趙建麗

摘 要：本文從財(cái)務(wù)規(guī)則的總則、預(yù)算管理、收入和預(yù)算收入、費(fèi)用和預(yù)算支出、資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)七個(gè)方面提出建議，希望能為《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的修訂提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)規(guī)則;修訂建議;政府會(huì)計(jì)制度

一、關(guān)于《財(cái)務(wù)規(guī)則》總則的修訂建議

“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”是政府會(huì)計(jì)改革的一大創(chuàng)新點(diǎn)。雙基礎(chǔ)是指權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制;雙功能是指同一業(yè)務(wù)在核算時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同步執(zhí)行，起到相互補(bǔ)充、穿針引線的作用，從而實(shí)現(xiàn)雙重功能;雙報(bào)告是指年終形成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，形成財(cái)務(wù)報(bào)告;收付實(shí)現(xiàn)制則對(duì)應(yīng)于預(yù)算會(huì)計(jì)，形成決算報(bào)告。所以建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》總則中明確指出政府會(huì)計(jì)實(shí)行雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告的會(huì)計(jì)模式。

二、關(guān)于預(yù)算管理方面的修訂建議

1.明確全口徑預(yù)算的要求

根據(jù)新預(yù)算法規(guī)定，政府的全部收入和支出均應(yīng)納入預(yù)算管理。這就表明事業(yè)單位資金都應(yīng)納入單位統(tǒng)一預(yù)算管理，包括地方政府債務(wù)也要包含在預(yù)算之內(nèi)。所以建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確全口徑預(yù)算的要求。

2.明確跨年度預(yù)算平衡機(jī)制

跨年度預(yù)算平衡機(jī)制是財(cái)政在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)管環(huán)節(jié)進(jìn)行跨年度合理動(dòng)態(tài)平衡的制度。強(qiáng)調(diào)財(cái)政收支的周期性平衡，規(guī)避了短期靜態(tài)平衡的弊端和缺陷，是長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光的具體體現(xiàn)。目前對(duì)于一般事業(yè)單位編制的三年預(yù)算，只是中期規(guī)劃（三年）的要求，且后兩年的預(yù)算暫時(shí)沒(méi)有具體約束力，基本都是預(yù)估數(shù)。與跨年度預(yù)算平衡機(jī)制差距較遠(yuǎn)。所以建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，或者待現(xiàn)實(shí)條件達(dá)到能夠執(zhí)行跨年度預(yù)算平衡機(jī)制時(shí)，再在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中予以明確。

3.明確預(yù)算公開的具體要求

建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中應(yīng)明確規(guī)定預(yù)算公開形式、內(nèi)容、時(shí)間等要求，順應(yīng)新預(yù)算法的要求，不僅僅限于公開“三公”經(jīng)費(fèi)，而是一種全面公開（除保密項(xiàng)目外），接受社會(huì)監(jiān)督，同時(shí)可以增強(qiáng)事業(yè)單位社會(huì)公益服務(wù)意識(shí)，提高社會(huì)責(zé)任感。

4.明確“勤儉節(jié)約”的要求及追責(zé)規(guī)定

雖說(shuō)一直以來(lái)預(yù)算要求“勤儉節(jié)約、收支平衡”，但并未以法律形式做出具體規(guī)定。新預(yù)算法給勤儉節(jié)約正式賦予法律身份，違紀(jì)必須追責(zé)。所以建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中突出勤儉節(jié)約的規(guī)定，從預(yù)算源頭上灌輸勤儉節(jié)約思想，力求錢袋子用在實(shí)處。

三、關(guān)于收入和預(yù)算收入的修訂建議

“3+5”要素的會(huì)計(jì)核算模式下，對(duì)一些收入類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)化或者新增。例如將利息所得、捐贈(zèng)所得、租金所得、投資所得等從其他收入中單獨(dú)列出，獨(dú)立形成利息收入、捐贈(zèng)收入等相應(yīng)的收入內(nèi)容，這樣就大大減少了其他收入的核算范圍，使收入資金更加明細(xì)化。將特殊來(lái)源渠道的資金單獨(dú)列示，明確反映資金多渠道的事實(shí)。所以建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確說(shuō)明特殊渠道資金所列示科目的含義，指出相應(yīng)資金列入相應(yīng)資金渠道科目，對(duì)于其他收入類只能是最后的兜底資金池。

