任瑩

摘要：新時期，在我國經濟體制改革的進一步深化下，加強內部控制已經成為事業(yè)單位提高管理效率以及風險應對能力的主要方法，也是確保事業(yè)單位從以核算為主的財務管理過渡到以管理為主的財務管理模式的重要手段。但從實際來看，事業(yè)單位在內部控制中還存在不少的問題，本文以水利事業(yè)單位為例，通過對其內部控制中存在問題進行分析和探討，來研究加強水利事業(yè)單位內部控制的有效途徑，對事業(yè)單位構建現(xiàn)代化內部控制體系有一定的啟示作用。

關鍵詞：水利事業(yè)單位;內部控制;問題

一、水利事業(yè)單位加強內部控制建設的重要性

事業(yè)單位加強內部控制的必要性可以從兩方面來闡述：首先，基于國家相關政策的要求。從2012年財政部下發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》政策開始到現(xiàn)在，針對事業(yè)單位內部控制的發(fā)展，國家已制定多項政策制度，在一輪輪的政策指引和要求下，水利事業(yè)單位也加強了對內部控制建設的重視，并根據(jù)要求在內部制定了內部控制管理制度等。其次，基于單位內部發(fā)展的需求。內部控制是機構自我約束、控制、規(guī)劃等一系列手段、方式的統(tǒng)稱，從其職能來看，內部控制可以幫助單位規(guī)范人員行為、確保各項活動按照既定方針進行以及保證會計信息的準確、真實和完善，有效地提高了事業(yè)單位管理效率，通過活動控制來避免預測外因素對單位運營的干擾，有利于實現(xiàn)單位制定的戰(zhàn)略目標和防控風險，是事業(yè)單位實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的重要舉措。然而從近年來水利事業(yè)單位內部控制應用效果來看，單位在內部控制建設中還存在一些問題，阻礙著內部控制職能的發(fā)揮，為了實現(xiàn)單位高效且可持續(xù)的運營，單位還應加強內部控制建設，彌補短板，提高內部控制在單位內部的應用效益。

二、水利事業(yè)單位內部控制中存在的問題

1.內部控制思想建設不到位

水利事業(yè)單位內部控制思想建設不到位主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，單位領導對內部控制的認識并不全面，部分單位片面地認為內部控制是對財務工作的約束、規(guī)劃和控制，將單位內部控制的建設等同于財務監(jiān)督或審計監(jiān)督;部分單位將內部控制建設等同于制度建設，認為只要單位建立了相應的管理制度，則單位就擁有了內部控制，內部控制就落實到位等錯誤思想。其二，單位領導對內部控制建設不夠重視。本身水利事業(yè)單位作為非營利性單位，在發(fā)展中更重視為公眾提供服務的水平，相對忽視內部建設，部分單位將內部控制建設工作全部交給財務部門實施，“自己當個甩手掌柜”，但受我國行政管理思想的制約，單位其他部門本位思想較為嚴重，再加上上行下效的作用，其他部門也不重視內部控制建設，被動配合財務部門工作，嚴重制約了單位內部控制的建設[1]。甚至部分單位認為內部控制的完善過于消耗單位資源，短時間也難以見到效益，只注重表面功夫，只是為了應付上級。

2.管理制度不健全

（1）內部控制制度不完善，難以指導具體建設工作

從實際來看，水利事業(yè)單位內部控制制度的不完善主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，內部控制制度較為傳統(tǒng)。部分單位現(xiàn)行內部控制制度依舊沿用以往的制度模式，并未根據(jù)新政策、新形勢做出改變，難以對單位各項活動實施全面控制，部分活動環(huán)節(jié)處于管理真空狀態(tài)，部分活動環(huán)節(jié)卻又重復被管制，不僅增加了單位的成本，還導致不同崗位的權責重疊，發(fā)生問題時容易出現(xiàn)互相推卸責任的問題。第二，內部控制制度過于理想化。部分單位雖然認識到要根據(jù)政策以及市場形勢隨機更新內部控制制度，但單位在制度構建上未和單位實際業(yè)務特點和發(fā)展所需相結合，過于理論化，導致其所制定的內控制度缺乏實操性。內部控制制度的不完善難以全面指導內部控制建設，導致單位在優(yōu)化內部控制體系時無章可循。

（2）監(jiān)督和評價機制

監(jiān)督評價機制可以幫助單位監(jiān)督內部控制運行情況，并對其效果進行合理評估，但事業(yè)單位對內部管理的忽視使得其監(jiān)督評價機制并不健全，難以發(fā)揮監(jiān)督和評價職能，另一方面，事業(yè)單位常常只進行自我評價，評價結果容易受人員主觀意識的影響，結果不夠客觀，無法準確地為單位優(yōu)化內控制度提出建議[2]。

