朱尊高

摘 要：建筑施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同的過(guò)程中，有很多問(wèn)題，比如：建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行制度不規(guī)范、建造合同管理不嚴(yán)格、與稅收法規(guī)存在矛盾、執(zhí)行進(jìn)度難以確定;建筑施工企業(yè)難以預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)。因此，本文總結(jié)了一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)? 建造合同? 執(zhí)行? 問(wèn)題? 對(duì)策

為了更好地發(fā)揮建筑施工企業(yè)的這一作用，建造合同執(zhí)行中存在的問(wèn)題應(yīng)得到解決。

一、建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行中的問(wèn)題

（一）建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行制度不規(guī)范

建筑施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同的過(guò)程中，有很多方面都缺乏規(guī)范的制度，導(dǎo)致合同的執(zhí)行也不夠規(guī)范。第一，一些建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立專門的建造合同管理機(jī)構(gòu)或部門，不能全面地監(jiān)督、評(píng)價(jià)建造合同的管理流程。第二，一些建筑施工企業(yè)沒(méi)有按照職務(wù)分離制度來(lái)管理建造合同，沒(méi)有明確的簽訂、管理職責(zé)。第三，一些建筑施工企業(yè)在制定、執(zhí)行、監(jiān)督建造合同的環(huán)節(jié)都沒(méi)有審批制度，缺乏內(nèi)部監(jiān)管。第四，一些建筑施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同中的采購(gòu)時(shí)采用了分散采購(gòu)，隨意地調(diào)整建造合同中的規(guī)格、參數(shù)、型號(hào)，驗(yàn)收環(huán)節(jié)缺少專業(yè)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。

（二）建筑施工企業(yè)建造合同管理不嚴(yán)格

建筑施工企業(yè)管理建造合同的過(guò)程中，往往沒(méi)有明確地認(rèn)識(shí)建造合同的內(nèi)容，這就影響到了管理合同的效率。又由于建筑施工企業(yè)中管理合同的職責(zé)不明確，導(dǎo)致施工中出現(xiàn)問(wèn)題卻無(wú)法追責(zé)，不利于建筑施工企業(yè)的管理。而且，建筑施工企業(yè)的合同管理缺乏條理，所以管理建造合同時(shí)產(chǎn)生了很多漏洞。

（三）建筑施工企業(yè)的建造合同與稅收法規(guī)存在矛盾

稅收法規(guī)已經(jīng)實(shí)施了“營(yíng)改增”，計(jì)稅基數(shù)為銷售額，也就是會(huì)計(jì)意義上的收入金額;納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天，索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天，收訖銷售款項(xiàng)當(dāng)天中最早的1天。而在建造合同中，建筑施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的合同收入額，是根據(jù)合同成本據(jù)實(shí)確認(rèn)的數(shù)額，或者按完工百分比法確認(rèn)的數(shù)額;建造合同收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)與納稅義務(wù)的時(shí)間也不一致。這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額減少，在客觀上造成了建筑施工企業(yè)的偷稅漏稅。

（四）建筑施工企業(yè)難以預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)

建筑施工企業(yè)的建造合同可以分為固定造價(jià)合同與成本加成合同兩種。其中，固定造價(jià)合同也叫閉口合同，是按照固定的單價(jià)或合同價(jià)確定建筑工程價(jià)款的建造合同，一般用在工期短、工程量小、風(fēng)險(xiǎn)小的建筑工程中;成本加成合同也叫敞口合同，是以合同或其他協(xié)議方式講定的成本為基礎(chǔ)，再加上一定比例的或者定額的費(fèi)用來(lái)確定總建筑工程價(jià)款的建造合同，一般用在工期長(zhǎng)、工程量大且復(fù)雜、價(jià)值高的建筑工程項(xiàng)目或者一些時(shí)間緊迫的特殊項(xiàng)目中。簽訂成本加成合同后，一旦在建筑工程的工期內(nèi)發(fā)生原材料漲價(jià)、施工方案變更（這些情況都非?？赡埽?，工程價(jià)款也會(huì)變化，方便了企業(yè)操縱利潤(rùn)。

