仇興嬙

摘要：現(xiàn)代社會(huì)中，人們?nèi)粘Ｉ钪械暮芏喾矫娑己痛髷?shù)據(jù)技術(shù)有關(guān)。而在審計(jì)工作中，大數(shù)據(jù)技術(shù)同樣也帶來(lái)了很多的革新。如何在信息時(shí)代的背景下科學(xué)的實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)，成為了人們關(guān)注的熱點(diǎn)。文章在概述大數(shù)據(jù)審計(jì)基本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地論述了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理、數(shù)據(jù)平臺(tái)構(gòu)建、數(shù)據(jù)分析方法創(chuàng)新、組織管理模式、風(fēng)險(xiǎn)管理六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為更好的推廣應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)提供了依據(jù)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì);大數(shù)據(jù)分析

由于信息技術(shù)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的被審計(jì)單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，這就使得過(guò)去傳統(tǒng)的審計(jì)方法受到了很大的挑戰(zhàn)，以查賬為主要手段的審計(jì)已經(jīng)開始表現(xiàn)出諸多的不適應(yīng)性。在這一背景下，審計(jì)的內(nèi)容、方法也都發(fā)生了新的變革，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。這也是適應(yīng)在新時(shí)期下海量審計(jì)信息的客觀需要。因此，針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)的基本內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)審計(jì)是信息技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物，主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)終端對(duì)大量的審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理和分析，從而實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)。在內(nèi)容上主要涵蓋大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)和對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)兩方面。而其主要特征則包括三個(gè)方面，一是大數(shù)據(jù)審計(jì)中，涉及到各種類型的數(shù)據(jù)資源，具有海量、多樣的特征;二是大數(shù)據(jù)審計(jì)需要對(duì)收集到的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、分析等處理，數(shù)據(jù)的復(fù)雜性決定了這些數(shù)據(jù)處理具有較高的技術(shù)性;三是大數(shù)據(jù)審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中的行業(yè)界限，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)組織模式，實(shí)現(xiàn)了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”數(shù)字化審計(jì)方式，這是其中重要的應(yīng)用特征。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）數(shù)據(jù)采集

大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的第一個(gè)步驟就是數(shù)據(jù)采集。在這一過(guò)程中涉及的行業(yè)、層次都是多方面，具體來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)尤其注意兩個(gè)問題。第一、科學(xué)的劃定大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集范疇。通常涉及的數(shù)據(jù)主要來(lái)自于被審計(jì)單位。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上，諸如一些非結(jié)構(gòu)化文檔、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)、甚至未來(lái)的物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)行采集。雖說(shuō)在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，數(shù)據(jù)相對(duì)越多越好。但是，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，全部都采集是不可能的。因此，在具體審計(jì)過(guò)程中就應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)采集范疇進(jìn)行科學(xué)的界定，最大可能的將價(jià)值較大的數(shù)據(jù)都納入到采集范疇中。第二、合理選擇大數(shù)據(jù)采集方法。隨著我國(guó)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》的頒布，在審計(jì)大數(shù)據(jù)的采集方法上，要充分考慮電子云、網(wǎng)絡(luò)API接口、互聯(lián)網(wǎng)爬蟲、遙感技術(shù)等的特點(diǎn)，再結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理

首先，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建不同行業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)在財(cái)政、稅收等多個(gè)領(lǐng)域目前已經(jīng)出臺(tái)了審計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)際應(yīng)用中還存在一些問題。比如，在公共資金方面政府財(cái)政收支是最為主要的數(shù)據(jù)，但是由于我國(guó)自身行政體制以及歷史原因，在財(cái)政信息方面存在著很多的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一致、數(shù)據(jù)收集整理困難大等問題，導(dǎo)致公共資金的審計(jì)困難重重。因此，在大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理上，還有很多的環(huán)節(jié)需要完善。其次，在各行業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還要構(gòu)建轉(zhuǎn)換機(jī)制，從而能夠?qū)崿F(xiàn)全社會(huì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的互聯(lián)互通。

