何杰

摘 要：隨著競爭壓力不斷加大，中外合資企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中也面臨更多風(fēng)險，為了有效防控風(fēng)險，提升其經(jīng)營管理水平，企業(yè)必須不斷強化內(nèi)部控制。中外合資企業(yè)本身就存在文化差異、組織結(jié)構(gòu)獨特等特點，其經(jīng)營管理具有自身的特色。因此，在內(nèi)部控制方面企業(yè)必須充分分析企業(yè)自身特點，對內(nèi)部控制中存在的問題進行全面的了解，深入研究問題存在背后的原因。然后積極引進先進的管理理念與技術(shù)，增強風(fēng)險管理與內(nèi)部控制意識，不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制制度，積極推動內(nèi)部控制活動的實施。

關(guān)鍵詞：中外合資 ?內(nèi)部控制 ?存在問題 ?對策

一、中外合資企業(yè)與內(nèi)部控制概述

（一）中外合資企業(yè)的含義

中外合資企業(yè)就是中外合營者按照我國法律規(guī)定在我國境內(nèi)共同投資、經(jīng)營，依照投資比例獲取利潤、分擔(dān)風(fēng)險與虧損的企業(yè)。中外合資企業(yè)成立的目的是加強經(jīng)濟合作與技術(shù)交流。當(dāng)前，中外合資企業(yè)的主要形式是有限責(zé)任公司，股東按照投資額承擔(dān)公司債務(wù)的有限責(zé)任。

（二）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制就是企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、全體員工，為了保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告與相關(guān)信息真實完整、資產(chǎn)安全，促進企業(yè)經(jīng)營效率與效果的提升，推進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的過程。內(nèi)部控制的本質(zhì)是經(jīng)濟組織制定和實施的一系列政策、程序、措施、方法等。企業(yè)實施內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高運營效率，防范企業(yè)面臨的各項風(fēng)險。在企業(yè)業(yè)務(wù)操作過程中可能引發(fā)錯誤、弊端，對企業(yè)運營具有重要影響的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制的控制點，對企業(yè)財務(wù)結(jié)果具有重要影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是關(guān)鍵控制點。

二、中外合資企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)制定內(nèi)部控制制度、開展內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)，如果企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制工作將受到不利影響。中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更加注重戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同、企業(yè)文化建設(shè)與公司治理結(jié)構(gòu)的完善等。從中外合資企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)來看，其最高權(quán)力機構(gòu)為董事會，在實際的董事會人員設(shè)置方面可能存在外國企業(yè)人數(shù)過多，而中國企業(yè)人數(shù)較少，外國企業(yè)人員支配合資企業(yè)，損害中國企業(yè)權(quán)益的問題。從文化建設(shè)來說，由于中外文化差異，企業(yè)的文化建設(shè)受到中外不同文化的影響，在具體的文化建設(shè)方面可能存在沖突。尤其管理層之間的管理思想與思維沖突等，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。由于文化與治理結(jié)構(gòu)存在的差異，合資企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也就無法有效統(tǒng)一，戰(zhàn)略目標(biāo)之間也無法實現(xiàn)有效協(xié)同，可能對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生負面影響。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

中外合資企業(yè)在強化內(nèi)部控制方面需要建立完善的內(nèi)部控制制度，指導(dǎo)內(nèi)部控制活動的規(guī)范開展。但是，由于中外文化沖突與企業(yè)內(nèi)部實際情況的影響，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在嚴重不足。同時，由于中外文化存在很大差異，在管理思想方面也各具特色。而管理思想的不同會影響到管理制度的建設(shè)，管理制度的不同會對內(nèi)部控制制度的完善產(chǎn)生不利影響。例如，中外合資制藥公司的經(jīng)濟授權(quán)制度不統(tǒng)一，中外雙方無法達成一致，中外要求制定的是逐級經(jīng)濟授權(quán)制度，而外方認為批準(zhǔn)層級太多，影響管理效率，需要簡化審批程序。雙方在這一問題上無法達成一致，導(dǎo)致管理制度不完善，內(nèi)部控制制度的建立也受到不利影響，企業(yè)也就無法對資金審批工作進行嚴格的管控。此外，中外合資企業(yè)還可能存在超過一定金額的資金支付審批必須由外國人員審批的問題會增加內(nèi)部控制制度的難度。有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度還存在制度制定過多、制度建設(shè)流于形式、很多制度無法有效落實等問題，這些問題的存在都會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。