（五）建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同的進(jìn)度難以確定

按照CAS 15規(guī)定，建筑施工企業(yè)的建造合同的結(jié)果如果能夠可靠地估計(jì)，就應(yīng)運(yùn)用完工百分比法來(lái)確認(rèn)合同的費(fèi)用與收入。具體來(lái)說(shuō)，確定建造合同的完工進(jìn)度的方法有以下三種：第一，按照成本的完工比例，也就是用實(shí)際發(fā)生的建造合同成本除以建造合同的預(yù)計(jì)總成本;第二，按照工作量的完工比例，也就是已經(jīng)完成的建造合同工作量除以建造合同預(yù)計(jì)的總工作量;第三，按照實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。三種方法中，第一種最常用。然而，按照第一種方法計(jì)算的完工百分比，貨物銷售、勞務(wù)分項(xiàng)的毛利率會(huì)出現(xiàn)異常。而且，由于第四點(diǎn)中提到的緣由，很難預(yù)計(jì)建造合同的總成本。而如果采用第二種方式，就需要監(jiān)理方、建設(shè)方、施工方三方的簽字來(lái)確定已完成建造合同工作量，在實(shí)際操作中這往往會(huì)滯后于實(shí)際的建筑工程施工進(jìn)度。

二、建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行中問(wèn)題的對(duì)策

（一）健全建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行制度

建筑施工企業(yè)在建造合同的執(zhí)行制度方面，應(yīng)當(dāng)建立專門的建造合同管理部門，分離合同管理部門的職務(wù)與財(cái)務(wù)部門的職務(wù);并確立職務(wù)分離制度，明確建造合同簽訂人員、登記人員、保存管理人員、采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員、審批人員、處置申請(qǐng)人員等等與建造合同有關(guān)的工作人員的各自的職責(zé);在制定、執(zhí)行、監(jiān)督建造合同的環(huán)節(jié)堅(jiān)持審批制度，來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制力。具體一些說(shuō)，審批方面的制度應(yīng)根據(jù)建造合同的金額大小而有所不同、有所分級(jí);各級(jí)審批人員的職責(zé)都應(yīng)明確，以免發(fā)生越級(jí)審批的情況;對(duì)于金額較大的建造合同，建筑施工企業(yè)可以采取集體決策、聯(lián)簽等制度。

（二）嚴(yán)格管理建筑施工企業(yè)的建造合同

建筑施工企業(yè)加強(qiáng)建造合同的管理，一般需要從三個(gè)方面來(lái)從嚴(yán)管理，也就是合同內(nèi)容、合同責(zé)任、合同分類三個(gè)方面。第一，合同內(nèi)容方面，由于建造合同中會(huì)明確地規(guī)定有關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)容，所以建筑施工企業(yè)的建造合同管理人員必須注意建造合同中資產(chǎn)的基本價(jià)值與增值價(jià)值等有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的建造合同內(nèi)容。第二，合同責(zé)任方面，建造合同中也往往會(huì)有明確的規(guī)定，所以建筑施工企業(yè)必須確保理解了自身企業(yè)的責(zé)任范圍，不要產(chǎn)生責(zé)任外施工的問(wèn)題。第三，合同分類方面，建筑施工企業(yè)為了提升管理建造合同的推理性，必須將建造合同分門別類地管理起來(lái)。

（三）縮小建造合同準(zhǔn)則與我國(guó)稅收制度的差異

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，建筑施工企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)、納稅義務(wù)時(shí)間都與我國(guó)稅收制度產(chǎn)生了一些矛盾，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在客觀事實(shí)上會(huì)偷稅漏稅。因此，建造合同準(zhǔn)則應(yīng)作出一些修改，以便縮小建造合同準(zhǔn)則與我國(guó)稅收制度的差異。計(jì)稅基數(shù)方面，建筑施工企業(yè)的建造合同準(zhǔn)則應(yīng)調(diào)整確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用的方法，以及其會(huì)計(jì)處理方式，以便實(shí)現(xiàn)建造合同準(zhǔn)則與我國(guó)稅收制度在數(shù)額和時(shí)間兩方面的統(tǒng)一、同步。