（三）數(shù)據(jù)平臺(tái)構(gòu)建

由于被審計(jì)單位相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的快速增長(zhǎng)，引發(fā)了在硬件設(shè)施上一些問題，如存儲(chǔ)設(shè)備內(nèi)存不足、數(shù)據(jù)傳輸帶寬不夠等，這很大程度上限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用發(fā)展。所以數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建就顯得尤為重要。具體來(lái)說(shuō)，構(gòu)建的數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)當(dāng)具備一些基本的應(yīng)用特征，包括傳輸速率高、容錯(cuò)率高、運(yùn)行成本低、拓展性良好等。而且，數(shù)據(jù)的覆蓋范圍上要包含三個(gè)主要方面，即被審計(jì)對(duì)象的管理信息、業(yè)務(wù)信息和相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)信息。同時(shí)，平臺(tái)還需要擁有對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析的功能，這也是數(shù)據(jù)平臺(tái)最為重要的功能所在。我國(guó)信息技術(shù)大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工作組于2016年頒布《大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化白皮書》，依據(jù)我國(guó)在大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展上的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)大數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，其中就包括了大數(shù)據(jù)審計(jì)。

（四）數(shù)據(jù)分析方法創(chuàng)新

1. 全覆蓋分析

大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠?qū)⒉煌I(lǐng)域和行業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的融合，能夠從宏觀層面分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。我國(guó)近年來(lái)也在大數(shù)據(jù)審計(jì)中積極推廣“五大關(guān)聯(lián)”分析，一定程度上實(shí)現(xiàn)了跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨層級(jí)的數(shù)據(jù)分析。但是效率不高、準(zhǔn)確性有限的問題依然存在。因此，不斷創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析方法，融合更多的數(shù)據(jù)智能整合措施，提升關(guān)聯(lián)分析效率，對(duì)于完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)分析的全覆蓋意義重大。例如，山東省廳研發(fā)的審計(jì)百度系統(tǒng)，成都特派辦基于前沿開源技術(shù)研發(fā)的審計(jì)查詢系統(tǒng)，都是有益的探索。

2. 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

在大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)分析中，數(shù)據(jù)挖掘是其最顯著的特征。通過(guò)智能學(xué)習(xí)、可視化等技術(shù)的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于數(shù)據(jù)的深度挖掘，提高數(shù)據(jù)的利用價(jià)值。諸如聚類、分類、異常點(diǎn)檢測(cè)等數(shù)據(jù)挖掘算法在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛。但也應(yīng)當(dāng)看到，目前數(shù)據(jù)挖掘的深度還有待進(jìn)一步的強(qiáng)化，相關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)Python等技術(shù)的學(xué)習(xí)，從而保障數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的有效實(shí)施。

（五）組織管理模式

要發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的功效，合理的組織管理模式也是一個(gè)關(guān)鍵。我國(guó)目前的大數(shù)據(jù)審計(jì)組織管理模式主要是依據(jù)“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的原則。其中，總體分析的關(guān)鍵則在于厘清各類審計(jì)相關(guān)部門的工作關(guān)系，構(gòu)建全面的審計(jì)隊(duì)伍，不斷提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，并建立完善的培訓(xùn)制度;發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的關(guān)鍵在于科學(xué)的對(duì)各類疑點(diǎn)進(jìn)行排查，并進(jìn)行適度的延伸，加強(qiáng)分析，從而確保疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性;分散核實(shí)的關(guān)鍵在于制定完善的制度體系，保障合作和反饋的有效性，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)的充分溝通;系統(tǒng)研究的關(guān)鍵在于要研究如何圍繞國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、政府工作重點(diǎn)、回應(yīng)社會(huì)大眾關(guān)注等內(nèi)容，組建多專業(yè)融合的研究團(tuán)隊(duì)。