四、關(guān)于費(fèi)用和預(yù)算支出的修訂建議

資產(chǎn)處置費(fèi)用是此次改革的新增科目，但卻不是新增內(nèi)容，過(guò)去很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在處置資產(chǎn)時(shí)都簡(jiǎn)化了賬務(wù)處理過(guò)程，直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金科目，從而不能明確體現(xiàn)資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。政府會(huì)計(jì)改革明確了資產(chǎn)處置費(fèi)用的運(yùn)用。建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確規(guī)定資產(chǎn)處置時(shí)必須應(yīng)用資產(chǎn)處置費(fèi)用科目，完整反映資產(chǎn)處置情況。

五、關(guān)于資產(chǎn)管理的修訂建議

1.重新界定資產(chǎn)的定義

政府會(huì)計(jì)改革將資產(chǎn)的核算范圍擴(kuò)大，不僅包含原來(lái)資產(chǎn)定義中的占有、使用、控制，還包含經(jīng)手管理、控制。從新增的“受托代理資產(chǎn)”就可以明顯體現(xiàn)出這一點(diǎn)。所以建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的具體核算范圍，以免出現(xiàn)將受托代理的物資不作為本單位資產(chǎn)管理，造成資產(chǎn)的遺漏。

2.明確固定資產(chǎn)實(shí)提折舊的規(guī)定

政府會(huì)計(jì)改革的又一變化亮點(diǎn)是規(guī)定從2019年開始全面計(jì)提（補(bǔ)提）折舊。事業(yè)單位計(jì)提折舊的起始點(diǎn)恰好與企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊相反，事業(yè)單位當(dāng)月取得的資產(chǎn)當(dāng)月就開始計(jì)提折舊，當(dāng)月處置的資產(chǎn)當(dāng)月不再計(jì)提折舊，這是政府會(huì)計(jì)制度與企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定的一處重大差異，建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中予以明確所有事業(yè)單位必須對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)提折舊，且明確計(jì)提折舊的時(shí)間和方法。

3.明確要求報(bào)送資產(chǎn)管理報(bào)表

固定資產(chǎn)管理在逐漸規(guī)范化，2016年財(cái)政部又統(tǒng)一要求進(jìn)行了全面資產(chǎn)清查，目前各單位資產(chǎn)較之前更為清晰化，為將這種清晰的態(tài)勢(shì)保持下去，在設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬的基礎(chǔ)上，通過(guò)信息化平臺(tái)來(lái)協(xié)助，保證固定資產(chǎn)真正為單位所用，給單位帶來(lái)使用價(jià)值，但財(cái)務(wù)系統(tǒng)中只能體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的大類，無(wú)法體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的所有明細(xì)，建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確事業(yè)單位不僅要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)一并報(bào)送當(dāng)年資產(chǎn)管理報(bào)表，使得三套報(bào)告能夠相互印證，便于分析事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。

4.關(guān)于在建工程區(qū)分類別的建議

對(duì)于基建項(xiàng)目資金的核算要求幾經(jīng)變化，經(jīng)歷了事業(yè)賬中合并記賬、單設(shè)賬套記賬（但事業(yè)賬需要通過(guò)在建工程進(jìn)行基建并賬，等于是事業(yè)賬套簡(jiǎn)單記，基建賬套詳細(xì)記）、再到政府會(huì)計(jì)改革后的通過(guò)在建工程平行記賬。多次轉(zhuǎn)變，對(duì)于大型項(xiàng)目很可能還未進(jìn)行竣工決算轉(zhuǎn)固，所以建議應(yīng)在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確規(guī)定將基建項(xiàng)目資金計(jì)入在建工程，工程竣工決算后依照批復(fù)進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固。

同時(shí)，由于在建工程科目不僅包含基建項(xiàng)目資金，也包含一般購(gòu)置大型設(shè)備當(dāng)年未全部開票或者在安裝過(guò)程中的，需要通過(guò)在建工程來(lái)核算，建議在在建工程下區(qū)分基建工程和設(shè)備投資，從而區(qū)分出不同資金來(lái)源不同構(gòu)成下不同類別的在建工程，便于財(cái)務(wù)人員方便查閱哪些項(xiàng)目還未進(jìn)行竣工決算轉(zhuǎn)固，哪些設(shè)備投資還在安裝過(guò)程中。

