邵陽(yáng)

摘 要：我國(guó)2019年1月1日起執(zhí)行5號(hào)準(zhǔn)則，將公共基礎(chǔ)設(shè)施納入會(huì)計(jì)體系核算，與很多原則性要求，如確定會(huì)計(jì)主體、資產(chǎn)范圍和后續(xù)計(jì)量等，都存在一些難點(diǎn)，缺乏參考經(jīng)驗(yàn)，本文就此展開探討。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;交通公共基礎(chǔ)設(shè)施;資產(chǎn)核算

我國(guó)目前還沒有對(duì)交通系統(tǒng)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行資產(chǎn)核算的經(jīng)驗(yàn)，雖然很多地區(qū)交通運(yùn)輸局和管理單位都有一些管理經(jīng)驗(yàn)，但是缺乏交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)核算的信息、數(shù)據(jù)，對(duì)于實(shí)施5號(hào)準(zhǔn)則來說最大困難是要清楚存量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價(jià)值。

一、5號(hào)準(zhǔn)則下交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)應(yīng)用的內(nèi)容和結(jié)果

1.對(duì)交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)設(shè)置明確的會(huì)計(jì)明細(xì)科目

我國(guó)公路資產(chǎn)非常豐富，但是這說的不僅只是公路，還有一些需要長(zhǎng)期使用并且給予人們服務(wù)的基礎(chǔ)設(shè)施，像是公路沿線設(shè)施等。所以需要交通運(yùn)輸主管部門根據(jù)交通公共基礎(chǔ)設(shè)施核算出來的賬面價(jià)值和需要預(yù)支但是還沒有支付的費(fèi)用來對(duì)資產(chǎn)種類、屬性和性能都做出一個(gè)具有明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算。①公路資產(chǎn)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目。對(duì)于公路基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)來說，公共基礎(chǔ)設(shè)施、公路基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)和公路分別為一、二、三級(jí)科目;按照每個(gè)公路統(tǒng)計(jì)口徑的不同來設(shè)置四級(jí)科目，如路面技術(shù)和公路技術(shù)都可以設(shè)置為四級(jí);按照公路資產(chǎn)線路名稱設(shè)置五級(jí)和以下科目。②設(shè)置構(gòu)筑物的資產(chǎn)會(huì)計(jì)明細(xì)科目，這需要從三級(jí)開始設(shè)置，三級(jí)為構(gòu)筑物，之后的四級(jí)科目設(shè)置隧道或橋梁等，五級(jí)和以下科目按照構(gòu)筑物的資產(chǎn)分類和名稱等設(shè)置。③公路沿線設(shè)施的科目設(shè)置。如公路兩邊的綠化帶、環(huán)?；蛲＼噲?chǎng)以及各種收費(fèi)設(shè)施等。對(duì)于公路沿線設(shè)施也是設(shè)置三級(jí)科目，把它的類別設(shè)置成四級(jí)科目，五級(jí)和以下的科目需要按照完成時(shí)間和名稱等來進(jìn)行設(shè)置。④公路運(yùn)輸站基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置。對(duì)于公路運(yùn)輸站來說它是包括在公路上運(yùn)輸貨物和客車行駛的運(yùn)輸服務(wù)站等設(shè)施。最開始設(shè)置的是二級(jí)會(huì)計(jì)科目，即公路運(yùn)輸場(chǎng)站基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn);之后按照公路運(yùn)輸站的基礎(chǔ)設(shè)施種類進(jìn)行三級(jí)科目設(shè)置;四級(jí)科目設(shè)置需要用三級(jí)資產(chǎn)的名稱和完工時(shí)間來進(jìn)行設(shè)置。⑤內(nèi)河行道基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，它包括航道和通航建筑物等設(shè)施。這里也是從二級(jí)科目開始設(shè)置，也就是內(nèi)河航道基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn);按照內(nèi)河航道基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的分類來設(shè)置三級(jí)科目;四級(jí)科目的設(shè)置是按照航道資產(chǎn)的種類和級(jí)別來設(shè)置;五級(jí)和五級(jí)以下按照航道名稱和完工時(shí)間等來設(shè)置。⑥港口基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。它的資產(chǎn)分類是海上的港口和內(nèi)河的港口，也是從二級(jí)會(huì)計(jì)科目開始設(shè)置的。二級(jí)科目設(shè)置是港口基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn);三級(jí)是根據(jù)資產(chǎn)類別來設(shè)置碼頭停船位置和倉(cāng)庫(kù)等;四級(jí)科目是根據(jù)港口基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)功能來設(shè)置，比如出港口和進(jìn)港口的道路、港口安全、港口監(jiān)控以及設(shè)置的燈塔等;按照港口的不同名稱和種類來設(shè)置五級(jí)和五級(jí)以下的科目。⑦沿海航道助航的基礎(chǔ)設(shè)施，其中包括出航時(shí)的標(biāo)志、航行信號(hào)和特有標(biāo)志等。將沿海航道助航設(shè)施設(shè)計(jì)為二級(jí)會(huì)計(jì)科目;按照之前所說設(shè)施設(shè)置三級(jí)科目;再根據(jù)三級(jí)科目中產(chǎn)品不同的型號(hào)和名字來設(shè)置四級(jí)和四級(jí)以下的科目。