（三）信息與溝通不暢

信息與溝通是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，對中外合資企業(yè)來說尤為重要。中外合資企業(yè)在地域、語言、文化等各方面存在重大差異，這些因素都會增加信息與溝通的難度，增加信息與溝通的成本。例如，外國企業(yè)派駐到合資企業(yè)的外籍人員經(jīng)常在境內(nèi)外之間往返，還有一些外籍人員長期生活在國外，處理合資企業(yè)事務(wù)時經(jīng)常通過電子郵件、視頻電話等方式進行，可能造成溝通不暢或者溝通不及時等問題，影響企業(yè)的溝通效率與管理決策水平，增加經(jīng)營管理風(fēng)險。

（四）風(fēng)險管理機制不健全

風(fēng)險管理機制的缺乏導(dǎo)致中外合資企業(yè)的信息傳遞不及時，決策與管理流程不規(guī)范，內(nèi)部控制制度無法落實到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮防范經(jīng)營管理風(fēng)險，提升經(jīng)營管理水平的作用。企業(yè)各部門對工作人員的職責(zé)劃分不明確，也會導(dǎo)致工作人員無法順利開展，增加企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險。同時，企業(yè)沒有將風(fēng)險管理與績效考核、激勵約束等機制結(jié)合在一起，導(dǎo)致風(fēng)險管理工作方案沒有有效落實，企業(yè)的內(nèi)部控制活動也就無法起到防范風(fēng)險的作用。

三、中外合資企業(yè)加強內(nèi)部控制的有效對策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制存在的基礎(chǔ)是控制環(huán)境，控制環(huán)境由影響內(nèi)部控制建立與實施的各項具體要素組成，這些要素的存在對企業(yè)制度、系統(tǒng)、政策、程序等運作產(chǎn)生影響，如企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)等。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制活動開展的基礎(chǔ)，企業(yè)要想加強內(nèi)部控制，就需要從改善內(nèi)部控制環(huán)境入手。企業(yè)的管理層應(yīng)該根據(jù)自身特點與經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)營理念等建立符合企業(yè)長遠發(fā)展的文化，創(chuàng)造良好的文化氛圍。公司董事會應(yīng)該明確內(nèi)部控制目標(biāo)，并將內(nèi)控目標(biāo)下達給企業(yè)的各部門，而企業(yè)的具體部門應(yīng)該在內(nèi)控目標(biāo)的指導(dǎo)下設(shè)置合理的內(nèi)控機構(gòu)與工作崗位，明確各崗位的職責(zé)，建立規(guī)范的管理制度，使工作人員在相關(guān)制度規(guī)范的指導(dǎo)下完成自身的工作。

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還應(yīng)該認識到培訓(xùn)工作的重要性，建立完善的培訓(xùn)體系，加強對管理層與全體員工的培訓(xùn)，不斷提升工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)能力。同時，企業(yè)還應(yīng)該加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)，為企業(yè)建立一支能夠勝任各項財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作需求的專業(yè)團隊。在人力資源政策方面企業(yè)需要將激勵獎懲機制與績效考核機制結(jié)合起來，加強對工作人員的激勵與約束，提高工作人員的工作熱情與責(zé)任意識。在中外合資企業(yè)中還會經(jīng)常遇到跨文化溝通方面的困難，由于文化差異的影響，中外合資企業(yè)在內(nèi)部溝通與戰(zhàn)略經(jīng)營管理決策方面需要充分考慮到中外兩方面的因素，強化溝通，融合管理思想，促進企業(yè)文化建設(shè)的融合。企業(yè)需要對員工進行跨文化培訓(xùn)，提高員工的綜合文化素養(yǎng)。同時，企業(yè)還應(yīng)該加強東道國管理，充分考慮合資企業(yè)中外雙方的利益，在經(jīng)營管理中實現(xiàn)雙贏。

在中外合資企業(yè)成立之初，企業(yè)需要考慮到治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，對治理層成員進行合理分配，應(yīng)根據(jù)投資比例合理分配企業(yè)的控制權(quán)，通過制定合作協(xié)議與規(guī)章制度確定雙方的權(quán)責(zé)，實現(xiàn)共同控制、共擔(dān)風(fēng)險的目標(biāo)。合資企業(yè)不斷優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、加強文化建設(shè)有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同，可以對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生積極意義。為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效協(xié)同，企業(yè)還應(yīng)該對員工的思維方式、工作能力等進行充分調(diào)研，對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行充分分析。根據(jù)這些具體情況確定內(nèi)部控制目標(biāo)，明確各部門的職責(zé)，強化內(nèi)部控制。企業(yè)的董事會與高級管理層需要積極支持內(nèi)部控制工作的開展，為內(nèi)部控制工作的開展創(chuàng)造良好的條件，在組織機構(gòu)方面董事需要積極發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，推動內(nèi)部控制活動的實施。

