摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)都加強(qiáng)了高新技術(shù)方面的研究力度，走科技發(fā)展道路，提高自身的科研能力，以此獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)和認(rèn)定工作對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展有重要意義，本文將分析高新技術(shù)企業(yè)在審計(jì)認(rèn)定方面的細(xì)節(jié)問(wèn)題，研究風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);認(rèn)定;審計(jì);細(xì)節(jié)

高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)有所不同，它掌握著一定的高新技術(shù)，是我國(guó)科技發(fā)展的重要支撐動(dòng)力，有關(guān)部門對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的重視力度也比較大，對(duì)這樣的企業(yè)有相應(yīng)的扶持力度和鼓勵(lì)政策。分析高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定審計(jì)細(xì)節(jié)，首先要認(rèn)清高新技術(shù)企業(yè)的特征。

一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的突出特征

（一）技術(shù)專業(yè)性強(qiáng)

高新技術(shù)企業(yè)和其他企業(yè)是有較大區(qū)別的，它在管理方式上比較先進(jìn)，研究的是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)專業(yè)，并在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)不斷進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)，轉(zhuǎn)化技術(shù)成果。正是因?yàn)槠髽I(yè)管理的先進(jìn)性和科技的尖端性，所以企業(yè)內(nèi)部的資源是智能化、自動(dòng)化的。在企業(yè)的認(rèn)定和審計(jì)中，它涉及很多專業(yè)化的內(nèi)容，所以更加具備專業(yè)性，認(rèn)定起來(lái)難度也更大。

（二）存在較多無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它是以科技發(fā)展為目的，所生產(chǎn)的產(chǎn)品大多都是以專項(xiàng)技術(shù)為基礎(chǔ)的科研產(chǎn)品，或者是知識(shí)技術(shù)產(chǎn)品，另外，人才也是其重要的資產(chǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)專利、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、智慧成果等是其發(fā)展的動(dòng)力，無(wú)形資產(chǎn)的比例很大，而且是其核心競(jìng)爭(zhēng)力形成的重要組成部分。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)影響到企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值也會(huì)產(chǎn)生較大影響。

（三）產(chǎn)品生命周期較短

高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在生命周期短的情況，這類企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品包括一些尖端的電子產(chǎn)品或者其他技術(shù)類的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的賣點(diǎn)就是科技性強(qiáng)。通常情況下，高新電子產(chǎn)品或者其他技術(shù)類產(chǎn)品在生產(chǎn)出來(lái)以后，銷售量會(huì)在一段時(shí)期內(nèi)猛增，但是隨后市場(chǎng)上就會(huì)生產(chǎn)出很多模仿的產(chǎn)品，這樣高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品就會(huì)逐漸受到模仿產(chǎn)品的影響，被動(dòng)降低市場(chǎng)占有率。

（四）風(fēng)險(xiǎn)抵御能力差

在我國(guó)，高新技術(shù)企業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，絕大多數(shù)的高新技術(shù)企業(yè)都處于初步發(fā)展階段，所以風(fēng)險(xiǎn)抵御機(jī)制還不夠完善，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力比較差。高新技術(shù)企業(yè)依靠自身技術(shù)的研發(fā)進(jìn)行發(fā)展，技術(shù)研發(fā)就是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，但是在研發(fā)過(guò)程中，有很大的投資風(fēng)險(xiǎn)，再加上這類產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更大，所以需要完善風(fēng)險(xiǎn)抵御機(jī)制。

二、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

（一）行業(yè)發(fā)展環(huán)境變化較快

在對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于該類企業(yè)的行業(yè)環(huán)境變化是十分迅速的，所以這類企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品是存在固定風(fēng)險(xiǎn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有辦法改變風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)審計(jì)程序來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)水平。

（二）內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)指的是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，在高新技術(shù)企業(yè)的管理中，一般采取的方式都是比較先進(jìn)的，所以需要更高的內(nèi)部控制水平，健全內(nèi)部控制制度。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要測(cè)評(píng)內(nèi)部控制的符合性，審核企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，盡快發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部管理控制當(dāng)中存在的問(wèn)題。

（三）高新技術(shù)企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。在這個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從產(chǎn)品的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用投入、收入等方面著手，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行核算，檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很大程度上影響審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）技術(shù)領(lǐng)域認(rèn)定存在問(wèn)題

