丁天明 王靜萱

[摘 要] 成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，無論大、中、小型企業(yè)，成本管理工作的好壞往往關(guān)系到企業(yè)核心競爭力的強弱。一個企業(yè)，如果建立了系統(tǒng)而全面、科學(xué)而合理的成本管理機制，就能充分調(diào)動和組織廣大員工在完成全面質(zhì)量管理的前提下，不斷降低單位產(chǎn)品資源能耗，在最大限度上提升企業(yè)資源利用率，加快企業(yè)資金流速，從而實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營目標。

[關(guān)鍵詞] 成本管理;滲透;因素;標準

[中圖分類號] F810.2[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）04-0093-02

成本管理工作是企業(yè)經(jīng)營管理工作的一個重要組成部分，其目的在于通過實施成本管理各項措施降低單位產(chǎn)品能耗和人力消耗的企業(yè)經(jīng)營管理目標，充分組織和調(diào)動企業(yè)員工積極性，在確保企業(yè)全面質(zhì)量管理的前提下，以最小的能耗代價，生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這項工作能否卓有成效，關(guān)鍵在于它與生產(chǎn)、與技術(shù)、經(jīng)營、企業(yè)各項專業(yè)管理是不是緊密地結(jié)合和滲透。

一、成本管理工作必須與技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理緊密結(jié)合，相互滲透

在經(jīng)濟學(xué)中，成本是指商品價值中已經(jīng)消耗的需要在其收入中獲得補償?shù)哪遣糠謨r值，即已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值和活勞動消耗的價值。在管理學(xué)中。成本則被理解為是一種企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營活動的綜合指標，產(chǎn)品產(chǎn)量的多少，品種的變動、質(zhì)量的優(yōu)劣、工時、臺時的利用，資源、能源的消耗、資金周轉(zhuǎn)的快慢等，都會直接或者間接地在成本中有所反映[1]。由此看來，成本管理工作與生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理緊密結(jié)合、相互滲透，這是現(xiàn)代企業(yè)管理的客觀要求。隨著國家低碳經(jīng)濟、綠色、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求，成本管理工作在整個企業(yè)經(jīng)營活動當中所發(fā)揮的作用已經(jīng)越來越重要。

一般來說，當企業(yè)處于規(guī)模狹小、生產(chǎn)簡單、產(chǎn)品單一的作坊式生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)時，企業(yè)不需要設(shè)置多少專業(yè)部門進行管理，成本管理與會計核算一樣，并不發(fā)揮獨立職能，不過是企業(yè)管理的一種附屬職能，這個狀態(tài)下成本管理工作與企業(yè)經(jīng)營管理自然而然地結(jié)合在一起。由于現(xiàn)代企業(yè)集團化、規(guī)模大，分工細，組織嚴密，存在著復(fù)雜的內(nèi)部聯(lián)系與外部聯(lián)系，因此，企業(yè)必須將統(tǒng)一的任務(wù)——以盡可能少的物質(zhì)消耗和勞動消耗（即投入），生產(chǎn)出盡可能好的滿足市場需求的產(chǎn)品（即產(chǎn)出），分解到各個不同的部門乃至其他業(yè)務(wù)聯(lián)系企業(yè)去做。因此，成本管理工作的作用就顯現(xiàn)出來，如何最大限度協(xié)調(diào)各生產(chǎn)單位按照同一目標來分工協(xié)作，實現(xiàn)企業(yè)低能耗高產(chǎn)出生產(chǎn)具有行業(yè)領(lǐng)先產(chǎn)品的目標，就成為企業(yè)必須關(guān)注和重視的重要環(huán)節(jié)之一，從這一層面來說，成本管理就是一項全企業(yè)的綜合性工作。