（六）風(fēng)險(xiǎn)管理

同傳統(tǒng)審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)中面臨著一些新的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和使用風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)處理風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施可靠的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用是一個(gè)重要基礎(chǔ)。

1. 數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)中的大數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)主要涉及到數(shù)據(jù)的真實(shí)性方面。在審計(jì)數(shù)據(jù)中，真實(shí)性是信息要素的基本要求，只有保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)工作才能取得預(yù)期效果。而在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，由于數(shù)據(jù)的來(lái)源渠道多種多樣，包含各類網(wǎng)頁(yè)、視頻、音頻等，因而數(shù)據(jù)的真實(shí)性存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，這也必然會(huì)使得數(shù)據(jù)的采集存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在具體數(shù)據(jù)采集過(guò)程中要時(shí)刻注意對(duì)于數(shù)據(jù)的鑒別，避免一些錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)被采集到審計(jì)工作中，導(dǎo)致審計(jì)問題的出現(xiàn)。

2. 數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和使用風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)中數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)使用風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的安全性上。通常來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)審計(jì)中，負(fù)責(zé)儲(chǔ)存相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的機(jī)構(gòu)主要是為各地的審計(jì)機(jī)關(guān)、廣大審計(jì)人員提供服務(wù)，怎么樣構(gòu)建更為科學(xué)合理的數(shù)據(jù)管理權(quán)限，對(duì)于保障數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和使用安全意義重大。雖然說(shuō)在實(shí)施安全措施的同時(shí)會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)的使用效率造成一定的影響，但是從國(guó)家安全的立場(chǎng)出發(fā)，安全永遠(yuǎn)都是第一位的。

3. 數(shù)據(jù)處理風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)處理風(fēng)險(xiǎn)一般是來(lái)自于不同行業(yè)內(nèi)的數(shù)據(jù)類別多樣化同審計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化之間的矛盾。當(dāng)前在我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中，不同行業(yè)或者領(lǐng)域的審計(jì)數(shù)據(jù)大多數(shù)情況下都是以不同的標(biāo)準(zhǔn)而存在的，在實(shí)現(xiàn)融合的過(guò)程必然會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。如果過(guò)度進(jìn)行數(shù)據(jù)簡(jiǎn)化，形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)導(dǎo)致個(gè)性化數(shù)據(jù)的丟失，影響數(shù)據(jù)分析的效果。因此，平衡標(biāo)準(zhǔn)化與個(gè)性化的關(guān)系是應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)處理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

4. 數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)主要是表現(xiàn)在對(duì)于相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量方面，也就是大數(shù)據(jù)審計(jì)中“廣撒網(wǎng)”同“精準(zhǔn)打擊”之間的矛盾。大數(shù)據(jù)審計(jì)給審計(jì)人員的具體工作增加了很大的自由空間。這種情況下，如何在龐大的數(shù)據(jù)中對(duì)有效的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提高數(shù)據(jù)分析效率就成為了關(guān)鍵。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)能力和判斷能力，不斷降低大數(shù)據(jù)固有的高噪音、低密度的特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)解釋和評(píng)估分析模型，從而提升數(shù)據(jù)分析水平。

三、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)審計(jì)是在現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下產(chǎn)生的，也是審計(jì)工作適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然要求。在其具體的應(yīng)用過(guò)程中數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理、數(shù)據(jù)平臺(tái)構(gòu)建、數(shù)據(jù)分析方法創(chuàng)新、組織管理模式、風(fēng)險(xiǎn)管理是六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而在未來(lái)的發(fā)展上，一方面隨著審計(jì)要求、審計(jì)目標(biāo)的提升，另一方面由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的日益完善，大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用必然會(huì)日趨廣泛。因此，我們必須把握好上述六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保障大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用發(fā)揮真正的效果，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展。

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（作者單位：滕州市城市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司）