（二）完善內(nèi)部控制制度

中外合資企業(yè)在制定內(nèi)部控制時需要充分考慮中外雙方的情況，在制度建設(shè)方面求同存異、抓住重點，在充分考慮外方意見的同時，嚴格遵守我國的法律法規(guī)，按照我國的企業(yè)制度制定完善的內(nèi)部控制制度，從而適應(yīng)中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制需求。在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面中外合資企業(yè)還需要考慮到靈活性，在重大事項上可以由中外雙方共同審批，例如在重大金額支出審批方面可以建立共同審批授權(quán)審批的程序，確保雙方利益得到最大保護，減少沖突經(jīng)營管理中的分歧與沖突。

中外合資企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度時，需要充分分析企業(yè)的具體業(yè)務(wù)與內(nèi)控流程，針對具體環(huán)節(jié)制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的具體業(yè)務(wù)開展更加規(guī)范有序。以制造公司的應(yīng)收賬款管理為例，企業(yè)在強化應(yīng)收賬款管理時需要建立相應(yīng)的賬齡分析與逾期催收制度。銷售部門是應(yīng)收賬款的主要催收部門，財務(wù)部門應(yīng)該加強對銷售部門的督促與監(jiān)督，促使應(yīng)收賬款盡早收回。企業(yè)還可以按照客戶信息設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，對客戶的應(yīng)收賬款余額增減情況及時進行登記，并根據(jù)客戶的信息檔案及時進行對賬，全面了解應(yīng)收賬款的實際情況，及時采取措施回收應(yīng)收賬款，避免出現(xiàn)壞賬等情況。

預(yù)算管理也是中外合資企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要方式，因此，企業(yè)還需要完善預(yù)算控制制度，加強預(yù)算管控。企業(yè)需要根據(jù)預(yù)算編制、執(zhí)行、評估等具體流程建立并完善預(yù)算控制制度[5]。在每年度的年終企業(yè)需要對下一年度的經(jīng)濟預(yù)算進行明確規(guī)劃，編制科學(xué)合理、可操作性強的預(yù)算方案，在預(yù)算方案中應(yīng)該盡可能詳細的包含各項具體的經(jīng)濟活動支出。在預(yù)算方案的執(zhí)行過程中企業(yè)還應(yīng)加強監(jiān)督，促進預(yù)算方案的執(zhí)行，確保預(yù)算管理制度落實到位。

（三）加強信息與溝通

在信息化時代，中外合資企業(yè)可以通過加強信息化建設(shè)完善信息溝通機制，提升信息與溝通效率與水平。首先，企業(yè)需要根據(jù)加強基礎(chǔ)信息化建設(shè)提升企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化與信息化水平，通過信息化建設(shè)將企業(yè)的業(yè)務(wù)與財務(wù)結(jié)合起來，提升財務(wù)管理水平，有效防范業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的風(fēng)險。同時，企業(yè)還需要建立信息管理系統(tǒng)與信息共享平臺，實現(xiàn)信息的統(tǒng)一管理與共享，提高信息的傳遞效率，促進企業(yè)決策效率的提升。對合資企業(yè)而言，視頻會議是辦公的重要方式，企業(yè)需要加強網(wǎng)絡(luò)視頻會議系統(tǒng)的建設(shè)建立一體化的協(xié)同辦公系統(tǒng)，實現(xiàn)境內(nèi)外的高效協(xié)同辦公。在信息化建設(shè)方面中外合資企業(yè)還需要積極建立ERP系統(tǒng)，將OA自動化辦公系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)結(jié)合在一起，為企業(yè)員工溝通與交流提供平臺。

中方企業(yè)的管理人員應(yīng)該充分考慮到合資企業(yè)的特點，充分尊重外籍人員，加強與外籍人員的溝通，促進雙方的互相了解，定期召開會議集中討論具體事項與情況，使人員之間的溝通渠道暢通，促進信息的高效傳遞，方便管理人員根據(jù)具體情況及時做出正確決策。在內(nèi)部溝通中財務(wù)報告信息溝通是一項重要內(nèi)容，中外合資企業(yè)可以在每月召開管理層會議，對企業(yè)的運營情況進行溝通交流。財務(wù)部門需要對各部門的預(yù)算與發(fā)生費用之間的差異及時進行反饋，使各部門及時掌握本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，以便及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案。財務(wù)部門還需要建立預(yù)警機制，對超預(yù)算或即將超出預(yù)算的情況及時進行反饋，提醒各部門控制費用開支。