2.確認(rèn)增量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的時(shí)間

首先是自己建造和委托建造的增量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的時(shí)間確認(rèn)。這兩種應(yīng)該在相關(guān)部門驗(yàn)收檢查合格之后并且開始使用時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。第二是轉(zhuǎn)讓或者是回購(gòu)的取得資產(chǎn)確認(rèn)，這類資產(chǎn)確認(rèn)是需要在驗(yàn)收結(jié)果合格并且進(jìn)行交付可以使用的時(shí)候進(jìn)行確認(rèn)。第三是捐贈(zèng)或者是調(diào)撥等資產(chǎn)的確認(rèn)。這類資產(chǎn)的確認(rèn)是需要將交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理權(quán)力轉(zhuǎn)交給相關(guān)人員時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。最后一種是沒有建設(shè)成本的特有資產(chǎn)。例如天然航道這種沒有建設(shè)成本的資產(chǎn)是需要在確認(rèn)取得的時(shí)候進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)。

3.確定政府存量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值的方法

（1）根據(jù)完成工程的財(cái)務(wù)結(jié)算進(jìn)行價(jià)值確定。這需要在完成工程之后有一份完整的財(cái)務(wù)結(jié)算資料，然后根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的完工財(cái)務(wù)結(jié)算和有關(guān)工程的其他材料確定價(jià)值。

（2）根據(jù)重置的成本將價(jià)值確定。如果是已經(jīng)完工很久并且數(shù)據(jù)很多，材料也丟失了，在這種情況下是沒辦法進(jìn)行交通公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值評(píng)估的。這就需要將交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的近期狀態(tài)進(jìn)行評(píng)估，從而重置成本錄入賬目。重置成本就是在當(dāng)下?lián)碛械臈l件下來重新購(gòu)置一個(gè)新的需要進(jìn)行評(píng)估的交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的所有成本，在這個(gè)成本中要抹去此交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的老舊和沒有價(jià)值的差額，在這之后再進(jìn)行評(píng)估。如果想要重置成本的話需要考慮建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施地區(qū)的價(jià)格和技術(shù)等能夠給交通公共基礎(chǔ)設(shè)施造成成本影響的因素。

4.維護(hù)、改建和修繕的方法確認(rèn)

（1）日常維護(hù)。其實(shí)日常的維護(hù)只是為了讓現(xiàn)有資產(chǎn)還可以在完整的狀態(tài)并且具有可以使用的能力，在等級(jí)和服務(wù)等方面都沒有進(jìn)行提升。這期間需要根據(jù)天氣變化和其他因素來進(jìn)行保修，記入日常的維護(hù)費(fèi)用中。

（2）稍微修理。稍微修理所說的是有部分損壞需要進(jìn)行固定時(shí)間加固從而能夠正常使用恢復(fù)原來技術(shù)的修理。一般修理時(shí)間是幾年為一個(gè)修理周期，并且需要記入到修理費(fèi)用中。

（3）大損壞修復(fù)。這種修復(fù)是對(duì)面積較大并且妨礙原有技術(shù)的修復(fù)，修復(fù)是為了能夠讓它恢復(fù)原有的技術(shù)。

（4）修改或者擴(kuò)建工程。這是因?yàn)楝F(xiàn)有工程不能夠更好地提供服務(wù)，從而需要將建設(shè)修改和擴(kuò)建。這需要有相關(guān)部門的審批文件才可以進(jìn)行修改和擴(kuò)建。

5.折舊方法

（1）公路構(gòu)筑物。這種一般是將路面的基礎(chǔ)毀壞才需要折舊。在能夠正常使用的時(shí)候，只是進(jìn)行日常的維護(hù)就可以了。如果只是利用維修進(jìn)來進(jìn)行路面更換是不能記入折舊的。如果是隧道或者橋梁在進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候考慮的是通行飽和的承受能力就應(yīng)該折舊。

（2）折舊日期。折舊日期是根據(jù)交通公共基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)計(jì)的時(shí)候定下來的使用年限決定的，如果折舊日期確定就不能隨意更改。

（3）折舊方法。折舊的方法一般是采用年限平均法或者是根據(jù)工作量來推算交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方法。