高新技術(shù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品大多都是國(guó)家重點(diǎn)扶持的尖端科技項(xiàng)目，但是這在認(rèn)定當(dāng)中存在較多困難。首先，審計(jì)人員都是在財(cái)務(wù)管理方面經(jīng)驗(yàn)豐富的，但是這些是針對(duì)普通企業(yè)來(lái)說(shuō)的，與高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)認(rèn)定還存在較大差別。認(rèn)定審計(jì)的工作人員通常很難確定企業(yè)研究的技術(shù)項(xiàng)目是否屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目，這給認(rèn)定審計(jì)環(huán)節(jié)造成了麻煩。另外一些高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的資金申報(bào)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)資金的投入和支出造假，認(rèn)定審計(jì)人員很難辨別和確認(rèn)。

（二）項(xiàng)目收入認(rèn)定困難

當(dāng)前很多高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有將內(nèi)部的賬務(wù)確定實(shí)施規(guī)范，有一些企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)定賬務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容，缺乏對(duì)帳務(wù)的分項(xiàng)設(shè)置。針對(duì)這種情況，負(fù)責(zé)認(rèn)定審計(jì)的工作人員就很難確定明確的目標(biāo)。另外，還有一些高新技術(shù)企業(yè)，雖然在賬目當(dāng)中確定了明細(xì)，但是卻存在賬目和產(chǎn)品不一致的現(xiàn)象，這些都給認(rèn)定審計(jì)工作帶來(lái)了很大困難。在進(jìn)行項(xiàng)目收入認(rèn)定時(shí)，需要企業(yè)內(nèi)部的銷售部門開(kāi)發(fā)票，以發(fā)票作為憑據(jù)輔助工作人員進(jìn)行認(rèn)定，但是現(xiàn)實(shí)當(dāng)中存在很多發(fā)票產(chǎn)品和項(xiàng)目名稱不統(tǒng)一的現(xiàn)象，導(dǎo)致工作人員無(wú)法進(jìn)行對(duì)應(yīng)核實(shí)，所以在收入認(rèn)定過(guò)程中存在困難。此外，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)所生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，很有可能在收入方面存在交叉的現(xiàn)象，很難對(duì)收入進(jìn)行劃分。有時(shí)候可能一項(xiàng)產(chǎn)品用了很多種研發(fā)技術(shù)，這時(shí)就存在項(xiàng)目之間的交叉情況。

（三）項(xiàng)目支出費(fèi)用審計(jì)困難

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目科研時(shí)，會(huì)涉及項(xiàng)目支出，科研費(fèi)用也是需要進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定的，但是在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，計(jì)算研發(fā)費(fèi)用會(huì)受到很多因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程和結(jié)果不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏科學(xué)性。科研費(fèi)用的支出在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，工作人員很難掌握技術(shù)研發(fā)的進(jìn)展，比如技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目究竟是在開(kāi)發(fā)階段還是在研發(fā)階段，這本身需要工作人員對(duì)每一個(gè)階段進(jìn)行確認(rèn)。高新技術(shù)企業(yè)存在很多內(nèi)部管控制度不完善的情況，這影響了技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的管理，導(dǎo)致最終項(xiàng)目研究的開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及收入記錄報(bào)表不夠詳細(xì)，所以審計(jì)認(rèn)定工作人員只能對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，但是卻無(wú)法認(rèn)定費(fèi)用使用的合理性。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制標(biāo)準(zhǔn)不同

不同的會(huì)計(jì)事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，采取的標(biāo)準(zhǔn)并不是統(tǒng)一的，這同樣也給高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定審計(jì)過(guò)程中帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是采用行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)于質(zhì)量控制的準(zhǔn)則來(lái)建立自身的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，但是由于高新技術(shù)企業(yè)的特殊性，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這方面的專業(yè)知識(shí)了解不同，在業(yè)務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)也有所限制，所以導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果也不相同。