（四）健全風(fēng)險管理機制

中外合資企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中會遇到多種風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該積極建立并不斷完善風(fēng)險管理機制。企業(yè)應(yīng)該充分分析自身面臨的風(fēng)險，建立風(fēng)險預(yù)測機構(gòu)，聘請專業(yè)人員對風(fēng)險及時進行預(yù)測與分析，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果制定完善的應(yīng)對方案，提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，降低各類風(fēng)險對企業(yè)造成的危害[6]。在健全風(fēng)險管理機制前，企業(yè)需要首先通過各種宣傳教育手段增強企業(yè)工作人員的風(fēng)險意識，使企業(yè)員工對自身工作過程中面臨的風(fēng)險進行全面了解，認識到風(fēng)險管理的重要性。

中外合資企業(yè)在用印過程中會面臨各種風(fēng)險，因此，企業(yè)需要對廢舊印章與在用印章等進行定期清查，對在用印章管理系統(tǒng)進行核查，檢查系統(tǒng)登記情況與實物情況是否相符，嚴格防范用印過程中面臨的風(fēng)險。企業(yè)各類監(jiān)督檢查部門還需要加強合作，成立監(jiān)督檢查小組，對辦公檔案、會議室、庫存等各種情況進行核查，及時發(fā)現(xiàn)印章使用與管理過程中存在的問題，以便企業(yè)采取積極的應(yīng)對措施。對廢印章需要及時刊登公告，使工作人員了解并及時掌握印章使用信息，減少印章管理不當(dāng)造成的風(fēng)險。在單證管理方面，企業(yè)需要加強單證管理制度的執(zhí)行。結(jié)合內(nèi)部績效考核與激勵約束機制加強實際工作中的單證管理，對單證的遺失、超期等情況加強控制，減少這些不合規(guī)情況的發(fā)生。企業(yè)還需要建立歷史單證檔案，對既往單證管理臺賬進行全面梳理，對既往單證、遺失單證、銷毀單證等進行登記歸檔，對單證管理資料進行分類整理。

中外合資企業(yè)在建立健全風(fēng)險管理機制、加強風(fēng)險管理的過程中，還應(yīng)該積極利用考核與監(jiān)督手段，使風(fēng)險管理更加全面，促進風(fēng)險管理方案的有效落實，推進風(fēng)險防范與管控目標(biāo)的實現(xiàn)，有效降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中面臨的各種風(fēng)險。內(nèi)部財務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，中外合資企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制需要企業(yè)各部門的共同努力，需要部門之間加強交流、互相配合。

企業(yè)需要將考核制度運用到內(nèi)部控制中，并根據(jù)實際經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的變化不斷調(diào)整完善考核制度，并將考核工作與績效掛鉤，使管理層詳細了解企業(yè)各部門的工作情況，使企業(yè)全體工作人員的工作熱情與責(zé)任意識能夠得到不斷提升，只有這樣才能盡可能減少實際工作過程中面臨的風(fēng)險與問題。在完善考核制度的同時企業(yè)還應(yīng)該建立激勵與約束機制，根據(jù)績效考核等各方面的情況對工作人員實施嚴格的獎勵與懲罰，鼓勵員工積極參與企業(yè)內(nèi)部控制活動中，促使員工的工作積極性不斷提升。在內(nèi)部財務(wù)控制中企業(yè)財務(wù)部門還需要積極與企業(yè)其他部門加強合作，根據(jù)實際業(yè)務(wù)與財務(wù)情況制定規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)控制流程，充分考慮各部門的內(nèi)控需求，促使內(nèi)部控制活動在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中得到有效實施。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的系統(tǒng)性工程，涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)從各方面進行充分分析，加強管理機構(gòu)與制度的建設(shè)，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。對中外合資企業(yè)來說，在治理結(jié)構(gòu)與文化建設(shè)方面與其他企業(yè)存在較大差異，企業(yè)在內(nèi)部控制方面需要充分分析這些差異帶來的影響，增強內(nèi)部控制意識，建立健全的內(nèi)部控制機制。不斷強化內(nèi)部控制，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險，提升經(jīng)營管理水平，為企業(yè)的長遠發(fā)展提高保障。

參考文獻

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