企業(yè)在由小到大的發(fā)展過程當中，逐步實施全面質(zhì)量管理、全面預(yù)算管理等管理方法，體現(xiàn)出企業(yè)在對“質(zhì)量管理”、“預(yù)算管理”逐級認識提升過程當中，挖掘了企業(yè)潛力，提升產(chǎn)品質(zhì)量、提高資金周轉(zhuǎn)效率的客觀認識，對現(xiàn)代企業(yè)來說，已經(jīng)將全面質(zhì)量管理、全面預(yù)算管理作為了一種常態(tài)化管理機制，其實施是從整個企業(yè)頂層設(shè)計層面來推行的，并不是企業(yè)內(nèi)某一個職能部門的事，而是全企業(yè)的事，要全員來辦。全面質(zhì)量管理是這樣，預(yù)算是這樣，成本管理也應(yīng)該是這樣。由于成本管理工作按照分工歸財務(wù)部門管理，所以財務(wù)部門管理好成本工作，一定要將其積極且主動地做到生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營和專業(yè)管理的各個領(lǐng)域中去。

二、檢驗技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理成敗的標準

企業(yè)的技術(shù)工作、經(jīng)營工作和各項專業(yè)管理成敗的標準應(yīng)該是十分明確的，即是否產(chǎn)生經(jīng)濟效益。但在實際工作中常常不容易統(tǒng)一思想，如某些并不能帶來效益的設(shè)備也稱之為“先進設(shè)備”，某些并不能帶來效益的技術(shù)也稱之為“先進技術(shù)”，某些并不能帶來效益的經(jīng)營活動也稱之為“業(yè)務(wù)模式”等。這里有當前利益與長遠利益之爭，有企業(yè)效益與社會效益之爭，有無形效益和有形效益之爭，有需要與可能之爭（如我們確實需要新廠房、新設(shè)備，但財力是否可能？成本是否負擔(dān)得起？）。這些矛盾都需要在技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合的原則下，經(jīng)過認真分析研究，求得最優(yōu)方案，而不是簡單化、短視化地提出某一指標服從另一指標的解決辦法。

如果撇開經(jīng)濟效益的貨幣形態(tài)的利潤形式，其實質(zhì)是能否提高勞動生產(chǎn)率（即降低單位產(chǎn)品中勞動時間的凝結(jié)量），以及降低單位產(chǎn)品中自然資源的消耗量。這一標準應(yīng)該是絕對的，因為它已經(jīng)排除了各種假象。技術(shù)工作、經(jīng)營工作和專業(yè)管理工作的總目標是使企業(yè)生產(chǎn)商品的使用價值不低于行業(yè)標桿水平，消耗的自然資源和勞動時間不高于行業(yè)標桿水平。因此，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)帶來的效率和經(jīng)濟價值與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理之間所呈現(xiàn)出的關(guān)聯(lián)作用和企業(yè)經(jīng)營管理模式與產(chǎn)品效益的比例關(guān)系就可以成為企業(yè)成本管理與技術(shù)方面的標準。從這個意義來說，成本管理工作應(yīng)該是檢驗企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營模式、各項專業(yè)管理的重要標準之一。

三、成本管理工作做到技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理中去的有效措施

成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心內(nèi)容，成本控制涉及到成本發(fā)生的全過程[2]。因此，要有效地把成本工作做到技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理中去，必須采取適合企業(yè)情況的組織措施，做到制度化、常規(guī)化且可操作性強。

劃小核算單元無疑是使成本工作做到技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理中去的好途徑。企業(yè)成本的歸集分配有兩個去向：一是各種產(chǎn)品，二是各個責(zé)任主體。通過劃小核算單元，保證了各個底層責(zé)任主體清晰地承接起應(yīng)承接的成本目標責(zé)任（劃小核算單元之前該等目標責(zé)任并不清晰），由其對自身可控的生產(chǎn)經(jīng)營過程實行自我控制，這就自然地使成本工作與生產(chǎn)經(jīng)營，與工藝、質(zhì)量、設(shè)備等諸多專業(yè)管理相互結(jié)合和滲透。

根據(jù)國內(nèi)成本管理優(yōu)秀企業(yè)的實踐經(jīng)驗，按生產(chǎn)成本要素建立健全技術(shù)經(jīng)濟定額（簡稱定額）是落實成本工作與技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理相結(jié)合的好形式。要管好生產(chǎn)成本的任何一個要素，如原材料、能源動力、勞動力資源，都無法單靠一個部門的努力能見成效。定額工作就是把有關(guān)生產(chǎn)成本要素的供應(yīng)、收發(fā)、使用等部門的人員組織起來，圍繞定額這個中心環(huán)節(jié)，從制訂定額、落實定額、執(zhí)行定額到檢查分析定額進行循環(huán)管理。