3.績效考評機制不合理，制度執(zhí)行力不足

水利事業(yè)單位作為政府機構，單位各人員都在編制內，除原則問題外，基本不會出現(xiàn)主動辭退現(xiàn)象，這也使得單位內部缺乏競爭優(yōu)勢，而單位在內部管理上的忽視又使得其績效考評機制不夠完善，對人員的約束和激勵效果不強，單位缺乏有力的調控手段，內部控制制度的落實存在一定的難度。

三、水利事業(yè)單位優(yōu)化內部控制的策略

通過對上述問題的進一步分析，結合問題深層次產生原因，針對水利事業(yè)單位內部控制體系的優(yōu)化提出以下建議：

1.構建良好的內部控制環(huán)境，加強全體人員思想建設

單位在建設內部控制體系前，應明確內部控制體系建設的意義和內容，明確內部控制不是制度條文，也不是制度規(guī)定，而是管理流程的再造。事業(yè)單位應定期組織全體人員學習內部控制相關知識、解讀相關政策要點，進一步加強各人員對內部控制的重視，促使單位管理者將新時期內部控制體系的建設提升到戰(zhàn)略層面，并結合財務報告，明確現(xiàn)階段單位內部控制體系建設的重點、方向以及目標，并合理制定出決策方針;促使各科室人員深入認識到內部控制全員參與的必要性，明確自身在建設過程中的角色定位以及所擔負的職責，以單位整體利益為重，摒棄本位思想，主動配合內部控制工作開展。同時，單位應重點關注財務人員思想、能力的提升，合理劃分崗位職責，按需招募管理型會計人才。財務人員也應積極參加財政部門舉辦的政策解讀、分析培訓會，提高對政策的理解，并加快自身職能從被動核算向管理決策的過渡，更好地為管理者內控決策提供支持。

2.完善管理制度

按照上述提出的問題，水利事業(yè)單位在完善內部控制體系建設制度時也應從以下兩方面出發(fā)：

（1）完善內部控制制度

內部控制制度的完善可以分為四個步驟：第一，以相關內部控制制度政策指引為基礎，借鑒兄弟單位或同業(yè)其他較為優(yōu)秀的經驗，參照其內部控制制度架構來構建自身內控制度架構。第二，由財務人員從單位業(yè)務特點、發(fā)展形勢以及市場要求出發(fā)，對內控制度架構進行調整、優(yōu)化，并以之前發(fā)現(xiàn)的問題為依據(jù)，完善管理細則。第三，開始試行內部控制制度，并由監(jiān)督評價機制進行全程監(jiān)控，分析制度的有效性，并對制度進行進一步完善。第四，正式運行內部控制制度，并形成閉環(huán)監(jiān)督評價，實時分析制度有效性，及時處理其中存在的問題。

（2）建立健全監(jiān)督評價機制

監(jiān)督評價機制的完善直接關系到單位管理者對內部控制制度效果以及運行情況的掌握。根據(jù)上面提出的問題，單位在建立健全監(jiān)督評價機制時，應包含內部監(jiān)督評價和外部監(jiān)督評價。首先，在內部監(jiān)督評價機制的完善上，單位可以借助內部審計和風險管理系統(tǒng)來加強監(jiān)督和評價效果，因此，單位也需要健全內部審計部門，合理化劃分審計部門權責，并配備專業(yè)審計人員，提高內審的權威性和專業(yè)性[3]。同時也要加強信息化投入，確保風險識別范圍的全面性，便于全過程分析和評估內控運行中存在的風險。其次，在外部監(jiān)督評價機制的完善上，一方面單位可以直接找專業(yè)機構定期對單位內控的運行效果進行專業(yè)評估，另一方面，單位也可以借助外部審計部門來加強外部監(jiān)督，在這一過程中，單位應積極配合其他機構工作開展，確保監(jiān)督的真實性。

3.科學編制績效考評機制，貫徹落實內控制度

內部控制體系的建設是一個長期的工程，事業(yè)單位必須在內部構建完善的績效考評機制，以各崗位職責為依據(jù)，實行追蹤問效，并將效率指標納入人員績效考核指標中去，通過和人員利益掛鉤的模式來約束人員行為。同時，配備合理的獎懲措施，來激勵人員的工作積極性，從而確保單位的內部控制制度可以得到貫徹落實。

四、結束語

現(xiàn)階段，水利事業(yè)單位雖然有財政兜底，但在未來的發(fā)展中，財政將逐漸減輕對事業(yè)單位運營結果的擔責，外部市場給單位帶來的沖擊影響也將逐步上漲，事業(yè)單位必須加強對內部控制的認識，提高內控制度的有效性和執(zhí)行力，從而推動事業(yè)單位更好地應對市場變動和為公眾提供更加優(yōu)質的服務。

參考文獻：

[1]楊云霞.新形勢下水利事業(yè)單位內部控制研究[J].納稅，2019，13（30）：280+283.

[2]宋美榮.淺談水利事業(yè)單位內部控制工作[J].中國水利，2019（14）：56-57+60.

[3]向輝煌.水利事業(yè)單位內部控制存在的問題及對策研究[J].財會學習，2019（19）：226-227.