（四）增強(qiáng)建筑施工企業(yè)預(yù)測(cè)建造合同總收支的能力

建筑施工企業(yè)要想更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)建造合同的總體收支，一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，減少人為因素的干擾;另一方面也應(yīng)當(dāng)提升預(yù)測(cè)建造合同總收支的技能。內(nèi)部管理方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作，盡可能確保本企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，并且建立一套完善可靠的建筑施工成本動(dòng)態(tài)預(yù)算、核算辦法。預(yù)測(cè)技能方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)根據(jù)建筑材料價(jià)格、施工設(shè)計(jì)變更、人員獎(jiǎng)勵(lì)索賠等因素來(lái)動(dòng)態(tài)核算的能力;預(yù)計(jì)建造合同總成本的依據(jù)應(yīng)充分收集，也就是要編寫工程量清單，包括材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)、管理費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)、利潤(rùn)，等等。

（五）增強(qiáng)建筑施工企業(yè)計(jì)算建造合同執(zhí)行進(jìn)度的能力

如前文（建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同的進(jìn)度難以確定）所述，計(jì)算建造合同執(zhí)行進(jìn)度的方法有三種，分別需要核算建造合同的成本完工比例、工作量完工比例、實(shí)際完工進(jìn)度。如果采取前兩種方法來(lái)計(jì)算建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同的進(jìn)度，就需要準(zhǔn)確地計(jì)算建造合同的實(shí)際發(fā)生成本、預(yù)計(jì)總成本，或者建造合同的已完成合同工作量、預(yù)計(jì)總建造合同工作量。因此，如果建筑施工企業(yè)采用這兩種方法計(jì)算建造合同的執(zhí)行進(jìn)度，那么需要采取的措施就與（增強(qiáng)建筑施工企業(yè)預(yù)測(cè)建造合同總收支的能力）中的措施基本相同。如果采用第三種方法來(lái)計(jì)算建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同的進(jìn)度，那么建筑方、施工方、監(jiān)理方就都要強(qiáng)加管理，及時(shí)簽字。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在我國(guó)建筑施工企業(yè)、行業(yè)飛速發(fā)展的過(guò)程中，雖然建筑施工行業(yè)的規(guī)范化、專業(yè)化水平都已經(jīng)日益顯著地進(jìn)步了;但是，在執(zhí)行建造合同時(shí)，還是遭遇到了諸多的問(wèn)題。建筑施工企業(yè)的建造合同，在內(nèi)容上涉及建筑施工中建筑施工企業(yè)的施工責(zé)任、施工范圍、施工造價(jià)，但由于建筑施工的實(shí)際情況，或者建筑材料、施工設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，這些內(nèi)容在實(shí)際建筑施工的過(guò)程中還往往需要調(diào)整、變更。此外，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的建造合同管理方面也存在諸多可操縱的漏洞。因此，我國(guó)的建筑施工企業(yè)要從這一外一內(nèi)兩個(gè)方面來(lái)改善建造合同的執(zhí)行，包括健全建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行制度;嚴(yán)格管理建筑施工企業(yè)的建造合同;縮小建造合同準(zhǔn)則與我國(guó)稅收制度的差異;增強(qiáng)建筑施工企業(yè)預(yù)測(cè)建造合同總收支的能力;增強(qiáng)建筑施工企業(yè)計(jì)算建造合同執(zhí)行進(jìn)度的能力;等等等等。只有采取這些對(duì)策，建筑施工企業(yè)才能保障建筑施工企業(yè)的自身利益，并實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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