四、提升高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)效率的方法

（一）加強(qiáng)對(duì)技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)的了解

在高新技術(shù)研發(fā)企業(yè)技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)，首先應(yīng)該努力避免技術(shù)認(rèn)定方面的困難。審計(jì)工作人員，可以和高新技術(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)研發(fā)工作的人員進(jìn)行溝通，了解技術(shù)研發(fā)的不同環(huán)節(jié)，了解審計(jì)技術(shù)研發(fā)的流程，學(xué)習(xí)我國(guó)在技術(shù)研發(fā)方面的政策，正確判斷企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目所屬的技術(shù)領(lǐng)域。其次，對(duì)于企業(yè)在進(jìn)行科研工作時(shí)的各項(xiàng)活動(dòng)，審計(jì)人員也應(yīng)該對(duì)細(xì)化支出進(jìn)行了解，將不同活動(dòng)所應(yīng)用的資金進(jìn)行認(rèn)定核算?？偠灾?，要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算、項(xiàng)目核算、采購(gòu)等每一個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用憑證進(jìn)行復(fù)核。

（二）明確企業(yè)的項(xiàng)目支出與收入審核制度

通過(guò)分析當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定審計(jì)當(dāng)中存在的問(wèn)題，其項(xiàng)目收入和支出是最為復(fù)雜的兩個(gè)部分，也是存在問(wèn)題較多的部分，是當(dāng)前審計(jì)工作的最大困難。首先應(yīng)該完善企業(yè)的收入和支出審核規(guī)范，對(duì)流程進(jìn)行明確，嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行審核。在研發(fā)費(fèi)用支出方面，應(yīng)細(xì)化到整個(gè)研發(fā)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如研發(fā)工作人員的人工費(fèi)用、設(shè)備的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等。只有細(xì)化到每一項(xiàng)支出，才能最終完成科學(xué)認(rèn)定審計(jì)，得出最為合理的審計(jì)結(jié)果。此外，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的收入，也應(yīng)該從不同收入金額方面，完成對(duì)收入金額的確定。

（三）提高審計(jì)工作人員的素養(yǎng)

在當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)工作中，實(shí)際的情況是審計(jì)人員缺乏對(duì)高新技術(shù)的了解，在這方面缺乏專業(yè)知識(shí)，這給審計(jì)工作帶來(lái)了很大困難。針對(duì)這一問(wèn)題，可以引入一些高新技術(shù)方面的專家，輔助認(rèn)定審計(jì)工作。通過(guò)引入高新技術(shù)專家，能夠更大程度地保證審計(jì)工作的專業(yè)性，提高實(shí)際審計(jì)認(rèn)定工作的質(zhì)量。另外，作為普通的審計(jì)工作人員，也應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)高新技術(shù)方面的知識(shí)，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力，定期接受深造和學(xué)習(xí)，尤其是學(xué)習(xí)高新技術(shù)方面的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)和企業(yè)科研人員的溝通。

（四）堅(jiān)持公平公正原則

認(rèn)定和審計(jì)工作是一項(xiàng)非常重要的工作，作為審計(jì)工作人員，應(yīng)該堅(jiān)持公平客觀的原則，依據(jù)企業(yè)所提供的真憑實(shí)據(jù)，科學(xué)地進(jìn)行審計(jì)。比如在審核高新技術(shù)企業(yè)的科研費(fèi)用的過(guò)程中，要保證高新技術(shù)企業(yè)提供的審計(jì)憑證是合理的、完整的、充分的，一切要根據(jù)憑證和政策要求辦事，做到科學(xué)審計(jì)。再比如，審計(jì)工作人員要對(duì)科研項(xiàng)目收入和費(fèi)用歸類的合理性進(jìn)行判定，仔細(xì)審核企業(yè)在研究技術(shù)項(xiàng)目過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理。針對(duì)企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)研究方面的不同環(huán)節(jié)，工作人員也應(yīng)該細(xì)分到每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分項(xiàng)批復(fù)，從項(xiàng)目的立項(xiàng)到項(xiàng)目的執(zhí)行驗(yàn)收，各個(gè)環(huán)節(jié)都要企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。對(duì)于一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)，審計(jì)工作人員要得到企業(yè)的質(zhì)量檢查報(bào)告以及其他相關(guān)的證書，通過(guò)這些證明材料，保證高新技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)是合理的，增加對(duì)憑據(jù)的可靠性，提高審計(jì)質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)與其他普通企業(yè)是不同的，在認(rèn)定審計(jì)方面也要復(fù)雜許多，審計(jì)人員在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，另外還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定水平，對(duì)于可能出現(xiàn)的問(wèn)題要有預(yù)見(jiàn)性。本文分析了高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，研究了其審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)方面的問(wèn)題，并提出了解決策略。

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作者簡(jiǎn)介：徐逸凡（1988-），女，浙江嘉興人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，主要從事財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)研究。