（4）修改或是擴(kuò)建的折舊。如果進(jìn)行修改或者擴(kuò)建是需要延長(zhǎng)設(shè)施的使用年限的，需要按照修改或擴(kuò)建之后的日期和成本來計(jì)算折舊。

6.確認(rèn)處置的方法

（1） 無償調(diào)出。如果按照相關(guān)規(guī)定已經(jīng)批準(zhǔn)了可以無償調(diào)出交通公共基礎(chǔ)設(shè)施，需要將交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬表的價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，這種費(fèi)用屬于調(diào)出方，并且需要計(jì)算到當(dāng)前費(fèi)用。

（2）沒有使用或者是非常大的損毀。在上報(bào)并且批準(zhǔn)的情況下，在扣除殘值的費(fèi)用之后有凈利潤(rùn)的話需要當(dāng)作應(yīng)該繳款的處理，如果是凈損失的話需要把費(fèi)用計(jì)到當(dāng)前費(fèi)用中。

（3） 權(quán)益轉(zhuǎn)讓。在將轉(zhuǎn)交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，轉(zhuǎn)讓的這一方面需要將賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，在這期間發(fā)生的費(fèi)用都屬于轉(zhuǎn)讓方的費(fèi)用需要記入當(dāng)前費(fèi)用中，并且需要在備查臺(tái)賬上將交通基礎(chǔ)設(shè)施權(quán)益的金額、時(shí)間、被轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)基礎(chǔ)信息。

二、推動(dòng)交通公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則實(shí)施的管理措施

1.利用統(tǒng)計(jì)調(diào)查方案來確定存量資產(chǎn)價(jià)值

根據(jù)5號(hào)準(zhǔn)則將公共基礎(chǔ)設(shè)施的定位進(jìn)行深刻的了解，作為會(huì)計(jì)主體需要將交通基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行確認(rèn)，尤其需要注意有多個(gè)會(huì)計(jì)政府主體在共同進(jìn)行管理和維護(hù)的交通基礎(chǔ)設(shè)施，把交通基礎(chǔ)設(shè)施分成幾個(gè)不同的部分交給不同的政府會(huì)計(jì)主體管理和維護(hù)以及具有管理和維護(hù)權(quán)利的政府會(huì)計(jì)主體利用政府購(gòu)買服務(wù)的方式把管理和維護(hù)交通基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)主體委托給其他企業(yè)。需要根據(jù)國(guó)家發(fā)行的5號(hào)準(zhǔn)則和實(shí)際情況相結(jié)合，在業(yè)務(wù)部門的幫助下，將交通基礎(chǔ)設(shè)施存量整理出來，確定交通基礎(chǔ)設(shè)施在什么時(shí)間開始建造、建造資金來自哪里、是不是有完工時(shí)的計(jì)算材料、是不是已經(jīng)將資金利用財(cái)務(wù)賬面的方式體現(xiàn)出來。

2.將存量資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方案確立

我國(guó)現(xiàn)有的存量交通基礎(chǔ)設(shè)施資料可能出現(xiàn)不完整的情況，所以需要將交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的具體方案確定下來，為之后完工核算做依據(jù)。

3.進(jìn)行盤點(diǎn)

交通基礎(chǔ)設(shè)施的業(yè)務(wù)部門應(yīng)該分配人員對(duì)交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，這其中需要盤點(diǎn)完成不能遺漏。在盤點(diǎn)過程中讓負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的人員進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)每一筆賬目都需要檢查和核對(duì)。對(duì)于那些有賬目但是沒有實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，需要列入虧損;對(duì)于那些沒有賬目但是有實(shí)物的盤點(diǎn)需要列入盈利。之后財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩個(gè)部門需要將盈利和虧損的原因調(diào)查清楚，再由財(cái)務(wù)部門提出解決意見，按照相關(guān)的程序進(jìn)行后續(xù)手續(xù)批準(zhǔn)。

4.進(jìn)行資產(chǎn)編碼

根據(jù)相關(guān)要求，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩個(gè)部門要按照規(guī)定對(duì)交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進(jìn)行編碼。編碼的規(guī)則需要具有唯一性質(zhì)。

5.將財(cái)務(wù)管理建設(shè)并且規(guī)范內(nèi)部控制

建立完善的交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，需要以相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)。根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)的交通基礎(chǔ)設(shè)施存量的情況來設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，同時(shí)還要根據(jù)會(huì)計(jì)核算要求，使業(yè)務(wù)部門推動(dòng)和加強(qiáng)交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)管理。除此之外，還需要從內(nèi)部控制管理的角度出發(fā)來健全交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的監(jiān)控和管理，形成有效的管理、規(guī)范的制度，從而提升交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)水平和效率。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）