審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)直接影響了縣（市、區(qū)）級(jí)政府審計(jì)工作的效率，主要包括審計(jì)人員的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平等。其中，人員獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)和前提，但在審計(jì)實(shí)踐中，有部分地方政府擔(dān)心暴露的問(wèn)題過(guò)多、承擔(dān)責(zé)任或影響政績(jī)，因而干預(yù)審計(jì)人員揭露和處理問(wèn)題。審計(jì)業(yè)務(wù)工作中無(wú)論是審前的溝通、審計(jì)實(shí)施，還是形成審計(jì)結(jié)論和擬寫(xiě)報(bào)告，都與審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力密不可分。然而，因?qū)徲?jì)范圍廣泛，復(fù)合型審計(jì)人員數(shù)量又有限，其與審計(jì)任務(wù)不匹配。同時(shí)，在審計(jì)實(shí)踐中也存在可操作可利用的空間，為某些人謀取利益提供了可能，于是進(jìn)一步造成了工作效率低下的問(wèn)題。

（三）審計(jì)支持性技術(shù)與方法沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)

審計(jì)支持性技術(shù)與方法對(duì)政府審計(jì)工作效率的影響最為直接，高效科學(xué)的審計(jì)支持性技術(shù)與方法對(duì)提高審計(jì)工作效率至關(guān)重要，目前，很多地方的審計(jì)機(jī)關(guān)還是采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，效率普遍不高，主要涉及利用創(chuàng)新審計(jì)思維方法、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、計(jì)算機(jī)程序、函數(shù)、應(yīng)用軟件等支持性技術(shù)科學(xué)合理制定審計(jì)實(shí)施方案、分析性復(fù)核程序和進(jìn)行良好的職業(yè)判斷等。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)及業(yè)務(wù)流程不科學(xué)

在審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)主要包括財(cái)政審計(jì)、民生審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)和政府投資項(xiàng)目審計(jì)等。因現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型多，存在縣（市、區(qū)）級(jí)層面各類(lèi)政府審計(jì)、檢查內(nèi)容交叉重復(fù)，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）一級(jí)存在每年被多次審計(jì)的現(xiàn)象。

政府審計(jì)業(yè)務(wù)流程主要分為審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、終結(jié)審計(jì)和審計(jì)整改五大階段。目前，縣（市、區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)流程存在過(guò)于重視形式、程序繁雜和不能根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況優(yōu)化等設(shè)計(jì)不科學(xué)不合理的情況，導(dǎo)致審計(jì)資源嚴(yán)重浪費(fèi)，增加審計(jì)成本。這既影響被審計(jì)單位工作開(kāi)展和審計(jì)機(jī)關(guān)的良好形象，又嚴(yán)重阻礙審計(jì)工作效率提高。

（五）被審計(jì)單位所處系統(tǒng)（行業(yè)）的法制規(guī)范完善程度

新時(shí)代下的審計(jì)事業(yè)發(fā)展，將在很大程度上依賴于被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其所處系統(tǒng)（行業(yè)）制度。該體系制度是否健全、完善，勢(shì)必影響對(duì)審計(jì)方法的選擇、審計(jì)重點(diǎn)的確定和審計(jì)資源的安排等，完善的被審計(jì)單位所處系統(tǒng)（行業(yè)）法制體系，一方面能確保審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后第一時(shí)間開(kāi)展實(shí)質(zhì)性的工作，另一方面也能大量節(jié)約收集、整理資料信息的時(shí)間和減少常規(guī)錯(cuò)誤檢查等基礎(chǔ)性工作，進(jìn)而提高審計(jì)工作的效率。

（六）審計(jì)成果的應(yīng)用與被審計(jì)單位的態(tài)度息息相關(guān)

審計(jì)成果是審計(jì)工作的結(jié)晶，最能體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)的價(jià)值。審計(jì)成果能否有效運(yùn)用決定了審計(jì)職能的發(fā)揮效果和審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)程度，審計(jì)成果若被被審計(jì)單位積極采用，則會(huì)促進(jìn)審計(jì)工作形成良性循環(huán)；若未能被積極采納，則很容易失去審計(jì)成果的價(jià)值，進(jìn)而直接影響審計(jì)工作的健康發(fā)展。

通常管理水平良好的被審計(jì)單位工作開(kāi)展有序、業(yè)務(wù)過(guò)程清晰和單位運(yùn)轉(zhuǎn)情況良好，存在的一般性問(wèn)題與不足的情況就相對(duì)較少。一方面，審計(jì)人員可以更大程度上高效利用被審計(jì)單位掌握的有關(guān)信息成果，快速確定審計(jì)重點(diǎn)范圍，提高審計(jì)資源利用效率；另一方面，通過(guò)審計(jì)成果的高效應(yīng)用，也能更進(jìn)一步促進(jìn)被審計(jì)單位的管理水平提升與審計(jì)事業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