另外一個重要形式是對重大的經(jīng)營決策，比如購置何種設(shè)備的選擇，新品種設(shè)計、試制和投產(chǎn)的決策，產(chǎn)品報價的決策，在市場行情影響下半成品與產(chǎn)成品生產(chǎn)規(guī)模的決策等等，無不涉及到產(chǎn)品的成本，應(yīng)由總經(jīng)理召開高層決策會議，由技術(shù)人員、經(jīng)營人員和財務(wù)人員“會審”，對避免決策的片面性，取得較好的效益具有很重要的作用。

為實現(xiàn)上述目標，企業(yè)就必須制定核算單元管理辦法、實施細則、考核量化指標、技術(shù)經(jīng)濟定額標準、獎懲措施等一系列制度措施，為成本管理工作滲透入相關(guān)工作奠定基礎(chǔ)，在制定系列制度標準時，必須遵守可操作性強的原則，否則，反而會給企業(yè)單元生產(chǎn)者增加較大的工作量，進而影響其工作效果。

四、成本工作的三層次及與之相關(guān)的問題

要使成本工作與技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理相結(jié)合，并滲透到這些領(lǐng)域里去，財務(wù)部門需要改革成本工作的任務(wù)、方法和隊伍結(jié)構(gòu)。

成本工作有三個層次：第一層次，是正確核算、如實反映成本;第二層次，是深入到企業(yè)內(nèi)部管理的各個方面，挖掘降低成本的潛力;第三層次，是延伸到企業(yè)對外經(jīng)濟聯(lián)系的經(jīng)營活動中，去尋找降低成本的途徑。三個層次的關(guān)系是：第一層次是成本管理的基本工作，為第二層次、第三層次的工作提供信息;第二層次、第三層次是第一層次工作的必要發(fā)展，沒有二、三層次的工作，降低成本不過是句空話。

為了做好三層次工作，從事成本工作的財務(wù)人員的工作時間要分成核算、分析和調(diào)查研究三段。三段時間不能成等比，一般說，參與高層決策的成本管理人員從事分析和調(diào)查研究工作的時間要多些。有些企業(yè)的成本管理人員只有進行核算的時間，沒有時間去做分析和調(diào)查研究工作，就無法將成本管理工作做到技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理工作中去。成本管理人員要從坐辦公室走向車間現(xiàn)場，再從車間現(xiàn)場走向市場（包括采購市場和銷售市場）。坐辦公室只能進行第一層次工作，甚至連第一層次工作也做不好。在工廠車間里走走，可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中的一些問題，但不能了解經(jīng)營上的大問題。如能走向市場，了解經(jīng)營情況，成本管理人員的思路就可以大為開闊，在經(jīng)營上就會有發(fā)言權(quán)，就可以從產(chǎn)品的競爭力，從定價、質(zhì)量、供應(yīng)和銷售渠道，從成本的多方面聯(lián)系來綜合思考問題。

成本管理是財務(wù)工作中的高級內(nèi)容，很多企業(yè)的成本會計，由工作年限較短的人員甚至初涉會計職業(yè)的大學(xué)生來擔(dān)任，能按照基本要求完成成本核算已然可貴，談到將成本工作與技術(shù)、經(jīng)營和各項專業(yè)管理結(jié)合則勉為其難了。因此，通過工作標準定義、任職資格匹配和培訓(xùn)教育等手段，綜合提升成本會計崗位的地位必然是會計發(fā)展和企業(yè)實際工作的需要，也是企業(yè)更加合理進行核算和決策的需要。

[參考文獻]

[1]江希合，向有才.成本會計教程[M].北京：高等教育出版社，2011-12：5.

[2]張鳴.成本會計——偏重于管理[M].上海：上海人民出版社，2002-5：337.

[責(zé)任編輯：趙磊]