六、關(guān)于凈資產(chǎn)的修訂建議

《政府會(huì)計(jì)制度》中凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的權(quán)益法調(diào)整和無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)成為亮點(diǎn)科目。在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中建議詳細(xì)解釋亮點(diǎn)科目的含義、核算內(nèi)容、核算方法，同時(shí)區(qū)分無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，突出兩者之間業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)處理的不同。

修購(gòu)基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或轉(zhuǎn)入的用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置和修繕?lè)矫娴馁Y金。目前單位購(gòu)置資產(chǎn)可以根據(jù)需要在預(yù)算編制時(shí)按照規(guī)定予以安排，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接列為支出，沒(méi)有必要再加以計(jì)提。建議取消修購(gòu)基金，規(guī)定不再計(jì)提，鼓勵(lì)盤活現(xiàn)有資產(chǎn)，符合當(dāng)前勤儉節(jié)約的規(guī)定。

七、關(guān)于財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的修訂建議

1.明確指標(biāo)分類為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)和預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)

政府會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。所以建議將財(cái)務(wù)分析指標(biāo)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)和預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)及資產(chǎn)報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算得出，預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目金額及決算報(bào)告計(jì)算得出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)用來(lái)體現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況，預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)中增加固定資產(chǎn)管理相關(guān)指標(biāo)

固定資產(chǎn)作為單位資產(chǎn)的重要組成部分，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)中增加固定資產(chǎn)管理的相關(guān)指標(biāo)，用來(lái)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成情況、使用情況、單位人員對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)的占有情況，為單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置、處置提供決策依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。

通用設(shè)備占全部固定資產(chǎn)的比例=通用設(shè)備價(jià)值/全部固定資產(chǎn)價(jià)值，專用設(shè)備占全部固定資產(chǎn)的比例=專用設(shè)備價(jià)值/全部固定資產(chǎn)價(jià)值，此類指標(biāo)來(lái)反映固定資產(chǎn)的構(gòu)成結(jié)構(gòu)情況。

人均占有個(gè)別類通用設(shè)備的比例，如人均占有臺(tái)式機(jī)的比例（數(shù)量比例）=臺(tái)式機(jī)的總數(shù)量/單位在職員工，此比例可以計(jì)算出單位平均每人占有多少臺(tái)臺(tái)式機(jī)，比如計(jì)算出來(lái)人均占有臺(tái)式機(jī)的數(shù)量為3臺(tái)，則說(shuō)明臺(tái)式機(jī)這類資產(chǎn)已經(jīng)冗余無(wú)須再增加配置，或者有長(zhǎng)期未處置已經(jīng)沒(méi)有使用價(jià)值的臺(tái)式機(jī)的情況，使得單位資產(chǎn)總額出現(xiàn)虛增，需要進(jìn)行臺(tái)式機(jī)的盤點(diǎn)，從而為資產(chǎn)購(gòu)置使用提供決策支持。通過(guò)人均占有資產(chǎn)的比例能夠反映出諸多問(wèn)題，如人均占有辦公用房的比例，可以反映出辦公用房是否超標(biāo)，人均占有辦公家具的比例，反映出辦公家具的購(gòu)置是否超標(biāo)。所以建議在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中增加人均占有資產(chǎn)類指標(biāo)，并且可以分為數(shù)量上的人均占有以及價(jià)值上的人均占有，從而全方位分析單位的資產(chǎn)是否超標(biāo)、是否符合規(guī)定。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)中增加預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度指標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)主要用來(lái)衡量預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，反映現(xiàn)金流的變化情況。所以建議在預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)中增加預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度比率，來(lái)衡量單位在預(yù)算年度內(nèi)各時(shí)間節(jié)點(diǎn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況，分析出是否需要做出預(yù)算的調(diào)整，找出預(yù)算執(zhí)行緩慢的影響因素。預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度比率=預(yù)算資金執(zhí)行累計(jì)數(shù)？

參考文獻(xiàn)

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2.財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，2013.

3.財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，2017.

4.孫德林.增加事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的思考.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014（11）.（責(zé)任編輯：劉海琳）