三、提高縣（市、區(qū)）級(jí)政府審計(jì)工作效率的對(duì)策和建議

（一）健全國(guó)家審計(jì)法制體系和管理體制

健全的審計(jì)法制體系和管理體制可以有效保障審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法履職，加大對(duì)違法違規(guī)行為的懲罰力度，而目前存在的一些不足對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。因此，應(yīng)健全國(guó)家審計(jì)法制體系，促進(jìn)審計(jì)工作不斷規(guī)范化、法制化。

根據(jù)《審計(jì)法》和機(jī)構(gòu)改革的最新規(guī)定，縣（市、區(qū)）級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，一是可進(jìn)一步過(guò)渡到從中央到地方的相對(duì)或完全垂直管理，減少或消除同級(jí)政府的本位主義行為，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和有效性；二是可建立健全指導(dǎo)、監(jiān)督和激勵(lì)約束工作長(zhǎng)效機(jī)制、成果運(yùn)用機(jī)制、績(jī)效審計(jì)機(jī)制與相關(guān)主管部門(mén)的協(xié)作機(jī)制等，形成監(jiān)督合力，促進(jìn)統(tǒng)一、高效、權(quán)威的監(jiān)督體系形成；三是遵守精簡(jiǎn)高效的原則，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置中不合理的地方，明確權(quán)利與責(zé)任，降低審計(jì)機(jī)關(guān)的無(wú)效運(yùn)行成本，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率。

（二）建立健全能持續(xù)提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，審計(jì)內(nèi)容更加豐富多樣，同時(shí)審計(jì)工作也逐漸變得繁重，因此，應(yīng)建立能持續(xù)提升縣（市、區(qū)）級(jí)政府審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的機(jī)制。一是定期組織業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)與技能培訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)答疑解惑活動(dòng)；二是深入開(kāi)展“傳幫帶”，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐操作中不斷磨礪、提高審計(jì)業(yè)務(wù)人員的實(shí)戰(zhàn)和管理服務(wù)能力等，這對(duì)高效利用審計(jì)資源、開(kāi)展審計(jì)工作有重要作用。

（三）高效利用與創(chuàng)新發(fā)展符合自身?xiàng)l件的審計(jì)支持性技術(shù)和方法

審計(jì)工作實(shí)踐證明，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法對(duì)審計(jì)工作效率的提升有重大促進(jìn)作用。因此，在審計(jì)工作實(shí)踐中定期整合全審計(jì)機(jī)關(guān)之力進(jìn)行研究總結(jié)，積極運(yùn)用與創(chuàng)新使用符合自身?xiàng)l件的審計(jì)技術(shù)和方法，將極大促進(jìn)審計(jì)工作效率提升和促進(jìn)審計(jì)事業(yè)深化發(fā)展。例如，從會(huì)計(jì)信息化發(fā)展方向，利用計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)等物聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)提升審計(jì)工作效率。

（四）聯(lián)合統(tǒng)籌審計(jì)業(yè)務(wù)及持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

縣（市、區(qū)）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在嚴(yán)格遵守相關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制制度的基礎(chǔ)上，建立能及時(shí)優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程的機(jī)制：一是協(xié)調(diào)財(cái)政等相關(guān)主管部門(mén)聯(lián)合統(tǒng)籌審計(jì)業(yè)務(wù)安排，優(yōu)化審計(jì)資源配置，不斷拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度；二是引入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化；三是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管控，如對(duì)審計(jì)工作底稿的審核實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化格式，審計(jì)項(xiàng)目審核、復(fù)核實(shí)行清單化，審計(jì)任務(wù)具體量化等；四是實(shí)施縣（市、區(qū)）級(jí)政府審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，優(yōu)化審計(jì)流程結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)報(bào)告審核流程級(jí)次扁平化，比如，讓小組內(nèi)復(fù)核、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)前的審核同時(shí)進(jìn)行等。

（五）完善被審計(jì)單位所處系統(tǒng)（行業(yè)）法制，降低被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制之上的權(quán)力的風(fēng)險(xiǎn)

完善被審計(jì)單位所處系統(tǒng)（行業(yè)）法制：一是加大財(cái)務(wù)造假的懲戒力度，提高審計(jì)客體的造假成本，形成相關(guān)震懾效應(yīng)；二是建立科學(xué)、完善、可操作的內(nèi)控制度，加強(qiáng)被審計(jì)單位關(guān)鍵、重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，特別是加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制之上的權(quán)力的制約，強(qiáng)化凌駕風(fēng)險(xiǎn)控制、加大違規(guī)懲戒力度等，使得審計(jì)工作效率有效提高。

（六）加強(qiáng)審計(jì)成果應(yīng)用，助力被審計(jì)單位提升管理水平

建立審計(jì)成果的綜合應(yīng)用機(jī)制，一是探索建立經(jīng)責(zé)審計(jì)成果的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制，助力組織人事部門(mén)對(duì)干部的考核、獎(jiǎng)懲等制度完善；二是建立健全財(cái)政等相關(guān)主管部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，合力審計(jì)成果應(yīng)用，助力相關(guān)主管部門(mén)工作的推進(jìn)；三是健全對(duì)被審計(jì)單位有效審計(jì)整改的督查機(jī)制，助力被審計(jì)單位提升管理水平，從而間接推動(dòng)審計(jì)工作效率提升。

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